Курсовая работа Организация учета нематериальных активов в ЧП «Золотой колос»

Введение

В экономически развитых странах нематериальные активы играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий. На предприятиях и в организациях нашего государства внедрение нематериальных активов постоянно расширяется. Растущая потребность хозяйственных связей между производственными субъектами, в свою очередь, обусловливает необходимость интеграции организации бухгалтерского учета в систему международной практики учета. В связи с этим возрастает значение нематериальных активов и связанная с ними проблема определения их рыночной стоимости, а также правильной организации их учета

Исследованием теории и практики вопросов организации учета нематериальных активов занимались такие ученые как: Бутынец Ф. Ф., Грачева Р. Э., Клименко А., Кундря – Высоцкая А., Лень В. С., Сопко В. В., Хомяк Р. Л., Чебанова Н. и т. д.

Целью курсовой работы является изучение теоретической и методологической базы организации учета нематериальных активов, а также анализ состояния и пути совершенствования организации учета нематериальных активов на практике. В процессе написания данной работы решались следующие задачи:

1) исследование организационной структуры и экономического положения анализируемого предприятия;

2) изучение экономической сущности нематериальных активов;

3) изучение теоретических основ бухгалтерского учета нематериальных активов, таких как: признание, оценка, амортизация, инвентаризация и других в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета;

4) исследование внутренней нормативной документации, касающейся работы бухгалтерского аппарата, в анализируемом предприятии;

5) анализ организации учета нематериальных активов на исследуемом предприятии;

6) поиск путей совершенствования организации учета нематериальных активов на предприятии.

Предметом курсовой работы является организация учета нематериальных активов, а объектом – ЧП «Золотой колос»

Методы, использованные при написании курсовой работы:

- монографический (при изучении теоретических и методологических основ исследуемого вопроса);

- табличный (для систематизации исследуемой информации);

- расчетно-конструктивный (для анализа результатов работы предприятия) и др.

Источники информации:

- финансовая отчетность ЧП «Золотой колос»;

- нормативная база по организации учета нематериальных активов;

- научные публикации по организации бухгалтерского учета.

1 Организационно-экономическая характеристика ЧП «Золотой колос»

ЧП « Золотой колос» расположено в Ленинском районе, в с. Калиновка в пяти километрах от районного центра пгт Ленино и в ста пятидесяти километрах от г. Симферополя. В январе 2002 года было создано и зарегистрировано в Ленинской районной государственной администрации, путем реорганизации КСП «Золотой колос». Анализируемое предприятие является предприятием с частной формой собственности. Основное направление ЧП «Золотой колос» - производство и реализация зерновых и зернобобовых культур, чему во многом благоприятствует удачное экономико-географическое положение ЧП «золотой колос», почвенные и климатические условия, близость к рынкам сбыта продукции – г. Керчь (65 км) и г. Феодосия(45 км).

Анализируемое предприятие имеет следующую организационно-производственную структуру. [Придложение А]

Приступим к анализу размеров ЧП «Золотой колос», для этого составим таблицу 1.1. Итак, в течение анализируемого периода стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005 года изменялась следующим образом: в в 2006 г. по сравнению с 2005 г. стоимость валовой продукции уменьшилась на 983 тыс. грн или на 17,6 %. Увеличение стоимости валовой продукции произошло в 2007 г. по сравнению с 2005 г.(на 651 тыс. грн или на 11,6 %) и свидетельствует о расширении объемов производства ЧП «Золотой колос». Данная тенденция подтверждается и постоянным увеличением денежной выручки по сравнению с 2005 годом: в 2006 г. – на 24,4 тыс. грн или на 0,5%, а в 2007 г. – 4040,2 тыс. грн или на 6,9 %. Более значительное увеличение денежной выручки в сравнении с изменением стоимости валовой продукции в сопоставимых ценах 2005 года, объясняется влиянием инфляционной составляющей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в течение анализируемого периода постоянно увеличивалась: в 2006 г. по сравнению с 2005 г. – на 631,5 тыс. грн или на 7,4 %, а в 2007 г. – на 3387,6 тыс. грн или на 39,7 %. Изменение такого рода подтверждает факт расширения объемов производства ЧП «Золотой колос».

Таблица 1.1 – размеры ЧП «Золотой колос»

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	В среднем За три года	2007 г. в % к 2005 г.
Стоимость валовой продукции (в сопоставимых ценах 2005 г.), тыс. грн	5599	4616	6250	5488,5	116,6
Денежная выручка от реализации продукции, тыс. грн	5840,6	5865	9880,8	7195,5	169,2
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. грн	8524	9155,5	11911,6	9853,7	139,7
Общая земельная площадь, га	7098	7098	6665	6953,7	93,9
В том числе С.-х. угодья	7098	7098	6665	6953,7	93,9
Из них: Пашня	7098	7098	6665	6953,7	93,9
Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	110	127	115	117	104,5

Общая земельная площадь, сельскохозяйственные угодья, пашня изменили свой размер в 2007 г. по сравнению с 2005 г. – снизились на 433 га или на 6,1 %.Одновременное уменьшение размера пашни и увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов свидетельствует об увеличении интенсификации производства ЧП «Золотой колос».

Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве также увеличилась в 2007 г. по сравнению с 2005 г. – на 4,5 %.или на 5 человек.

В среднем за 2005-2007 гг. показатели размеров ЧП «Золотой колос» были таковыми: стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005 г. – 5488, 5 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции – 7195,5 тыс. грн, среднегодовая стоимость основных производственных фондов – 9863,7 тыс. грн, общая земельная площадь, площадь с.-х. угодий, площадь пашни – 6953, 7 га, среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве – 117 человек.

Теперь приступим к анализу состава и структуры товарной продукции ЧП «Золотой колос».

Таблица 1.2 – Состав и структура товарной продукции ЧП «Золотой колос»

Отрасли и виды продукции	Денежная выручка, тыс. грн	Струк-тура в среднем за 3 года, в %
2005 г.	2006 г.	2007 г.	Структура в среднем за 3 года
Зерновые и зернобобовые	3614,0	4146,4	8270,5	5322,63	80,9
Пшеница	3185,0	2583,2	5061,4	3609,87	54,9
Ячмень	323,0	1108,1	3031,1	1487,40	22,6
Горох	88,0	114,3	16,00	72,77	1,1
Овес	6,00	312,6	43,2	120,6	1,8
Другие зерновые	12,0	28,2	48,2	29,47	0,4
Подсолнечник	160,2	-	-	53,4	0,8
Рапс озимый	944,00	883,8	1643,6	1157,13	17,6
Картофель	11,1	8,1	-	6,4	0,1
Овощи открытого грунта	31,3	1,8	0	11,03	0,2
Прочая продукция растениеводства	65,0	7,1	11,3	27,8	0,4
Всего по сельскому хозяйству.	4825,6	5047,2	9862,4	6578,4	100,0

Далее приведем данные об обеспеченности ЧП «Золотой колос» основными производственными фондами.

Таблица 1.3 – Обеспеченность ЧП «Золотой колос» основными производственными фондами и эффективность их использования

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
Фондооснащенность, грн / га	1200,9	1289,72	1787,19	148,8
Фондовооруженность, грн / га	77490,9	72090,6	103579,13	133,7
Фондоотдача, грн / га	0,66	0,5	0,52	79,9
Фондоемкость, грн / грн	1,52	1,98	1,91	125,2

На основании данных таблицы, можно отметить, что фондооснащен-ность за анализируемый период возросла на 586,3 грн / га или на 48,8% и составила в 2007 г. по сравнению с 2005 г. 1787,19 грн / га. Фондовооруженность также возросла в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 26088,23 грн /га или на 33,7%. Данные изменения объясняются ростом стоимости основных фондов. Фондоотдача в 2007 г., по сравнению с 2005 г., снизилась на 0,14 грн/га, а фондоемкость увеличилась на 0,39 грн /га. Эта тенденция обусловлена опережающим ростом стоимости основных производственных фондов, по сравнению с ростом стоимости валовой продукции.

Проанализируем динамику прибыли от реализации основных видов продукции за 2005-2007 гг. на основании данных таблицы.

Таблица 1.4 – Прибыль (убыток) от реализации основных видов продукции в ЧП «Золотой колос», тыс. грн

Наименование продукции	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
Зерновые и зернобобовые	-145,8	-529,5	2536,2	Х
Подсолнечник	28	-	-	-
Рапс озимый	322	127,2	565,2	175,5
Картофель	5,5	-3,2	-	-
Овощи открытого грунта	9,7	-2,5	-	-

Итак, от реализации зерновых и зернобобовых культур в 2005 и 2006 гг. были получены убытки: 145,8 и 529,5 тыс. грн, и только в 2007 г. была получена прибыль в размере 2536,2 тыс. грн. Реализация картофеля привела к получению в 2005 г. прибыли в размере 5,5 тыс. грн, а в 2006 г. убытка – 3,2 тыс. грн. Аналогичная тенденция наблюдается в изменении объемов прибыли от реализации овощей открытого грунта: в 2005 г. прибыль равная 9,7 тыс. грн, а в 2006 г. – убыток, равный 2,5 тыс. грн.

Единственным видом продукции ЧП «Золотой колос», ежегодно приносящим прибыль является рапс озимый, причем наблюдается значительный рост объемов прибыли от реализации данного вида продукции: в 2007 г., по сравнению с 2005 г., прибыль от реализации возросла на 243,2 тыс. грн или на 75,5 %.

Проанализируем рентабельность основных видов продукции в исследуемом предприятии на основании данных представленных ниже.

Таблица 1.5 – Уровень рентабельности основных видов продукции в ЧП «Золотой колос», %

Наименование продукции	2005 г.	2006 г.	2007 г.	В среднем за 2005-2007 гг.
Зерновые и зернобобовые	-3,9	-11,3	-44,7	9,8
Подсолнечник	21,2	-	-	7,1
Рапс озимый	51,8	16,8	52,4	40,3
Картофель	98,2	- 28,3	-	23,3
Овощи открытого грунта	44,9	-58,1		-4,4

В среднем за 2005-2007 гг. прибыльными были такие виды продукции: зерновые и зернобобовые – 9,8%, рапс озимый – 40,3 %, подсолнечник – 7,1 %, картофель – 23,3 %, а убыточными – овощи открытого грунта(-4,4 %). Наиболее рентабельным видом продукции, судя по данным таблицы, является рапс озимый.

Проанализируем состав и структуру необоротных активов, учитывающихся на балансе ЧП «Золотой колос». Итак, исходя из данных таблицы 1.6, можно утверждать, что в структуре необоротных активов главенствующее место занимают основные средства и составляют 98,9 %. Стоимость основных средств в 2007 г. по сравнению с 2005 г возросла на 70,3 %, что подтверждает факт расширения производства в ЧП «Золотой колос»

Таблица 1.6 – Состав и структура необоротных активов в ЧП «Золотой колос»

№ п/п	Виды необоротних активов	2005 г.	2006г.	2007г.	2006г. к 2005 в %
Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%
1	Основные средства	3793,2	98,7	3726,0	98,7	6460,9	99,2	170,3
2	Долгосроч-ные финансовые инвестиции	5,0	0,13	5,0	0,13	5,0	0,08	100,0
	Всего	3798,2	100	3731,0	100	6465,9	100	170,2

На основании проведенного анализа можно заключить, что ЧП «Золотой колос» является предприятием средних размеров, для своей основной деятельности полностью обеспечено материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.

2 Теоретические основы организации учета нематериальных активов

Слово «нематериальный» в переводе с латинского языка означает «дотрагиваться, чувствовать». Отсюда нематериальная собственность является собственностью, которую невозможно потрогать, так как ее субстанция нематериальна. Отечественные и зарубежные ученые – экономисты дают различные определения нематериальных активов, сущность которых представлена в следующей таблице.

Таблица 2.1- Сущность нематериальных активов.

Автор	Сущность
С. Ф. Покропивный	Нематериальный актив – категория, возникающая вследствие владения правами на объекты интеллектуальной собственности или на ограниченные ресурсы и их использовании в хозяйственной деятельности для получения дохода.[]
Л. Г. Мельник	Нематериальный актив – объекты промышленной и интеллектуальной собственности, а также других аналогичных имущественных прав, которые определяются объектом права собственности конкретного предприятия. []
Гринева В. М.	Нематериальный актив – долгосрочные вложения предприятия, которые имеют стоимостную оценку, но не являются предметными ценностями.[5-с.132]
Билык М. Д.	Нематериальный актив – активы предприятия, которые не имеют материальной формы, но принимают участие в хозяйственной деятельности.[1-с.123]
Бойчук И. Н.	Нематериальные активы – составная часть потенциала предприятия, которая обеспечивает экономическую пользу на протяжении продолжительного периода и не имеет материальной основы. [2 – с. 293]
С. Грей и Б. Нидлз	Нематериальные активы – долгосрочные активы, которые не имеют физической формы, и ценность которых проявляется в юридических правах и привилегиях собственника, а также в получении экономических выгод в будущем.[11-с.84]
Жураковская И	В качестве нематериальных активов в широком понимании могут рассматриваться объекты, приобретенные предприятием в какой-либо форме для исследования в производстве или коммерческой деятельности, при осуществлении разных видов работ или в управлении организацией, но которые не имеют материальной формы. [6 – с.54]
Ф. Ф. Бутынец	Нематериальный актив – немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицированный и приобретается предприятием с целью использования больше одного года для производства, торговли, в административных целях или для передачи в аренду другим лицам. [3 – с.128]

В результате проведенного сравнения всех перечисленных выше сущностей нематериальных активов, можно выделить общие характеристики, которые присущи данному объекту изучения:

1) срок использования – более одного года;

2) отсутствие материальной формы;

3) при его приобретении собственник получает право обладания нематериальными активами;

4) имеет стоимостную оценку;

5) в результате его использования - получение экономической выгоды.

Отличительными чертами при сравнении определений нематериальных активов, перечисленных выше в таблице 2.1, являются:

1. цель использования;

2. виды нематериальных активов, которые приобретаются.

Перейдем к анализу нормативно-законодательной базы, касающейся определения, оценки и учета нематериальных активов.

Таблица 2.2 – Нормативно-законодательная база, касающаяся нематериальных активов.

Нормативный документ	Регулирование вопросов, касающихся нематериальных активов
- Кодекс о недрах, Лесной кодекс; - Водный кодекс, Земельный кодекс; - Закон Украины «Об аренде земли»; - Положение о геоинформации; - Конвенция о биологическом разнообразии.	Функционирование комплексных основных прав пользования недрами, лесными, водными, земельными, биологическими ресурсами и геологической, геоморфологической и другой информацией.
- Гражданский кодекс Украины (глава 75), Закон Украины «О лицензи-ровании определенных видов хозяйственной деятельности».	Охрана прав пользования имуществом, порядок приобретения лицензий на осуществление определенного вида хозяйственной деятельности.
- Закон Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг»;	Право интеллектуальной собственности на знаки для товаров и услуг, порядок приобретения свидетельства на знак для товаров и услуг.
- Закон Украины « Об инвестиционной деятельности», Гражданский кодекс Украины (ст.1107)	Определение понятия «ноу-хау», порядок составления договора купли-продажи при его приобретении. [9 – с. 123]
П (с) БУ №8 «Нематериальные активы»	Критерии определения, оценка нематериальных активов, основы ведения их учета. [18]
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»	Определение вероятности получения экономической выгоды от их приобретения. [8]

В данной таблице рассмотрены нормативно – правовая база, касающиеся определения достоверной оценки нематериальных активов, их охраны и учета. [9 – с.43]

Основные положения, касающиеся организации бухгалтерского учета нематериальных активов, заложены в П(С)БУ № 8. В соответствии с ним нематериальный актив – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования на протяжении периода более одного года для производства, торговли, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам.[18-с.27] Согласно с П(с)БУ № 8 нематериальные делятся на следующие группы:

Таблица 2.3 – Виды нематериальных активов

Группы	Нематериальные активы
Права использования природными ресурсами	- недрами и другими ресурсами природной среды; - геологической и другой информацией о природной среде. - другие аналогические права.
Права пользования имуществом	- земельными участками, зданием, прав на аренду помещений.
Права на объекты промышленной собственности	- на изобретения; - на полезные модели; -на промышленные образцы; - на сорт растений; -на породу животных; -на ноу-хау; - на защиту от недобросовестной конкуренции; - другие аналогические права.
Авторские и смежные с ними права	- на литературные и музыкальные сочинения; - на программы для ЭВМ; - на базы данных и другие аналогические права;
Гудвил	- гудвил.
Другие нематериальные активы	на внедрение деятельности;- на использования экономических и других привилегий, другие аналогические права.

Но П(С)БУ №8 «Нематериальные активы» не распространяется на учет гудвила. Учет данного нематериального актива регулируется П(С)БУ № 19 «Объединение предприятий». Гудвил представляет собой разницу между рыночной стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью, которая формируется в связи с возможностью получения высокого уровня прибыли за счет использования более эффективной системы управления, доминирующего положения на товарном рынке, использования новых технологий.[19 – с.46]

Правильность организации учета и контроля наличия нематериальных активов на предприятии обеспечивается утверждением Приказа об учетной политике. В нем обязательно необходимо предусмотреть:

1. основные первичные документы по учету нематериальных активов и график их документооборота;

2. диапазон сроков полезного использования нематериальных активов;

3. метод и порядок начисления амортизации нематериальных активов;

4. перечень субсчетов и аналитических счетов, необходимых для организации нематериальных активов;

5. порядок оценки нематериальных активов и определение ликвидационной стоимости;

6. список лиц, на которых будет возложена ответственность за сохранность информации.

7.учет арендованных нематериальных активов.[10 – с. 117]

Для оперативного решения проблем, связанных с использованием и учетом нематериальных активов, на предприятии целесообразно создать постоянно действующую комиссию, в состав которой следует включить руководителей или ведущих специалистов функциональных подразделений предприятия. [7 – с.143]Основными функциями, которые должна выполнять комиссия, являются:

1) рассмотрение документов по приобретению или собственному созданию соответствующих объектов нематериальных активов;

2) создание проектов соглашений на приобретение нематериальных активов;

3) оценка нематериальных активов во время их приобретения и реализации;

4) информирование руководства предприятия о необходимости переоценки балансовой стоимости нематериальных активов;

5) проведение инвентаризации нематериальных активов и осуществление контроля по их использованию;

6) оформление первичной учетной и другой документации по вопросам, связанным с приобретением, перемещением, продажей, передачей и ликвидацией нематериальных активов. [14 – с. 278]

При организации учета нематериальных активов можно выделить такие моменты:

-поступление;

- амортизация;

- переоценка (дооценка, уценка);

- выбытие;

-проведение инвентаризации. []

Поступление нематериальных активов может осуществляться в результате:

- приобретения за денежные средства;

- создания собственными руками;

- получения в качестве взноса в уставный фонд предприятия;

- безвозмездного получения. [13-с.343]

Каждый из перечисленных выше способов поступления нематериальных активов сугубо индивидуален и имеет свои специфические особенности учета.

При создании нематериального актива собственными силами для бухгалтера достаточно иметь документы, подтверждающие «право» на него; во всех остальных случаях еще необходимо подтвердить факт передачи прав первичными документами. [24 – с.263]

Нематериальные активы, которые были созданы собственными силами предприятия, отражаются в учете только в случае соответствия следующим критериям, рассмотренным в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Критерии отражения нематериальных активов в учете, полученных в результате разработки.

Критерий	Сущность критерия
Цель	Предприятие должно иметь цель довести нематериальные активы до состояния, в котором он был бы годен для реализации или использования. Для этого издается соответствующий приказ или распоряжение.
Техническая возможность	Предприятие должно иметь техническую возможность для доведения нематериального актива до состояния в котором он был бы годен для реализации или использования. Если на предприятии нет собственной технической базы, то в приказе следует отметить, какое оборудование или другие основные средства будут для этого взяты в аренду.
Ресурсы	Предприятие должно иметь ресурсы для доведения нематериальных активов до пригодного для использования состояния.
Информация	Предприятие должно иметь информацию для достоверного определения затрат, связанных с разработкой нематериальных активов.
Будущие экономические выгоды	Предприятие должно иметь возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования данного объекта нематериальных активов. [6-с.34]

Если нематериальные активы перестают соответствовать этим критериям, то все затраты, понесенные в связи с их приобретением или созданием, признаются как затраты отчетного периода, на протяжении которого были осуществлены без определения их в будущем как нематериальных активов.

Отражение в бухгалтерском учете предприятия операций, связанных с приобретением или получением права на пользование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании составления между правособственником и пользователем:

- лицензионных договоров;

- авторских договоров;

- договоров коммерческой концессии;

- других аналогичных договоров.

Основным правилом оценки нематериальных активов является то, что приобретенные или созданные нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая включает прямые затраты на оплату труда, материальные затраты и другие затраты, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению. [16 – с.23]

При безвозмездном получении нематериальные активы зачисляются на баланс по справедливой стоимости на дату получения; если нематериальный актив получен в качестве взноса в уставный капитал – по справедливой стоимости, согласованной между учредителями предприятия.[15 – с.145]

При поступлении в обмен на подобный объект – нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по остаточной стоимости переданного объекта; если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, полученного в обмен должна быть, является его справедливой стоимостью, а разница должна относиться на финансовые результаты. [12 – с.24]

При поступлении в обмен на не подобный объект нематериальные активы зачисляются на баланс по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств и их эквивалентов, переданную при обмене, а при объединении предприятий – по справедливой стоимости. [13 – с.349]

Далее бухгалтер может перейти к оприходованию и передачи в подотчет нематериального актива. Для этого составляется акт в хозяйственный оборот объекта «права» (форма НА -1). Этот акт составляется в одном экземпляре комиссией и утверждается руководителем предприятия. В акте НА-1 приводится подробная характеристика объекта, основание для оценки объекта, правовой статус, ожидаемый доход и срок использования, а также порядок расчета с автором или собственником права. [3 - с.67]

Важной проблемой, которую необходимо разрешить в процессе организации учета нематериальных активов, является выбор бланков форм первичной документации. Обычно для ведения учета хозяйственных операций, касающихся нематериальных активов, используют типовые межведомственные формы, которые утверждает Госкомстат Украины для учета основных средств, Министерством финансов Украины утверждены также регистры для ведения учета операций по нематериальным активам:

1. форма № ВНА -1 «Ведомость учета нематериальных активов, начисленные амортизации за год» - используется для аналитического учета начисления амортизации, регистрации приобретения, выбытия, изменения стоимости и других операций;

2. ведомость 4.3 аналитического учета нематериальных активов – используется для аналитического учета на протяжении отчетного периода нематериальных активов, для отражения информации, касающейся их переоценки, уменьшения и обновления полезности, выбытие нематериальных активов. [9 – с.23]

Для учета каждого объекта нематериальных активов на предприятии предлагается использовать регистрационную карточку. Регистрационные карточки выписывает бухгалтерия на основании актов приема – передачи нематериальных активов и других документов. Вся совокупность регистрационных карточек должна храниться в специальных коробках согласно с классификацией нематериальных активов, по отдельным группам и подгруппам, в соответствии с подразделениями и лицами, ответственными за их использование. [4 – с.145]

Если на предприятии создается или приобретается много нематериальных активов, то необходимо организовать их оперативный учет. Порядок ведения такого учета определен Инструкцией № 469. [20 – с.23]

Этой инструкцией предусмотрено использовать ряд регистров, а именно:

- Журнал регистрации заявок на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компоновку интегральных микросхем, которые представлены в Украине(№ ІВ-1);

- Журнал регистрации заявок использованных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок интегральных микросхем, представлены в компетентные органы иностранных государств (№ ІВ-2);

- Журнал регистрации использования изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок интегральных микросхем (№ ІВ-3);

- Журнал регистрации рационализаторских предложений (№ ІВ-4). [27- с.245]

Записи в названные регистры осуществляются на основании заявок, представленных соответствующим органом, а также заявлений на рационализаторское предложение (ф.№ ІВ-5) и актов об использовании объекта права интеллектуальной собственности (ф.№ ІВ-6). Порядок записей в этих регистрах и заполнение первичных документов представлены в Инструкции № 469. [10 – с. 118]

Процесс начисления амортизации нематериальных активов осуществляется в бухгалтерском учете пообъектно в течение срока их полезного использования, но не более 20 лет [7 – с. 178]. При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов учитываются:

- срок полезного использования подобных активов;

- предполагаемый моральный износ;

- правовые или другие подобные ограничения в отношении сроков полезного использования нематериальных активов и другие факторы.

Метод амортизации нематериального актива предприятие выбирает самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. При этом расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется в соответствии с П(С)БУ № 7 «Основные средства» [17 – с.25].

Если в следующем периоде ожидается изменение срока полезного использования нематериальных активов или условий получения будущих экономических выгод, то срок полезного использования нематериальных активов и метод его амортизации в конце года пересматриваются [22 – с. 345]. При этом амортизация нематериальных активов начисляется, исходя из новых метода и срока использования начиная с месяца, следующего за месяцем изменений. А амортизация, начисленная за прошедшие периоды, не корректируется. Начисление амортизации в бухгалтерском учете на нематериальные активы производится ежемесячно и:

- начинается – с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным к использованию;

- прекращается – с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

В бухгалтерском учете сумма начисленной по объектам нематериальных активов амортизации отражается на субсчете 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов». [23 – с. 456]

Переоценка нематериальных активов может осуществляться по решению предприятия, если остаточная стоимость объекта нематериального актива существленно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса, только в отношении тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. [24 - 178]

Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость. Базой переоценки нематериальных активов является первоначальная стоимость и накопленная амортизация, которые умножаются на индекс переоценки.

Выбытие нематериальных активов с баланса предприятия может произойти в результате:

- продажи;

- бесплатной передачи;

- внесения в уставный капитал другого предприятия;

- ликвидации. [15 – с.143]

При списании нематериального актива должен составляться Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов(ф. НА – 3). Данный акт составляется в двух экземплярах при оформлении выбытия нематериального актива комиссией, которую назначает руководитель предприятия. Первый экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а второй – остается у лица, ответственного за использование объекта. [21 – с.254]

Правильная и рациональная организация системы синтетического и особенно аналитического учета дает возможность наладить соответственный контроль над целесообразностью инвестирования средств на приобретение или создание нематериальных активов, их использованием, амортизацией и своевременным списанием с баланса. [21 – с. 263]

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен синтетический счет 12 «Нематериальные активы». По дебету этого счета отражается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости и сумма дооценки таких активов.

По кредиту счета 12 «Нематериальные активы» отображается выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения в будущем экономической выгоды от его использования и сумма уценки нематериальных активов. [3 – с. 165]

Начальным и чрезвычайно важным этапом организации синтетического и аналитического учета является классификация, которая обеспечивает быстрое и оперативное получение информации по каждому объекту.

Организация синтетического учета нематериальных активов рассмотрена в следующей таблице.

Таблица 2.5 – Организация синтетического учета нематериальных активов

Субсчета	Что отражается на субсчетах
121 «Права пользования природными ресурсами»	Ведется учет наличия объектов, права пользования ресурсами природной среды. К ним принадлежат права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде.
122 «Права пользования имуществом»	Ведется учет наличия прав пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. д.).
123 «Права на знаки для товаров и услуг»	» ведется учет наличия прав на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т. д.)
124 «Права на объекты промышленной собственности»	Ведется учет наличия прав на объекты промышленной собственности (права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. д.)
125 «Авторские и смежные с ними права»	ведется учет наличия авторских и смежных с ними прав (права на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т. д.)
127 «Другие нематериальные активы»	Ведется учет других нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности использования экономических и других привилегий и т. д.).

Для рациональной организации учета нематериальных активов на предприятиях используются регистрационные карточки, о которых говорилось ранее, с соответствующим присвоением регистрационных номеров каждому объекту. С этой целью рационально использовать классификацию, которая предложена П(С)БУ № 8 и совпадает с классификацией, предусмотренной Планом счетов. [27 – с.276]

Регистром аналитического учета нематериальных активов является инвентарная карточка, а регистром синтетического учета является - журнал - ордер № 13 с.-х. [3 – с. 156]

Одним из путей контроля над сохранностью объектов нематериальных активов является проведение своевременной и правильной инвентаризации. В связи со специфическими характеристиками необоротных активов, из-за отсутствия материальной формы, их инвентаризация имеет специфические особенности. При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие соответственных необходимых для ведения учета первичных бухгалтерских и юридических документов, которые подтверждают их фактическое наличие и право собственности предприятия на них, а также правильность документального оформления объекта. [22- с.277]

Следовательно, необходимо отметить, что рациональная организация бухгалтерского учета нематериальных активов зависит, прежде всего, от определения срока полезного использования, метода начисления амортизации, а также от других факторов, которые определяются в Приказе об учетной политике предприятия.

3. Организация учета нематериальных активов на примере ЧП «золотой колос»

3.1 Организация учетных работ в ЧП «Золотой колос»

В ЧП «Золотой колос» структура бухгалтерского аппарата представлена ниже на рисунке 3.1.1:

Рис 3.1.1 – Организационная структура бухгалтерского аппарата

На предприятии сформирована центральная бухгалтерия, в которой предусмотрен следующий штат работников:

1) Главный бухгалтер (Дорошкина В. П.) (занимается расчетом и начислением заработной платы работникам предприятия; заполняет РПВ и ведомости начислений на з/пл и т. д.) ; осуществляет правильный и своевременный учёт производственной деятельности и её результатов, правильный и своевременный учёт денежных средств предприятия, отражение на счетах бухгалтерского учёта операций по движению этих средств; осуществляет учет и проверку финансовых, кредитных операций и др. составляет листки-расшифровки (регистры аналитического и синтетического учета) по этим счетам)

2) Заместитель главного бухгалтера (Гнатюк С. А.) (контролирует правильность учёта производственных затрат по калькуляционным статьям; участвует в проведении инвентаризаций и оформления их результатов; в его обязанности также входит: правильная и своевременная обработка первичных документов, поступивших от поставщиков, покупателей и других дебиторов; составление по мере обработки первичных документов листки-расшифровки (регистры аналитического и синтетического учета) по счетам 36, 37, 63, 64 и др.)

3) Бухгалтер по учету необоротных активов (Малютина Г. А) (занимается оформлением операций, связанных с движением необоротных активов; осуществляет начисление амортизации на данный вид активов, по мере поступления первичной документации составляет листки-расшифровки (регистры аналитического и синтетического учета) по счетам 10, 11, 12, 13, 18).

4) Кассир (Колосова В. А) (осуществляет операции по приёму, учёту, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг; получение и оформление в соответствии с установленным порядком, документом денежные средства в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных расходов; ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги, сверка фактического наличия денежных средств с остатками по книге; составление кассовой отчётности и др.)

В ЧП «Золотой колос» применяется журнально-ордерная форма учёта. Она основана на систематизации и накоплении в экономическом порядке данных первичных документов. Итоговые данные листков - расшифровок по каждому счету (регистры синтетического и аналитического учета) обязательно сверяются с данными других учётных регистров и вносятся в Главную книгу, которая необходима для взаимной проверки правильности производимых записей и составления финансовой отчётности на предприятии.

В анализируемом предприятии не составлены и не утверждены Приказ об учетной политике, График документооборота, Должностная инструкция деятельности бухгалтеров, Рабочий план счетов, Номенклатуры по первичному, аналитическому и синтетическому учету нематериальных активов.

3.2 Организация первичного, аналитического и синтетического учета нематериальных активов

На изучаемом предприятии объекты, которые по экономической сущности являются нематериальными активами, учитываются как долгосрочные финансовые инвестиции ( свидетельство на право участия в Крымской аграрной бирже) и как административные расходы ( программное обеспечение «1 С: Бухгалтерия»). Ведением учета данных объектов в ЧП «Золотой колос» занимается бухгалтер по учету необоротных активов (Малютина Г. А.). При приобретении данных объектов были составлены следующие корреспонденции счетов:

Таблица 3.2.1 – Корреспонденции счетов по учету приобретения права на участие в Крымской аграрной бирже и программного обеспечения «1 С: Бухгалтерия»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Приобретено право участия в Крымской аграрной бирже (свидетельства на места № 45 и 85)	5000,00	14	311
2.	Приобретено программное обеспечение «1С: Бухгалтерия»	2500,00	92	311

Такой подход к отражению в учете права на участие в Крымской аграрной бирже (свидетельства на места № 45 и 85) и программного обеспечения «1С: Бухгалтерия» приводит к искажению информации в финансовой отчетности ЧП «Золотой колос». Отражение права на участие в Крымской аграрной бирже (свидетельства на места № 45 и 85) в составе финансовых инвестиций приводит к тому, что на данный объект не начисляется амортизация, что является существенным нарушением ведения бухгалтерского учета. Отнесение программного обеспечения в состав административных расходов искажает информацию об активах баланса и приводит искусственному занижению суммы необоротных активов в финансовой отчетности.

3.3 Совершенствование организации учета нематериальных активов.

На основании проведенного анализа организации бухгалтерского учета в ЧП «Золотой колос» можно заключить, что постановка бухгалтерского учета в изучаемом предприятии не соответствует требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и Положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Для исправления выявленных недостатков необходимо провести ряд следующих мероприятий:

1)составить и утвердить Приказ об учетной политике [Приложение Б];

2)разработать График документооборота [Приложение В];

3)разработать Рабочий план счетов бухгалтерского учета активов, обязательств и капитала[Приложение Г];

4)разработать Должностные инструкции работников учетного аппарата;[Приложение Д]

5) проводить инвентаризацию активов, документов и расчетов. Она должна проводиться в соответствии с Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов от 11.08.94 г. № 69;

6)внедрить учетные номенклатуры текущего учета нематериальных активов (первичный, аналитический и синтетический учет) [Приложение Е];

7)Сводный график документооборота по предприятию в части документов учета нематериальных активов, в котором отражен порядок их обработки и движения на предприятии с момента создания или получения до сдачи в архив; [Приложение Ж]

8)для дальнейшего отражения хозяйственных операций по нематериальным активов необходимо использовать следующие счета: 12 «Нематериальные активы», используя соответсвующие субсчета, приведенные в Плане счетов учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций в Украине, 133 «Износ нематериальных активов», 423 «Дооценка активов», 972 «Себестоимость реализации необоротных активов», 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций», 976 «Списание необоротных активов»

9)использовать налоговый метод при расчете амортизации нематериальных активов.

10) указать в Должностных инструкциях учетного аппарата бухгалтера, ответственного за ведение бухгалтерского учета нематериальных активов.

В приказе об учетной политике ЧП «Золотой колос» необходимо отразить принципы, методы и процедуры учета, а также форму ведения бухгалтерского учета, которые б достоверно отражали финансовое состояние и результаты деятельности предприятия и обеспечивали сопоставление показателей финансовых отчетов.

С целью упорядочения движения и своевременного получения для записей в бухгалтерском учете первичных документов приказом руководителя ЧП «Золотой колос», необходимо установить График документооборота, в котором указывались бы дата создания или получения от других предприятий и учреждений документов, приема их к учету, передачи в обработку и в архив.

Рабочий план счетов должен состоять из классов счетов однородных активов, капитала и обязательств, каждый из которых имеет свое кодовое значение от 0 до 9, таких классов будет 9, так как ЧП «Золтой колос» использует для учета расходов только 9 класс счетов. Номера и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) должны соответствовать десятичной системе. Первой цифрой кода необходимо определять класс счетов, второй – номер синтетического счета и третий – номер субсчета, данные коды должны соответствовать кодам приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций в Украине. Балансовые счета должны быть построены таким образом, чтобы их сальдо соответствовало суммам, которые отражаются в статьях Баланса. Показатели разделов I-III актива Баланса должны заполняться на основании данных счетов1-3, показатели разделов I-V пассива Баланса – на основании данных счетов классов 4-6 Рабочего плана счетов.

Обороты по счетам, которые используют для учета затрат, доходов и результатов деятельности, а именно по счетам классов 7 и 9 Рабочего плана счетов, использовать для заполнения показателей Отчетов о финансовых результатах.

В Должностных инструкциях работников учетного аппарата должны быть отражены конкретные задания и обязанности, функции, права и ответственности бухгалтеров ЧП «Золотой колос», а также особенности штатного расписания данного .

При этом необходимо в обязательном порядке придерживаться следующих правил:

1. Инструкция должна быть разработана на основании Справочника характеристик профессий и, в частности, квалификационной характеристики должности «Бухгалтер»;

2. Инструкция должна составляться в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины и не противоречить им. Главное, в инструкцию нельзя включать условия, ограничивающие права и социальные гарантии работника, предоставленные ему трудовым законодательством.

Инвентаризация активов, документов и расчетов в ЧП «Золотой колос» должна проводиться в соответствии с Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов от 11.08.94 г. № 69. Также в ходе проведения должно быть: наличие распорядительного документа, применение органолептических приемов, регистрация и оценка фактов, нормативно-правовое регулирование, арифметическая и бухгалтерская обработка документов, обобщение и реализация результатов, а также принятие решений.

Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов должен быть отражен в Приказе об учетной политике,
 утвержденном руководителем. В нем необходимо определить:

 1. Перечень объектов учета, относящихся к нематериальным активам предприятия.

 2. Срок полезного использования нематериальных активов.

 3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

 4. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов.

Общим требованием для организации учета нематериальных активов является документальное оформление движения
 объектов нематериальных активов.

Для ведения первичного учета нематериальных активов необходимо использовать следующие документы:

1)  «Акт введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов»
 (ф.№ НА-1);

2)  «Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (ф.№ НА-3).

Для аналитического учета начисления амортизации, регистрации приобретения, выбытия, изменения стоимости и других операций использовать в ЧП «Золотой колос» следующий документ: форму № ВНА -1 «Ведомость учета нематериальных активов, начисленные амортизации за год».

Для ведения аналитического учета нематериальных активов должна применяться Инвентарная карточка учета объекта нематериальных активов, а для синтетического учета – листок-расшифровка по счету 12 «Нематериальные активы».

Выводы и предложения

ЧП «Золотой колос» расположено в районе с благоприятными агроклиматическими и почвенными условиями. В связи с этим можно отметить, что исследуемое предприятие удачно выбрало свою специализацию – производство продукции растениеводства, ее переработка и реализация. К тому же близость к рынку сбыта обеспечивает своевременную реализацию полученной с.- х. продукции. На основании проведенного анализа организации бухгалтерского учета в ЧП «Золотой колос» можно заключить, что постановка бухгалтерского учета в изучаемом предприятии не соответствует требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и Положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Для исправления выявленных недостатков необходимо провести ряд следующих мероприятий:

1) составить и утвердить Приказ об учетной политике;

2) разработать График документооборота;

3) разработать Рабочий план счетов бухгалтерского учета активов, обязательств и капитала;

4) разработать Должностные инструкции работников учетного аппарата;

5) проводить инвентаризацию активов, документов и расчетов. Она должна проводится в соответствии с Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов от 11.08.94 г. № 69;

6) внедрить оперограммы и учетные номенклатуры текущего учета нематериальных активов (первичный, аналитический и синтетический учет);

7) Сводный график документооборота по предприятию в части документов учета нематериальных активов, в котором отражен порядок их обработки и движения на предприятии с момента создания или получения до сдачи в архив;

8) для дальнейшего отражения хозяйственных операций по нематериальным активов необходимо использовать следующие счета: 12 «Нематериальные активы», используя соответсвующие субсчета, приведенные в Плане счетов учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций в Украине, 133 «Износ нематериальных активов», 423 «Дооценка активов», 972 «Себестоимость реализации необоротных активов», 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций», 976 «Списание необоротных активов»

9) использовать налоговый метод при расчете амортизации нематериальных активов.

10) указать в Должностных инструкциях учетного аппарата бухгалтера, ответственного за ведение бухгалтерского учета нематериальных активов

Список использованных источников

1. Билык М. Д. Финансовый анализ: Науч. пособие. К.:КНЭУ, 2007 г. – 592 с.

2. Бойчук И. Н. Экономика предприятия Учеб. Пособие – К.:КНЭУ, 2006 г. – 528 с.

3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Конспект лекций / под ред. Бутынця Ф. Ф. – Житомир: ПП «Рута», 2003г. – 512 с.

4. Бухгалтерский финансовый учет / под ред. Бутынца Ф. Ф. – Ж.: ПП Рута, 2003 г. – 608 с.

5. Гринева В. М. Финансы предприятия: Науч. пособие – К.: «Знання», 2006 г. – 423 с.

6. Жураковская И. Особенности отражения в учете прав пользования объектами интеллектуальной собственности// Бухгалтерский учет и аудит, 2007 г.№ 9 – с.51-59

7. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов. 5-е издание, дополненное и переработанное. Киев, «Издательство А. С.К», 2003 г.- 848 стр

8. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XII// Ведомость ВРУ, 2006 г.№ 33 – с.33-45

9. Клименко А Нематериальные активы: от приобретения до ликвидации – Х.: Фактор, 2006 г. – 400 с.

10. Кундря – Высоцкая А. Организация бухгалтерского учета, Уч. Пособие. К.: Алерта, 2007 г. – 223 с.

11. Лепетан А. М. Нематериальные активы и интеллектуальный капитал// Экономика АПК, 2007 г., № 9- с.83 – 85

12. Нашкерская Г. Оценка нематериальных активов// Бухгалтерский учет и аудит, 2006 г., № 11 – с. 23-26

13. Организация бухгалтерского учета Уч. пособ./ под ред. Ф. Ф. Бутынца. Ж:ПП «Рута», 2002 г. – 592 с.

14. Организация бухгалтерского учета Уч. пос./ под ред. В. С. Леня, К.: Центр учеб. лит., 2006г. – 696 с.

15. Огийчук М. Ф.Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Учебник. – К.: Высшая школа, 2003 г. – 800 с.

16. Павлюк И. Бухгалтерский учет переоценки нематериальных активов// Бухгалтерский учет и аудит, 2006, № 8 – с. 22-24

17. . Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства»// Все о бухгалтерском учете – 2001 - № 37 – с. 23-26

18. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»// Все о бухгалтерском учете – 2001 - № 37 – с. 27-29

19. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий»// Все о бухгалтерском учете – 2001 - № 37 – с. 45-47

20. Приказ Государственного комитета статистики Украины "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету объектов права интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновки (топографий) интегральных микросхем и рационализаторских предложений) и Инструкции относительно их заполнения" (N 469 от 10.08.2004 г.)

21. Сопко В. В. Организация бухгалтерского учета, экономического контроля и анализа. Уч. пос. – К.:КНЭУ, 2004 г. – 412 с.

22. Ткаченко А. Бухгалтерский учет. Учебник К.: Знання, 2007 г. – 768 с.

23. Хомяк Р. Л., Лемишовский В. Р.Бухгалтерский учет в Украине. Л.: НЛУ «Интеллект – запад», 2007 г. – 1200 с.

24. Чебанова Н. Организация бухгалтерского учета. Х.: Фактор, 2008 г.- 480 с.

25. Экономика предприятия. Учебник / под ред. д. э.н., проф. Покропивного С. Ф. – К.: КНЭУ, 2003 г. – 608 с.

26. Экономика предприятия. Учебник// под ред. Мельника Л. Г. – С.: ВТД «Университетская книга», 2004 г. – 648 с.

27. .Энциклопедия бухгалтерского учета/ под ред. Грачевой Р. Э. – Киев: «Галицкие контракты», 2004г. – 832 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ