Дипломная работа организация учета нематериальных активов, объектом - ЗАО ЗМВК «Коктебель»

Примерное положение о коммерческой тайне по предприятию представлено в приложении Д.

Развитие научного прогресса заставляет нас к уже известной цепочке активов предприятия один за другим добавлять новые, ранее не известные, о которых никто не задумывался. Так, в учет вошли компьютеры, мобильные телефоны и Интернет.

Поскольку объектом нашего рассмотрения являются нематериальные активы, мы не будем рассматривать правовые и бухгалтерские вопросы приобретения модема, подключения к Интернету и заключения с провайдером договора на обслуживание. Нас интересует только вопрос отражения в бухгалтерском и налоговом учете предприятия веб-сайтов (веб-страниц), созданных в сети Интернет.

Определение веб-страницы (веб-сайта, веб-портала) дает письмо Государственного казначейства Украины «Относительно операций по приобретению программного обеспечения» от 19.05.2004 г. № 07-04/1005-4111. В соответствии с этим письмом веб-страницы являются совокупностью аппаратных и программных средств в совокупности с информационными ресурсами, которые имеют уникальный адрес в сети Интернет и предназначены для предоставления информационных услуг юридическим и физическим лицам.

К приведенному выше определению можно добавить еще и то, что веб-сайд находится в распоряжении субъекта хозяйствования, - об этом сказано в определении веб-сайта, которое дает приказ Государственного комитета информационной политики, телевидения и радиовещания и Госкомсвязи «Об утверждении Порядка информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти и Порядка функционирования веб-сайтов органов исполнительной власти» от 25.11.2002 г. № 327/225.

Если говорить о функционировании веб-сайта как такового, то здесь затрагиваются такие важные процессы, как заключение:

- Договора с провайдером о размещении веб-сайта но определенному адресу и на определенное время;

- Договора с разработчиком макета веб-сайта (дизайнером) и программистом о создании и программном воплощении проекта;

- Договора на текущее обслуживание, обновление информации веб-сайта (силами специалистов предприятия либо сторонних" лиц).

Исходя из этих трех направлений попытаемся разобраться, чем же является веб-сайт с точки зрения права (таблица 3.7).

Таблица 3.7 – Сущность веб-сайта с точки зрения права

Направление	Вид договора	Права, которые возникают у предприятия по данному договору
1	2	3
Услуги размещения веб-сайта	Договор об оказании услуг размещения вебсайта	Право пользования адресом в сети Интернет для размещения веб-сайта
Разработка макета веб-сайта и ее программное воплощение	Договор заказа на изготовление произведения (если автор и разработчик сторонние)	Авторское право на макет веб-сайта и его программный модуль у предприятия возникнет только в том случае, если это прямо предусмотрено договором
Текущее обслуживание	Договор об оказании услуг (если обслуживание производит сторонняя организация)	-

Как видим, в самом веб-сайте право интеллектуальной собственности для предприятия может быть заложено только в виде авторского права на макет сайта авторского права на программный код веб-страницы. Об этом можно говорить исходя из положения статьи 8 Закона «Об авторском праве и снежных правах». Как мы уже говорили выше, объектом авторского права являются графические произведения (макет сайта) и компьютерные программы (программный код).

Как мы отметили выше, еще одним неотъемлемым элементом веб-сайта является право пользования адресом в Интернете, которое предприятию поступает по договору об оказании услуг с провайдером.

Теперь от правовой основы веб-сайтов обратимся к бухгалтерским и налоговым аспектам их учета.

Исходя из определения нематериальных активов по П(С)БУ 8, веб-сайт может считаться в бухгалтерском учете нематериальным активом и учитывать его нужно на субсчете 125 «Авторские и смежные права». Однако у данного подхода есть противники, которые акцептируют внимание на том, что капитализация расходов на создание веб-сайта должна производиться только в том случае, если веб-сайт целенаправленно используется для получения дохода (как это происходит в интернет-магазинах). При этом предлагается все расходы по созданию веб-сайта списывать на рекламные расходы предприятия. Тем не менее, с данным подходом можно поспорить и, по нашему мнению, единоразовое списание таких расходов не вполне соответствует экономическому содержанию веб-сайта, который используется не только с информационной и рекламной целью.

Таким образом, наиболее целесообразно отражать все расходы по созданию веб-сайта как нематериальный актив. Что же касается расходов по поддержанию его в рабочем состоянии, то они должны быть списаны в состав расходов на сбыт.

Срок полезного использования веб-сайта предприятие определяет самостоятельно (но, конечно же, с учетом срока действия договора с провайдером на предоставление услуг по размещению веб-сайта).

Рассмотрим на примере особенности отражения в бухгалтерском учете операций по созданию веб-сайта (таблица 3.8).

Таблица 3.8 Создание веб-сайта в ЗАО ЗМВК «Коктебель»

№ п/п	Содержание операции	Предлагаемые корреспондирующие счета	Сумма, грн.	Корреспондирующие счета, используемые в хозяйстве
Дебет счета	Кредит счета	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4	5	6	7
1	Заключен договор с дизайнером и подписан акт выполненных работ	154	685	1000,00	93	685
1	2	3	4	5	6	7
2	Начислена сумма налога с доходов физических лиц, подлежащая уплате из суммы вознаграждения	641	685	200,00	641	685
5	Выплачена дизайнеру сумма вознаграждения	685	301	850,00	685	301
6	Заключен договор с программистом на создание веб-сайта	154	685	250,00	92	685
7	Оплачены услуги программиста	685	311	250,00	685	311
8	Перечислены денежные средства за размещение веб-сайта	371	311	1200,00	371	311
9	Отражено возникновение права на налоговый кредит	641	644	200,00	641	644
10	Подписан акт выполненных работ при размещении сайта провайдером	154	631	1000,00	92	631
11	Списана сумма НДС	644	631	200,00	644	631
12	Отражен зачет задолженности	631	371	1200,00	631	371
13	Веб-сайт введен в эксплуатацию	125	154	2570,00	-	-
14	Начислена амортизация на веб-сайт	92	133	-	-	-
15	Отражены текущие расходы предприятия по поддержанию веб-сайта в рабочем состоянии (обновление информации)	92	661, 65	40	92	661,65

Итак, в ЗАО ЗМВК «Коктебель» имеются не учтенные нематериальные активы, такие как: торговая марка, лицензия, база данных по торговым точкам, веб-сайт, патент. Для того, чтобы эти виды оценить и в последствии амортизировать мы разработали таблицу 3.9.

Таблица 3.9 – Рекомендуемые методы оценки и амортизации в ЗАО ЗМВК

«Коктебель»

Вид нематериального актива на предприятии	Рекомендуемый метод оценки	Рекомендуемый метод начисления амортизации
1	2	3
Торговая марка	Определение стоимости с учетом финансовой выгоды, которую получает предприятие при использовании нематериального актива	Производственный
Лицензия	Затратный	Метод ускоренного уменьшения балансовой стоимости
База данных по торговым точкам	Затратный	Производственный
Веб-сайт	Затратный	Прямолинейный
Патент	Определение стоимости с учетом финансовой выгоды, которую получает предприятие при использовании нематериального актива	Производственный

При применении производственного метода устанавливается натуральный показатель объемов производства продукции (работ, услуг), запланированный для выполнения на протяжении срока использования объекта нематериального актива. В зависимости от фактически выполненных в отчетном периоде объемов, отношения этих объемов к плановому (прогнозируемому), начисляется амортизация.

Этот метод применяется к активам, главным фактором в износе которых является периодичность их использования. Такими нематериальными активами могут быть права на объекты промышленной собственности, авторские и смежные с ними права. Объемы производства продукции и предоставления услуг, объемы производства прямо связываются с начислением амортизации соответствующих нематериальных активов.

Допустим, что патент (с установленным сроком использования 4 года и стоимостью 50000 грн.) планируется использовать в выпуске 100 тыс единиц продукции. Фактически в первом году изготовлено 25 тыс, во втором – 30 тыс, в третьем – 35 тыс, в четвертом - 10.

Сумма начисленной амортизации составит:

Таблица 3.10 - Расчет амортизации по производственному методу

Год	Расчет амортизации	Сумма
1	50000:100000*25000	12500
2	50000:100000*30000	15000
3	50000:100000*35000	17500
4	50000:100000*10000	5000
Итого:	50000

При применении прямолинейного метода амортизация начисляется исходя из срока полезного использования нематериального актива. Если этот срок определить невозможно, то норма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока 20 лет, но не больше срока деятельности самого предприятия.

Например, предприятием установлен срок полезного использования объекта нематериального актива 5 лет (это может быть прямо связано со сроком действия полученных предприятием прав). Стоимость этого объекта - 24000 грн. Следовательно, соответственно годовая и месячная сумма нормы амортизационных отчислений составляют:

;

Согласно методу ускоренного уменьшения балансовой стоимости годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой суммы амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В связи с переходом экономики Украины к рынку возрастает значение нематериальных активов и связанная с ними проблема определения их рыночной стоимости, а также правильной организации бухгалтерского учета.

ЗАО ЗМВК «Коктебель» расположено в пгт. Щебетовка г. Феодосия АР Крым. Предприятие относится к крупным хозяйствам, общая земельная площадь составляет 1767 га, а численность работников 844 человека.

Можно отметить, что в хозяйстве наблюдается тенденция увеличения всех показателей размеров производства. В 2006 году резко возросла выручка от реализации продукции с 45090.4 до 208834,0 тыс. грн., что можно объяснить нахождением выгодных рынков сбыта продукции.

Животноводческая отрасль в хозяйстве не развита, а в растениеводческой отрасли специализируется на производстве винограда. В 2006 году в удельный вес винограда в структуре денежной выручки составил 0.6 %. Специализацией предприятия является промышленное производство, а в 2006 году промышленная продукция заняла 68,6% от общей выручки по предприятию.

В бухгалтерии ЗАО ЗМВК «Коктебель» бухгалтерия состоит из 18 учетных работников. Структура бухгалтерского предприятия централизованная.

В бухгалтерии ЗАО ЗМВК «Коктебель» имеется несколько подразделов, которые отвечают за разные этапы обработки бухгалтерской информации: расчетная группа, материальная группа, производственно-калькуляционная группа, общая и финансовая группы.

В ЗАО ЗМВК «Коктебель» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. В Украине используется значительное количество программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета, но на предприятии применяют систему «1С – Бухгалтерия – Проф. 7.7 для Windows».

В структуре необоротных активов нематериальные активы занимают незначительную долю 0.1 %, однако, в 2006г. в сравнении с 2005г. в стоимостном выражении нематериальные активы увеличились на 106 тыс. грн. Из них 17600 грн – лицензия на «1С – Бухгалтерия – Проф. 7.7 для Windows» и 113400 грн – лицензия на Windows Office 2003 XP.

В ЗАО ЗМВК «Коктебель» кроме лицензии «1С – Бухгалтерия» имеются следующие виды нематериальных активов: товарный знак, лицензии на розлив спиртных напитков, патент, база данных о торговых точках по Украине, фирменное наименование, веб-сайт, право пользования земельным участком, гудвилл.

Анализ показателей эффективности использования нематериальных активов, показал, что доходность нематериальных активов в 2006 г в сравнении с 2005г
 уменьшилась на 73%, основными факторами являются замедление оборачиваемости нематериальных активов и уменьшение рентабельности продаж. 

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения нематериальных активов;

- достоверная оценка, начисление амортизации; 

- контроль над сохранностью нематериальных активов, принятых на учет.

Поэтому, помимо документа, подтверждающего существование самого актива (патент, свидетельство, лицензионный договор), в бухгалтерском учете 
каждый инвентарный
 объект нематериальных активов должен оформляться соответствующей первичной документацией:

- для зачисления в состав нематериальных активов «Акт введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе
 нематериальных активов» (№ НА-1);

- при выбытии объекта нрава интеллектуальной собственности - «Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (типовая форм № НА-3);

- для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов специальной формы не предусмотрено. Ее предприятие разрабатывает самостоятельно. Так как на анализируемом предприятии учитывают только лицензии на «Windows» , мы предлагаем использовать акт инвентаризации нематериальных активов показанный в приложении А.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов в ЗАО ЗМВК «Коктебель» должен использоваться счет 12 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 12 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Для учета расходов предприятия на приобретение (создание) нематериальных активов используется счет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».

В ЗАО ЗМВК «Коктебель» амортизация на нематериальные активы не начисляется, хотя согласно П(С)БУ 8, все без исключения нематериальные активы подлежат амортизации. Однако, мы считаем начисление амортизации на гудвилл, стоимость которого со временем не снижается, а растет, противоречит основным принципам бухгалтерского учета. Существует мнение, что от начисления амортизации на гудвилл можно отказаться, если выработать критерии обесценивания гудвилла, и, в соответствии с этими критериями, ежегодно осуществлять проверку на его обесценивание. В случае установления такого факта, в кратчайшие сроки проводить списание этих сумм на расходы.

Созданная база данных как произведение, также должна быть поставлена на баланс как нематериальный актив и впоследствии можно амортизировать ее.

Необходимо помнить, что в условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов руководство предприятия должно принимать мероприятия для защиты, включая физическую охрану, своей промышленной и другой интеллектуальной собственности.

С 1 января 2004 года понятие коммерческой тайны как объекта интеллектуальной собственности нашло отражение в ГКУ.

Меры по сохранению конфиденциальности коммерческой тайны можно достичь с помощью следующих шагов:

- принятия на предприятии положения о коммерческой тайне;

- оформления с работниками предприятия договоров о неразглашении коммерческой тайны;

- внесения в договоры с юридическими, консалтинговыми, аудиторскими фирмами условий о неразглашении коммерческой тайны;

- выполнения организационно-технических мероприятий по обеспечению сохранности информации.

Исходя из определения нематериальных активов по П(С)БУ 8, веб-сайт может считаться в бухгалтерском учете нематериальным активом и учитывать его нужно на субсчете 125 «Авторские и смежные права». Поэтому, наиболее целесообразно отражать все расходы по созданию веб-сайта как нематериальный актив. Что же касается расходов по поддержанию его в рабочем состоянии, то они должны быть списаны в состав расходов на сбыт.

Таким образом, в ЗАО ЗМВК «Коктебель» имеются не учтенные нематериальные активы, такие как: торговая марка, лицензия, база данных по торговым точкам, веб-сайт, патент. Для того чтобы эти виды оценить и в последствии амортизировать мы разработали рекомендации. Для торговой марки и патента определять стоимость с учетом финансовой выгоды, которую получает предприятие при использовании нематериального актива, а метод амортизации – производственный. Для лицензии, базы данных по торговым точкам и веб-сайту использовать затратный метод оценки, а метод амортизации соответственно метод ускоренного уменьшения балансовой стоимости, производственный и прямолинейный.

• < Назад
• Вперёд >