Реферат Теоретические основы (аспекты) организации учета собственного капитала на предприятии

Реферат Теоретические основы (аспекты) организации учета собственного капитала на предприятии.

В момент создания предприятия его стартовый капитал воплощается в активах, инвестированных учредителями (участниками) и представляет собой стоимость имущества предприятия. Одним из источников формирования активов предприятия являются собственные средства, именуемые собственным капиталом предприятия.

Различные ученые по-разному трактуют понятие собственного капитала предприятия. Так Огийчук Н. Ф. [2], Бутынец Ф. Ф. [3] придерживаются определения собственного капитала, данного в П(с)БУ № 2 «Баланс» [15], как часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. Сопко дает такое определение: «Собственный капитал как объект учета – это собственные источники предприятия, которые без определения срока возврата внесены учредителями - физическими или юридическими лицами или оставлены ими (учредителями) на предприятии из прибыли после налогооблажения.

О. П. Войналович и И. Л. Томашевская понимают под собственным капиталом общую стоимость средств предприятия, которые принадлежат ему на правах собственности и являются источником формирования активов [10].

Собственный капитал является основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности любого предприятия, один из наиболее существенных и важных показателей, поскольку выполняет функции определения:

1) доли частного предпринимателя или каждого партнера общества в активах предприятия;

2) степени влияния на деятельность предприятия;

3) степени влияния на распределение прибыли или убытков;

4) степени финансирования рисковых инвестиций;

5) доли при распределении имущества в результате ликвидации предприятия.

Источниками формирования собственного капитала являются:

- взносы собственников предприятия в виде денежных средств и прочих активов;

- накопление сумм нераспределенной прибыли (реинвестирования прибыли в капитал), оставшейся на предприятии;

- конвертация обязательств;

- дооценка необоротных активов;

- получение активов в форме дареного капитала.

По уровню ответственности собственный капитал делится на:

- уставной капитал;

- паевой капитал;

- дополнительный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенные прибыли (непокрытые убытки);

- неоплаченный капитал;

- изъятый капитал.

Основное содержание поэлементной расшифровки остатков собственного капитала представлено в таблице 5.

Целью организации учета собственного капитала на предприятии является обеспечение предоставления информации о формировании собственного капитала, операций с ним, а также состоянии собственного капитала предприятия для обеспечения осуществления контроля и управления им.

Таблица 5 – Содержание составляющих собственного капитала.

Статья собственного капитала	Содержание
Уставной капитал	Зарегистрированная стоимость простых и привелигированных акций для акционерных обществ и сумма объявленного уставного капитала для других предприятий, зафиксированные в уставных документах
Паевой капитал	Сумма паевых взносов физических и юридических лиц, если это предусмотрено уставными документами
Дополнительно вложенный капитал	Сумма превышения стоимости продажи акций над номинальной стоимостью (эмиссионный доход)
Прочий дополнительный капитал	Сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от физических или юридических лиц, прочие виды дополнительного капитала
Резервный капитал	Сумма резервов, созданных предприятием в соответствии с действующим законодательством или установленными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	Прибыль, реинвестированная в предприятие, или непокрытый убыток
Неоплаченный капитал	Задолженность собственников (участников) по взносам в уставный капитал
Изъятый капитал	Фактическая себестоимость акций собственной эмиссии, выкупленных обществом у своих акционеров

Из цели вытекают следующие задачи организации учета собственного капитала:

1. Выбор документов, которыми будут оформляться операции с собственным капиталом.

2. Обеспечение своевременного и достоверного отображения операций с собственным капиталом.

3. Обеспечение осуществления контроля над правильностью и законностью формирования собственного капитала.

4. Определение обязанностей учетных работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета операций с собственным капиталом [10].

Объектами организации учетного процесса являются следующие этапы - первичный учет, аналитический и синтетический учет, обобщающий учет.

При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности; организационно-правовую форму хозяйствования; количество учредителей.

В приказе об учетной политике необходимо предусмотреть:

1. Положения (стандарты) бухгалтерского учета, которыми руководствуется предприятие при ведении учета собственного капитала.

2. Порядок распределения чистой прибыли.

3. Порядок увеличения уставного капитала и оценка вкладов.

4.Номенклатуру рабочих бухгалтерских счетов, а также строение аналитических счетов по учету собственного капитала.

5. Порядок создания и использования резервного капитала, кроме случаев, когда он создается в порядке, установленном законодательством.

В акционерном обществе ответственность каждого из участников ограничивается одним лишь его взносом – акцией.

При создании открытого акционерного общества организовывается открытая подписка на акции. Лица, которые захотели приобрести акции, должны внести на счет учредителей не менее 10% стоимости акций, на которые они подписались.

При создании закрытого акционерного общества до созыва сборов акционеров учредители должны внести не меньше 50% номинальной стоимости акций [3].

Размер уставного капитала акционерного общества не может быть меньше 1250 минимальных заработных плат (исходя из размера заработной платы на момент создания акционерного общества) [6].

Открытие временного банковского счета для аккумулирования средств, поступивших на формирование уставного капитала, осуществляется банковским учреждением на основании нотариально заверенной копии учредительного договора и заявки, подписанной одним из учредителей, полномочия которого подтверждаются решением собрания учредителей.

Акционерное общество не позднее, чем через 6 месяцев после регистрации обязано выдать акционерам акции (сертификаты акций). Закрытое акционерное общество имеет право выпускать только именные акции. Оборот именных акций фиксируется обществом, которое обязано вести книгу регистрации акций. Регистрационной информацией в этом случае являются данные про всех собственников акций, про время их приобретения, про пакет акций каждого акционера.

Для выпуска акций акционерное общество предоставляет в регистрационный орган следующие документы:

1.Заявление стандартного образца.

2.Решение про выпуск акций, оформленное протоколом в соответствии с требованиями.

3. Нотариально заверенная копия устава.

4. Образец бланка сертификата акций.

5. Баланс (форма № 1), заверенный подписями и печатями эмитента и аудитора, справка о финансовом состоянии эмитента, заверенная подписями и печатями аудитора, аудиторское заключение состоянием на первое число текущего квартала, в котором подаются документы для регистрации выпуска акций.

6. Копия свидетельства о регистрации предыдущих выпусков акций ( в случае дополнительной эмиссии.

7. Копия свидетельства про регистрацию акционерного общества [3].

Акции открытого акционерного общества могут распространяться путем: открытой подписки или купли-продажи на биржах.

Акции закрытого акционерного общества могут быть распространены только между участниками и не могут распространяться путем:

- подписки;

- купли- продажи на бирже.

Особенностью организации учета акций является то, что кроме организационных расходов, связанных с созданием акционерного общества, возникают расходы на выпуск акций: гонорар юриста, расходы на печать сертификатов и почтовые расходы; гонорар аудиторов и другие расходы. Они относятся к прочим операционным расходам акционерного общества.

Основной целью деятельности любого предприятии является увеличение его собственного капитала. На размер собственного капитала влияют четыре основных типа операций: доходы, расходы, взносы и изъятия.

В случае изменения по взносам в уставный капитал вносятся изменения в учредительные документы, подлежащие госрегистрации. Общество обязано в пятидневный срок уведомить орган, который осуществил регистрацию, об изменениях.

Общество по решению общего собрания акционеров может увеличить свой уставной капитал путем дополнительного выпуска акций, обмена облигаций на акции, увеличение стоимости ранее выпущенных акций, а также путем привлечения дополнительных инвестиций, индексации основных средств и по другим причинам при условии полной оплаты всех выпущенных акций. При дополнительной эмиссии акций акционерное общество утверждает проспект эмиссии или информацию о выпуске ценных бумаг.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества осуществляется в исключительных случаях по решениям собраний акционеров после предупреждения всех его кредиторов в установленный законодательством срок. Уменьшение величины уставного капитал осуществляется вследствие уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества путем выкупа части акций у их собственников.

Сумма уставного капитала, которая на дату регистрации предприятия заявлена, но фактически не внесена учредителями, представляет собой неоплаченный капитал предприятия (счет 46). Увеличение неоплаченного капитала происходит в следующих случаях:

1. В результате взносов в уставной капитал.

2. Уменьшения номинальной стоимости акций.

3. Возвращения учредителям предприятия их взносов.

Уменьшение происходит в результате:

- объявления уставного капитала после регистрации;

- создания фондов за счет взносов учредителей [3].

Учет неоплаченного капитала осуществляется на основании устава, справок бухгалтерии, расходно-кассовых ордеров, приходно-кассовых ордеров, учредительных договоров, накладных и т. д.

Аналитический учет осуществляется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерного общества) и за каждым учредителем предприятия [4].

Паевой капитал – это совокупность средств участников добровольно размещенных в обществе для осуществления его финансово-хозяйственной деятельности (счет 41).

Учет паевого капитала осуществляется на основании накладных, выписок банка, справок бухгалтерии, приказов и т. д. аналитический учет ведется по видам капитала.

Для рациональной организации дополнительного капитала предприятии необходимо, прежде всего его правильно классифицировать. Дополнительный капитал состоит из:

1.Эмиссионный доход – отображается разница между продажной и номинальной стоимостью первоначально размещенных акций (счет 421).

2. Прочий вложенный капитал – учет прочего вложенного учредителями предприятия (кроме акционерных обществ) капитала, который превышает уставной капитал, другие взносы без решения про изменение размера уставного капитала и т. д. (счет 422).

3. Дооценка активов – отображение суммы дооценки (уценки) активов, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

4. Бесплатно полученные необоротные активы – отображение стоимости необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц (счет 424).

5. Прочий дополнительный капитал – учет прочих видов дополнительного капитала (счет 424).

Аналитический учет дополнительного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить руководство информацией о направлениях использования фондов и ведется по видам и по каждому учредителю.

Изъятый капитал – это фактическая себестоимость акций собственной эмиссии, изъятых обществом у своих акционеров (счет 45).

Изъятый капитал не влияет на сумму собственного капитала, а только показывает, что этот капитал принадлежит предприятию, но не закреплен за конкретной физической особой (акционером). Изъятый капитал должен быть или перепроданный или аннулированный.

Организация учета изъятого капитала может быть представлена следующим образом:

- эмиссионный доход – отображение фактической себестоимости акций собственной эмиссии (451);

- прочий вложенный капитал (счет 452);

- дооценка активов (счет 453).

Учет изъятого капитала ведется на основании платежных поручений, расходно-приходных кассовых ордеров, выписок банка, справок бухгалтерии и т. д. Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций.

Резервный капитал – это сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия (счет43).

Создается резервный капитал в акционерном обществе в размере, установленном уставными документами, но не меньше 25% уставного капитала.

Аналитический учет ведется в отдельных ведомостях по его видам и направлениям использования [3].

В период функционирования хозяйствующие единицы получают прибыли (убытки), суммы которых, после погашения всех задолженностей, являются собственностью предприятия. То есть, это собственный капитал, хоть и не зарегистрированный в учредительных документах и не персонифицированный (счет 44).

В бухгалтерском учете прибыль (убыток) формируется постепенно в течение финансово-хозяйственного года от всех видов деятельности путем определения финансового результата от: реализации продукции (товаров, работ, услуг), т. е. деятельности, которая является целью создания данного предприятия; прочих операционных доходов; прочих финансовых доходов; прочих доходов; чрезвычайных доходов [4].

Все изменения собственного капитала за отчетный период, в разрезе элементов (статей) отображаются в Отчете о собственном капитале (форма № 4). Составление Отчета о собственном капитале регламентируется П(с)БУ 5 «отчет о собственном капитале». Его составляют предприятия всех форм собственности.

В основе построения отчета лежит балансовый метод, т. е. для каждого элемента подсчет делается следующим образом: сальдо на начало отчетного периода плюс (минус) изменения за отчетный период равняется сальдо на конец отчетного периода. Результаты последней графы и последней строки совпадают.

Для обеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны прилаживать к годовому отчету Отчет о собственном капитале за предыдущий год [2].

Остаток собственного капитала в Отчете о собственном капитале должен соответствовать остатку в балансе (пассив, раздел 1).