17 | 08 | 2019

МАГИСТЕРСКАЯ РАБОТА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИАТАЛА НА ПРИМЕРЕ ЗАКРЫТЫХ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ СОВЕТСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ 200

Аренда основных средств, которые принадлежат физическим лицам – бывшим членам КСП, считается операционной. Аналитический учет арендованных необоротных активов ведется по каждому объекту. Начисление арендной платы отображается по кредиту счета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и списывается в дебет счетов:

– 23 «Производство» – на сумму арендной платы за производственные необоротные активы, которая прямо включается в производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

– 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» – на сумму арендной платы, которая относится к общепроизводственным, административным и сбытовым расходам.

Если в договоре аренды предусмотрено, что часть арендной платы аккумулируется у арендатора в фонде восстановление арендованных основных средств, то операции по формированию и пополнению этого фонда за счет арендной платы отображаются по дебету счета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», где открывается отдельный субсчет «Фонд воспроизводства арендованных основных средств». По кредиту этого субсчета отображаются средства, полученные как источник финансирования, по дебету – суммы использованные на восстановление арендованных активов, а также возврат неиспользованных сумм, которые выплачиваются владельцам в случае, если восстановительные работы не проводились.

Если договором аренды предусмотрено, что ремонт арендованных основных средств арендатор проводит за счет фонда восстановления, то фактические расходы по ремонту, согласованные между арендатором и арендодателем, отображаются в учете записью по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» субсчет «Фонд воссоздания арендованных основных средств» и кредиту счета 703 «Доходы от реализации работ и услуг». Одновременно отображается удержание НДС по дебету счета 703 «Доходы от реализации работ и услуг» и кредиту счета 641 «Расчеты по налогам».

Часть арендной платы, которая составляет вознаграждение за пользование арендованным имуществом и согласно договора регулярно выплачивается арендодателям деньгами, натурой или путем предоставления услуг, подлежит налогообложению подоходным налогом с граждан. Удержание подоходного налога отображается по дебету счета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и кредиту счета 641 «Расчеты по налогам».

При передаче в счет арендной платы продукции собственного производства эта операция отображается в учете следующими записями:

– реализация продукции, которая выдается в счет арендной платы отображается по дебету счета 377 «Расчеты с другими дебиторами» и по кредиту счета 701 «Доходы от реализации готовой продукции» по ценам определенным в договоре или по договоренности сторон;

– выдача продукции отображается по дебету счета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и по кредиту счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» по себестоимости;

– начисление налога на добавленную стоимость рассчитанного по ценам, определенным в договоре или по договоренности сторон, отображается по дебету счета 701 «Доход от реализации готовой продукции» и кредиту счета 641 «Расчеты по налогам»;

– зачет задолженности за полученную продукцию обязательствами предприятия по арендной плате отображается по дебету счета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и кредиту счета 377 «Расчета с другими дебиторами».

Часть долгосрочной задолженности, которая должна быть оплачена в течение двенадцати месяцев с даты баланса, переводится в текущие обязательства. Эта операция отображается по дебету счета 55 и кредиту счета 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте».

Имущество, полученное по договору обмена, оприходуется по ценам, определенным в договоре, но не ниже обычных. Налог на добавленную стоимость отображается на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам» по дебету субсчета 643 «Налоговые обязательства» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам». После отпуска продукции (работ, услуг) в счет погашения задолженности сумма начисленного НДС отображается по дебету счета 70 «Доходы от реализации» и кредиту субсчета 643 «Налоговые обязательства».

Учет операций по получению и возврату имущества по договору ссуды осуществляется аналогично порядку учета операций по договору обмена. Но отличие заключается в том, что должны быть возвращены активы того же вида и качества, которые были получены по договору ссуды.

Операции по получению, эксплуатации и возврату основных средств по договору неоплачиваемого использования отображаются в учете в порядке, предусмотренном для учета аренды необоротных активов.

Отображение в учете операций по урегулированию имущественных отношений выполняется в такой последовательности:

А) отображение в учете результатов инвентаризации и уточнения стоимости имущества на дату урегулирования имущественных отношений;

Б) приведение в соответствие уставным требованиям размера уставного (паевого) капитала предприятия-правопреемника;

В) закрытие счетов фондов и резервов, полученных по передаточному балансу, в соответствии с избранной учетной политикой и требованиями ведения учета во вновь образованных предприятиях;

Г) отделение невыделенного в натуре паевого фонда пайщиков, которые не стали учредителями нового предприятия;

Д) покрытие убытков КСП, полученных по передаточному балансу;

Е) выделение имущества гражданам в счет их имущественных паев.

Таким образом, нами рассмотрен порядок организации и отражения в бухгалтерском учете порядка формирования уставного и паевого капитала вновь создаваемых в процессе реформирования аграрных предприятий.

Целью организации учета собственного капитала в СЗАО «Симиренко» и «Н-Победа» является обеспечение предоставления информации о формировании собственного капитала, операций с ним, а также состоянии собственного капитала предприятия для обеспечения осуществления контроля и управления им. Объектами организации учетного процесса являются следующие этапы - первичный учет, аналитический и синтетический учет, обобщающий учет.

Учет собственного капитала в ЗАО осуществляет бухгалтер по капиталу, должностная инструкция которого представлена в Приложении К.

Информация, касающаяся организации учета собственного капитала в СЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа» не отражена в приказе об учетной политике предприятия. Действующими нормативными документами предусмотрен ряд альтернативных вариантов отображения в бухгалтерском учете операций с собственным капиталом. На основании этих методик был разработан раздел приказа об учетной политике ЗАО, касающийся учета собственного капитала (см. приложение Л). Данное дополнение следует внести в приказ об учетной политике ЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа».

В СЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа» учет ведут в разрезе следующих видов капитала: уставной капитал, паевой капитал, дополнительный капитал, нераспределенные прибыли (непокрытые убытки), резервный капитал.

Основной целью деятельности любого предприятия является увеличение его собственного капитала.

Пути и источники увеличения уставного капитала акционерного общества представлены на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 – Возможные пути увеличения уставного капитала акционерного общества

Акционерное общество, которое в соответствии с постановлениями Кабинета Министров Украины провело индексацию балансовой стоимости основных фондов, имеет право увеличить уставный капитал на сумму, не превышающую сумму индексации балансовой стоимости основных фондов,

Уменьшенную на сумму индексации износа по ним, путем эмиссии акций новой номинальной стоимости или дополнительного количества акций существующей номинальной стоимости.

При выпуске акций в связи с увеличением уставного капитала продажа акций не осуществляется.

Для увеличения уставного капитала акционерное общество:

— принимает решение об увеличении уставного капитала на сумму индексации основных фондов путем эмиссии акций новой номинальной стоимости или дополнительного количества акций существующей номинальной стоимости;

— регистрирует в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку или ее территориальных органах (далее - регистрирующий орган) и публикует в соответствии со статьей 23 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" информацию об эмиссии акций номинальной стоимости или дополнительного количества акций существующей номинальной стоимости (для открытых акционерных обществ), при этом зарегистрированная информация подлежит опубликованию в полном объеме;

— представляет в регистрирующий орган отчет о результатах эмиссии акций (для открытых акционерных обществ);

— вносит в устав изменения, связанные с увеличением уставного капитала, и регистрирует такие изменения в установленном порядке;

—регистрирует в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку или в ее территориальных органах выпуск акций;

— на основании документов, удостоверяющих регистрацию выпуска акций, отражает в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала;

— решение об увеличении уставного капитала акционерного общества на сумму индексации основных фондов принимается общим собранием акционерного общества в порядке, определенном статьями 40—44 Закона Украины "О хозяйственных обществах".

Акционерное общество выпускает ценные бумаги в соответствии с требованиями Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. Закрытое акционерное общество выпускает только именные акции.

Акционерное общество не позднее чем через 6 месяцев после регистрации выпуска акций обязано выдать акции акционерам.

При увеличении уставного капитала путем эмиссии дополнительного количества акций осуществляется выпуск акций той же номинальной стоимости, которая определена ранее выпущенными акциями. Дополнительное количество акций распределяется между акционерами пропорционально их доле в уставном капитале акционерного общества. Ограничение срока получения акционерами дополнительного количества акций не допускается.

При увеличении уставного капитала путем эмиссии акций новой номинальной стоимости акции предыдущих выпусков обмениваются на акции новой номинальной стоимости в соответствии с количеством акций, которыми владеет акционер. Ограничение срока обмена акции не допускается.

В случае эмиссии акций новой номинальной стоимости или дополнительного количества акций существующей номинальной стоимости регистрация предыдущих выпусков акции аннулируется и регистрирующий орган выдает свидетельство о регистрации выпуска акций с учетом последней эмиссии.

При оформлении свидетельства о регистрации выпуска акций эмитент возвращает регистрирующему органу оригиналы свидетельств о регистрации соответствующих предыдущих выпусков акций. Регистрация выпуска акций осуществляется в течение 30 дней с момента предоставления заявления и необходимых документов в регистрирующий орган.

Регистрация следующего выпуска акций осуществляется регистрирующим органом только при условии регистрации предыдущих выпусков акций на соответствующие размеры уставного капитала.

Регистрация выпуска акций осуществляется в пределах, утвержденных общим собранием акционеров.

После регистрации выпуска ценных бумаг эмитенту выдается свидетельство, являющееся основанием для печатания бланков сертификатов ценных бумаг, если ценные бумаги выпускаются в документарной форме. В случае если ценные бумаги выпускаются в бездокументарной форме, свидетельство является основанием для оформления глобального сертификата в депозитарий. Регистрация информации об эмиссии ценных бумаг является основанием для оформления временного глобального сертификата в депозитарии.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала на сельскохозяйственных предприятиях предназначен счет 40 «Уставный капитал». По кредиту этого счета отображается увеличение уставного капитала, а по дебету - его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно отвечать размеру уставного капитала, который зафиксирован в уставе предприятия.

Для отображения информации о состоянии и движении уставного капитала в бухгалтерском учете нужно руководствоваться «Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 991.

На дату государственной регистрации АО в его регистрах бухгалтерского учета будут сделаны соответствующие записи (см. приложение Б, таблица 1).

Последующие расходы на выпуск акций, осуществляемые уже от имени АО, будут отражены в его бухгалтерском учете записями, представленными в приложении Б, таблица 2.

Правила отражения в учете повторных эмиссий акций сходны с правилами первичной эмиссии. Порядок отражения в бухгалтерском учете повторной эмиссии акций представлен в приложении Б, таблица 3.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по уменьшению уставного капитала АО представлен в приложении Б, таблица 3.

После государственной регистрации предприятия его уставный фонд в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 40 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами: 10 "Основные средства", 11 "Прочие необоротные активы", 12 "Нематериальные активы", 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 28 "Товары", 30 "Касса", 31 "Счета в банках". Стоимость акций, не оплаченная акционерами, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 46 "Неоплаченный капитал" и кредиту счета 40 "Уставный капитал". Таким образом; на счете 40 "Уставный капитал" будет отображена фактическая сумма подписки на акции.

В случае если акции распространялись по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между эмиссией номинальной стоимостью выпущенных акций учитывается отдельно на счете 42 "Дополнительный капитал", субсчет 421 "Эмиссионный доход". Данная сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене, ниже номинальной стоимости.

Изменения уставного капитала предприятия, в связи с приобретением основных средств и нематериальных активов, их выбытием и начислением износа на счете 40 «Уставный капитал» не отображаются.

Уставный капитал, который был объявлен при регистрации предприятия должен быть оплаченный в полном объеме в течение года. В случае, если уставный капитал оплачен не полностью, его размер должен быть уменьшен и перерегистрирован.

Уставный капитал может быть увеличен за счет собственных ресурсов предприятия путем направления на эту цель части прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошедших лет. В первом случае в бухгалтерском учете дебетуется счет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде», во втором - счет 441 «Прибыль нераспределенная» в корреспонденции с кредитом счета 40 «Уставный капитал».

Типичные бухгалтерские проводки по учету изменений в уставном капитале представлены в приложении А.

Операции по изменению уставного капитала оформляются на основании протоколов собрания акционеров, актов приема-передачи основных средств, накладных, выписок банка, приказов руководителя, справками бухгалтерии.

В хозяйственных ресурсах сельскохозяйственных предприятий высока доля необоротных активов, особенно основных средств, поэтому дополнительный капитал является существенной частью их собственного капитала. Его создание обусловлено такими причинами: переоценкой необоротных активов, бесплатным получением имущества от других предприятий и других видов дополнительного капитала. Для его учета предназначен счет 42 "Дополнительный капитал".

Необоротные активы переоцениваются по решению правительства с целью приведения их в соответствие с уровнем действующих рыночных цен. На величину прироста первоначальной стоимости основных, средств в бухгалтерском учете кредитуется счет 423 «Дооценка активов». На уменьшение дополнительного капитала относится сумма прироста износа основных средств в корреспонденции с кредитом счета 131 «Износ основных средств». Если при переоценке определяется снижение стоимости основных средств, то учетные записи составляют по указанным счетам, но в обратной корреспонденции.

Бесплатное поступление основных средств относится к числу операций, которые часто встречаются на предприятиях. На основании акта принятия - передачи объект, что поступил, приходуется, что отображается в учете записью по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту счета 42 «Дополнительный капитал».

Исходя из сути дополнительного капитала, при отсутствии других источников, он может быть направлен на погашение убытка за отчетный год, а при наличии соответствующего решения - на увеличение уставного капитала. В обоих случаях счет 42 «Дополнительный капитал» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 441 «Прибыль нераспределенная (непокрытый убыток)».

Типичные бухгалтерские проводки по учету изменений в дополнительном капитале представлены в приложении А.

Формирование и внесение изменений в дополнительный капитал оформляется актами приема-передачи основных средств (ОЗ-1), справок (расчетов) бухгалтерии, накладных, уставного договора и др.

Для эффективного ведения производства важное значение имеет формирование и умелое использование различных источников собственных средств предприятия, в частности резервного капитала. Источниками создания фондов и резервов являются средства, вложенные в предприятие при его создании. Резервный капитал создается на предприятии из прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия.

По назначению резервный капитал, как и другие фонды, используется на финансирование капитальных вложений, материальное поощрение работников и социальное развитие предприятия.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительскими документами за счет нераспределенной прибыли, используется счет 43 "Резервный капитал". Средства резервного капитала предназначаются исключительно на покрытие непредвиденных убытков. Порядок использования резервного капитала предусматривается в уставе предприятия. По дебету счета 43 "Резервный капитал" отражаются суммы использования капитала, а по кредиту — создание резервов.