Курсовая работа по учету административных расходов на предприятии ООО «Тачанка» Херсонской области Каховского района

Содержание

	Введение …………………………………………………………………	3
1.	Теоретическое обоснование аудита административных расходов	5
	1.1. Экономическая сущность и учет административных расходов…………………………………………………………	5
	1.2. Цель, задачи, источники и методические приемы аудита административных расходов…………………………………………..	8
2.	Организация и методика аудита административных расходов……. 2.1.Подготовительная стадия аудиторского процесса………………………………………………………………. 2.2.Организация и процедура проведения аудиторской проверки……………………………………………………………….	12 20
3.	Документальное оформление аудиторской проверки
	3.1. Рабочие документы и ведение аудиторского досье………………	23
	3.2. Итоговые документы аудита ……………………………………	25
	Выводы и предложения ………………………………………………..	27
	Список использованных источников ………………………………….	39
	Приложение………………………………………………………………	31

Введение

В условиях становления и развития рыночной экономики в Украине возрастает роль агропромышленного комплекса Украины, так как это сложная система, объединяющая такие звенья хозяйства, которые принимают участие в производстве, переработке, хранении, транспортировке и сбыте сельскохозяйственной продукции.

Основу агропромышленного комплекса страны составляет сельское хозяйство, которое является второй ведущей отраслью материального производства после промышленности.

Под расходами согласно п.4 П(С)БУ-16 «Расходы» понимается уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала.

Затраты деятельности национальными стандартами бухгалтерского учета трактуются, как один из элементов, которые связаны с определением прибыли, то есть активы, которые выбывают или амортизируются: себестоимость реализуемой продукции, потери, убытки и прочее выбытие активов.

Из вышесказанного следует отметить актуальность учета административных расходов на предприятии, так как административные расходы тесно связаны с прочими расходами общехозяйственного назначения, т. е. с расходами в целом по предприятию (общие корпоративные затраты (организационные расходы, затраты на проведение годового собрания, представительские расходы и т. п.).

Целью курсовой работы является анализ проведенной аудиторской проверки на предприятии ООО «Тачанка» Херсонской области Каховского района, выявление недочетов по отражению хозяйственных операций в учете и отчетности и способы устранения ошибок.

Задачами курсовой работы являются:

-установление правильности документального оформления накопления и списания расходов деятельности;

-изучение правильности накопления, распределения и списания административных расходов;

-анализ информационного обеспечения администрации предприятия о расходах деятельности для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

-контроль за фактическим уровнем расходов в соотношении с их нормативами и плановыми размерами и с целью выявления отклонений;

-проверка правильности исчисления расходов деятельности для оценки и расчета финансовых результатов;

-подтверждение законности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета по учету административных расходов деятельности;

-оценка состояния синтетического и аналитического учета расходов;

- проверка полноты, правильности и достоверности отражения информации о затратах деятельности в отчетности.

При написании курсовой работы использовались методы взаимной проверки, арифметической и нормативной.

1. Теоретическое обоснование аудита административных расходов

1.1. Экономическая сущность и учет административных расходов

В соответствии с МСФО «Административные расходы» (Administrative expenses) — периодические расходы, относящиеся к функционированию предприятия в целом. Например, заработная плата управленческого персонала, затраты на офисные принадлежности, проценты по кредитам, страховка общая и т. п.[19.,С.364]

В Отчете о финансовых результатах (ф.№2) указывается информация о расходах, понесенных в результате операционной, инвестиционной и финансовой и чрезвычайной деятельности за отчетный и предыдущий периоды. В Примечаниях к годовой финансовой отчетности (ф.№5) расшифрована общая сумма расходов на конец периода.[10.,С.19]

В соответствии с П(С)БУ-16 «Расходы» к административным расходам относятся следующие общехозяйственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

-общие корпоративные затраты (организационные расходы, затраты на проведение годового собрания, представительские расходы и т. п.);

-расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

-затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

-вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и тому подобное);

-затраты на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и тому подобное);

-амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

-затраты на урегулирование споров в судебных органах;

-налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

-плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

-прочие расходы общехозяйственного назначения.

Порядок признания расходов предприятия:

1. расходы отчетного периода признаются при уменьшении активов или увеличении обязательств при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены;

2. расходы признаются одновременно с доходами для получения, которых они были осуществлены;

3. расходы предприятия отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств предприятия.[.,с.284-285]

Для обобщения административных расходов применяется счет 92 "Административные расходы", по дебету которого собираются данные расходы, понесенные предприятием в течение отчетного периода, а в конце отчетного периода эти затраты полностью списываются с кредита данного счета в дебет счета 79 "Финансовые результаты". Аналитический учет административных расходов ведется по статьям расходов. Административные расходы в себестоимость продукции не включаются и относятся на результаты деятельности предприятия. Эти расходы без распределения списываются на счет 79 «Финансовый результат» в том отчетном периоде, в котором они были признаны, а признаются они тогда, когда были понесены. Это в свою очередь означает, что на конец отчетного периода счет 92 «Административные расходы» остатка не имеет.

В реестрах бухгалтерского учета формирование административных расходов отображается такими записями:

Таблица 1.1 Корреспонденция счетов по учету формирования административных расходов

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Списаны материальные затраты, которые принадлежат к административным расходам	92	20,22,63
2	Списаны затраты на оплату труда работникам административно-управленческого персонала(директор, бухгалтерия)	92	661
3	Начислены отчисления на социальные мероприятия из фонда оплаты труда работников административно-управленческого персонала	92	65
4	Начислена амортизация необоротным активам общехозяйственного назначения	92	13
5	Отражены другие административные расходы (например, оплата телефонной связи, почтовой связи, оплата юридических и аудиторских услуг)	92	63,68
6	В конце месяца общая сумма сформированных административных расходов списывается на финансовый результат операционной деятельности предприятия.	791	92

1.2. Цель, задачи, источники и методические приемы аудита административных расходов

Целью аудита учета административных расходов является установление достоверности первичных данных о накоплении и списании административных расходов, полноты и своевременности отражения первичных данных в сводных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета расходов деятельности и его соответствия принятой учетной политики.

Задачами аудита операций по учету административных расходов являются:

-установление правильности документального оформления накопления и списания расходов деятельности;

-изучение правильности накопления, распределения и списания административных расходов;

-проверка правильности исчисления расходов деятельности для оценки и расчета финансовых результатов;

-оценка состояния синтетического и аналитического учета расходов;

- проверка полноты, правильности и достоверности отражения информации о затратах деятельности в отчетности.[4.,с.187]

Объектами аудита расходов является учетная политика на предприятии, т. е. классификация административных расходов, признание расходов и их оценка; все документы аналитического и синтетического учета.

Нормативно-законодательной базой при аудите расходов является Положение (Стандарт) бухгалтерского учета-16 «Расходы»; приказ об учетной политике на предприятии, План счетов, П(С)БУ-3 «Отчет о финансовых результатах».[20.,с.225]

Документальные источники информации: приказ об учётной политике предприятия; ведомость начисления заработной платы административно-управленческому персоналу, начислений на заработную плату, платежей, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов, счета арендодателей на арендную плату за помещение офисов и т. п., учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности.

Методические приемы аудита – это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.

Методические приемы аудита можно объединить в следующие три группы:

1. расчетно-аналитические;

2. документальные;

3. обобщение.

При проведении аудита административных расходов целесообразно использовать такие методические приемы:

1.проверка (исследование) учетных документов – приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

2. Расчетно-аналитические приемы - это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

3. Документальные методические приемы – информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.

Согласно Международным стандартам Аудита 500 «Аудиторское доказательство» аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

Аудиторские доказательства - это информация, получаемая аудитором в процессе формулирование выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя информацию, извлекаемую из первичных документов и учетных записей, лежащих в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников.[12.,С.61]

Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или более из следующих процедур по существу:

-инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. Проверка обеспечивает аудиторские доказательства различной степени надежности, которая зависит от их характера и источника, а также от эффективности внутреннего контроля над процессом их обработки.

-наблюдение за процессом или процедурой выполняемыми другими лицами

-опрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Опросы включают в себя как официальные письменные опросы, адресованные третьим сторонам, так и неофициальные устные опросы, адресованные лицам внутри субъекта. Ответы по опросам могут предоставить аудитору информацию, не имеющуюся у него ранее, или подтверждающие аудиторские доказательства.

-подтверждение – предоставление ответов по опросу, чтобы подтвердить информацию, содержащуюся в учетных записях.

-подсчет - проверка арифметической точности первичных документов и учетных записей или выполнение независимых расчетов.

-аналитические процедуры – анализ важных коэффициентов и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые непоследовательны другой релевантной информации или отличаются от прогнозируемых сумм, а также тщательное рассмотрение бухгалтерских записей на предмет наличия необычных статей.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.[9.,С.16]

2.Организация и методика аудита административных расходов

2.1. Подготовительная стадия аудиторского процесса

Рассмотрим проведение аудита административных расходов на примере сельскохозяйственного предприятия ООО «Тачанка». ООО «Тачанка» расположено на левом берегу Днепра в г. Каховка на территории центральной Херсонщины. Направление предприятия – производство семян зерновых культур и многолетних трав.

Расстояние от центральной усадьбы к районному центру – Херсон – 104 км. Данное предприятие специализируется на производстве зерновых высоких репродукций и овощей открытого грунта.

Основные реквизиты хозяйства:

1.Форма собственности – частная;

2.Орган государственного управления – СПОДУ;

3.Вид деятельности – производство сельскохозяйственной продукции.

Таблица 2.1– Анализ уровня интенсивности и экономической эффективности интенсификации сельскохозяйственного производства в ООО «Тачанка», Каховского р-на, Херсонской области.

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
Приходится на 100га с.-х. угодий, тыс. грн.
Активов предприятия (ф. №50с-х)	464,42	17,56	44,36
Производственных затрат всего:	1249	4116,6	5095,7
В т. ч. в растениеводстве
Прибыли	1525,5	1924,9	3252,6
Приходится на 100грн. Активов:
Выручки от реализации, тыс. грн.	277,78	1758,00	1102,00
Прибыли, тыс. грн.	152,85	631,53	431,04
Уровень рентабельности, %	168,7	147,6	142,9

Анализируя данные таблицу 2.1можно сделать вывод, что данное предприятие имеет положительные темпы развития, исходя из данных выручки от реализации, прибыли, уровня рентабельности.

Для проведения аудиторской проверки необходимо отправить письмо-заказ в аудиторскую фирму «Аудит» на имя директора аудиторской фирмы. В письме – заказе указываются реквизиты клиента и аудиторской фирмы. Также отмечается масштаб проверки, т. е период данной аудиторской проверки, цель проверки, указываются методы, место и срок (приложение№1).

Письмо-ответ должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг, т. е письмо-заказ.

Письмо-ответ направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-ответ остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-ответ может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта (приложение 2).

Письмо-ответ аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

§ об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

§ должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний:

§ о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

§ о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской организации письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

§ о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

§ об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

§ о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;

§ о наличии риска не обнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта. По обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

§ об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

§ об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

§ о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

§ о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Далее, составляется договор на проведение аудита (предоставление аудиторских услуг), в том случае, если на письмо-заказ аудиторская фирма ответила положительно.

Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора). (Приложение №3) Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом-ответом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских услуг;

-права и обязанности аудиторской организации;

-права и обязанности экономического субъекта;

-ответственность сторон и порядок разрешения споров;

-стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

В ООО «Тачанка» Каховского р-на Херсонской области организация бухгалтерского учета складывается из ряда элементов:

- применяемые формы бухгалтерского учета;

- организационная структура аппарата бухгалтерии;

- распределение должностных обязанностей;

- организация хранения бухгалтерской документации.

Сложившаяся в ООО «Тачанка» Каховского р-на схема учетного аппарата отвечает специфике производства и форме обработки учетных регистров, а именно цеховой системе, имеется четкое распределение учета по ценам: растениеводства, животноводства и промышленного производства.

Учет централизован, основной учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В состав бухгалтерии открытого акционерного общества входит 8 человек в подчинении главного бухгалтера. Следует отметить, что снижение численности рабочих не коснулось численности работников бухгалтерии, а это один из важных факторов, влияющий на уровень общехозяйственных расходов, а также не маловажный фактор социального значения.

Следующим позитивным фактором является то, что каждый работник бухгалтерии выполняет операции только по своему подразделению.

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

Заместитель главного бухгалтера	Кассир
- экономист	- бухгалтер цеха животноводства и промышленного производства
- старший бухгалтер расчетного отдела	- бухгалтер по учету основных средств
- бухгалтер цеха растениеводства и производственных запасов	- бухгалтер по учету оплаты труда

Рис.2.1. Схема учетного аппарата в ООО «Тачанка».

Рис. 2.1. Организационная структура учетного аппарата бухгалтерии В ООО «Тачанка»

Главный бухгалтер имеет высшее образование. В его обязанности входит: осуществление контроля за соблюдение расчетной и кассовой дисциплины, также производит проверку состояния учета на производственных участках, составляет кассовый план, финансовую часть бизнес-плана, осуществляет контроль за расходованием фонда потребления, ведет главную книгу, ведет синтетический и аналитический учет по счету 92 «Административные расходы» с целью контроля за расходованием средств.

Система документирования хозяйственных операций является важной частью организации бухгалтерского учета на предприятии. В ООО применяются единые и типовые формы документов первичного учета, а также формы, разработанные с учетом особенностей учета и его специализации. Важное организующее место имеет документооборот.

Документооборот - это перемещение или движение документов в процессе учета с момента их составления и до момента завершения их использования и сдачи в архив. Для правильной организации документооборота рекомендуется составлять график документооборота и график выполнения учетных работ, для более равномерного распределения нагрузки на весь учетный аппарат. При распределении обязанностей в бухгалтерии исходят из того, что более сложные и ответственные работы по наиболее сложным счетам, выполняют более квалифицированные работники. Также на предприятии используется внутренний контроль. Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля на ООО «Тачанка» Каховского р-на являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Далее, аудитор оценивает риск, который возможен в ходе аудиторской проверки. Для этого аудитор составляет документ «Листок оценки присущего риска и риска несоответствия внутреннего контроля». В этом документе указываются внешние факторы присущего риска (общий план отрасли), внутренние факторы присущего риска и риска несоответствия внутреннего контроля. (Приложение №6)

После оценки рисков, аудитор составляет план и программу аудита. При составлении плана аудиторской проверки аудитору целесообразно рассмотреть следующие вопросы:

- Условия контракта и установленные законом положения об ответственности.

- Сущность и время составления отчетов или другая передача информации клиенту, предусмотренная контрактом с ним.

- Учетные решения, утвержденные клиентом, а также изменения в них.

- Воздействие на аудит новых учетных или аудиторских государственных инструкций, нормативов, законов.

- Определение наиболее важных вопросов проводимого аудита.

- Установление уровней материальности в целях эффективного проведения аудита.

- Условия, требующие особого внимания (возможность материальной ошибки, обмана или совлечения взаимосвязанных сторон).

- Степень доверия учетной системе фирмы и внутреннему контролю.

- Внимание к специфическим областям аудита

- Сущность и объем аудиторских доказательств.

- Работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения в аудит.

- Вовлечение других аудиторов в аудит отделений или подразделений клиента.

- Вовлечение экспертов.

Аудитор должен документально оформить свой общий план. Форма и размер документации будут изменяться в зависимости от масштаба и сложности аудита.

Аудитору также следует подготовить в письменном виде программу аудита, устанавливающую процедуры, необходимые для выполнения аудиторского плана. (Приложение 4, 5) При подготовке аудиторской программы аудитор, имея разъяснение системы учета и связанного внутреннего контроля, может полагаться на определенные виды внутреннего контроля для установления сущности, времени проведения и объема требуемых аудиторских процедур. Аудитор может определять, что использование внутреннего контроля является эффективным путем проведения аудита. Однако аудитор может решить не использовать данные внутреннего контроля, если есть другие, более эффективные методы получения достаточных аудиторских доказательств. Аудитору следует предусмотреть приемлемое время проведения процедур, комбинацию любых содействий со стороны клиента, наличие в его распоряжении ассистентов, а также вовлечение других аудиторов или экспертов по отдельным вопросам. Аудиторский план и связанная с ним программа должны пересматриваться по мере выполнения работы на основе аудиторского анализа внутреннего контроля, его предварительной оценки и результатах его независимых процедур, а также процедур согласования.

В целом можно сделать вывод: возможность контроля как функции управления в ООО «Тачанка» используется сегодня недостаточно. В отдельных случаях система внутреннего контроля не отвечает требованиям научного управления из причины методологического, методического и организационного характера. В связи с этим возникает потребность разработать методы оптимизации контрольной системы предприятия. Среди методов повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля в современных предприятиях предлагается применять следующие: метод распределения полномочий и ответственности между работниками, ротация кадров, осуществления контроля за отдельными направлениями предпринимательской деятельности, усовершенствования контроля при планировании продажи, сбора информации и формирования дела-досье, на покупателей и заказчиков, диагностики и прогнозирования проблемы.

Применение приведенных методов в практической деятельности несомненно обеспечит превращение контроля из формальной констатации фактов и результатов деятельности общества с ограниченной ответственностью в действенное и эффективное средство эффективного управления им, то есть будет способствовать качественному решению практических заданий относительно динамического развития предприятия, его экономического роста.

2.2. Организация и процедура проведения аудиторской проверки

На первом этапе аудита административных расходов проводится проверка фактической суммы расходов от реализации продукции, товаров, работ и услуг. При аудиторской проверке необходимо обратить внимание на состав производственной себестоимости готовой продукции и правильность ее расчета.

Следующим этапом аудита расходов деятельности осуществляется проверка правильности расчета административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных доходов и отнесения их на финансовый результат предприятия. При аудиторской проверке административных расходов аудитор должен выяснить их состав, проверить правомерность их отображения на счете 92 «Административные расходы» и правомерность аналитического учета. Проверка записей на дебете счета 92 «Административные расходы» осуществляется на основе следующих документов: ведомость начисления заработной платы административно-управленческому персоналу, начислений на заработную плату, платежей, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов, первичные документы по списанию запасов и МБП. Также аудитором должна быть проведена проверка отображения хозяйственных записей административных расходов в бухгалтерском учете.

Административные расходы отражаются отчете о финансовых результатах отдельной статьей, в которой отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, согласно П(С) БУ -3 «Отчет о финансовых результатах».

Далее аудитор составляет реестр проверки сумм и корреспонденции счетов, т. е. этот документ позволяет выявить нарушения при отражении неправильной корреспонденции счетов, следовательно, сумма расхода может быть отнесена на другой счет, что приводит к искажению информации в учете и отчетности.

Также аудитор может разработать тесты или анкету для опроса персонала предприятия. Тест-опрос должен содержать вопросы для выяснения следующих аспектов:

- законность и правильность отражения хозяйственных операций по счету 92 «Административные расходы»;

- действия по ведению внутреннего контроля на предприятии;

- замеченные недостатки при учете расходов;

- замечания и предложения по улучшению.

Основными направлениями тестового опроса должны быть анонимность и конфедициальность.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ОТЧЕТ № 10.3г с.-х. ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ РАСХОДАМ

(ПРИЛОЖЕНИЕ 8)

« ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ»

(ПРИЛОЖЕНИЕ 11.1)

Рис.2.2. Процедуры проведения аудиторской проверки «Административных расходов» в ООО «Тачанка».

3. Документальное оформление аудиторской проверки.

3.1. Рабочие документы и ведение аудиторского досье.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения.

Аудитор составляет следующие рабочие документы: реестр проверки правильности корреспонденции счетов по учету административных затрат в производственном отчете 10.3.г с.-х. (Приложение 9); реестр проверки правильности оформления первичных документов по учету административных затрат (объект – списание подотчетных сумм) (Приложение 10) . С помощью этих документов, аудитор выявляет ошибки, допущенные при учете расходов и учете в целом. Совокупность рабочих документов, составленных до начала и в ходе проверке финансовой отчетности предприятия клиента представляет собой аудиторское досье. Рабочие документы в досье должны находится в определенной последовательности:

организационные; административные; документы аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета; другие аудиторские данные; выводы (заключение); рекомендации.

Рабочие документы подготовлены в ходе выполнения заказа, включая документы подготовленные клиентом для аудитора являются собственностью аудитора. После завершения аудита, все рабочие документы остаются у аудитора, так что он в будущем может при необходимости пользоваться ими. В ходе проверки клиент получает значительное кол-во информации носящей конфиденциальный характер. Если аудитор раскроет подобную информацию посторонним лицам или служащим своего клиента, которые не имеют доступа к этой информации взаимоотношения аудитора и клиента будут затруднены. По этой причине следует постоянно принимать все необходимые меры к защите рабочих документов. Принято выделять рабочие документы объединенные в постоянную информацию (постоянные файлы). Они являются удобными источниками информации об аудите, которая не утрачивает своей ценности из года в год. Обычно это следующие документы:

выписки или копии уставных документов, контракты долгосрочные и т. д.; анализ за предыдущие годы по счетам, которые представляют постоянный интерес для аудитора (дебиторы, кредиторы, ОС и т. д.); информация по ознакомлению системой внутрихозяйственного контроля и оценкой риска контроля; результаты аналитических процедур, осуществленных при выполнении аудитов в предшествующие годы. Эта информация позволит определить имеются ли какие-нибудь необычные изменения по этим счетам за текущий год, которые требуют более широких проверок.

После проведения проверки и представления отчета клиенту, аудитор должен обеспечить надлежащие условия хранения документов. По окончанию аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации для обязательного хранения. Рабочие документы хранятся в текущем архиве аудитора на протяжении года, а затем передаются в постоянный архив аудиторской фирмы на длительное хранения.

В ходе проведения аудиторской проверки с помощью рабочих документов были проверены информационные данные по административным расходам в ООО «Тачанка» Каховского р-на. Существенных отклонений не выявлено.

3.2.Итоговые документы аудита.

Ст.7 Закона Украины “Об аудиторской деятельности” указано, что аудитор оформляет результат своей проверки аудиторским заключением и аудиторским отчетом. Аудиторский отчет не является аудиторским документом. Он предназначен исключительно заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения. Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей (Приложение 12). Отчет обширный документ, а заключение сжатый, краткий. Аудиторское заключение должно содержать такие основные документы: заглавие, полное название поверяемого объекта; абзац, в котором говорится о том, кому адресуется аудиторское заключение; вступительный абзац (состав проверенной аудиторской отчетности; период и время проверки; определение границ ответственности руководства предприятия и аудиторов); масштаб проверки (раскрывается содержание проведенных аудитором работ); дата составления; адрес аудиторской фирмы; подписи. В заглавии аудиторского заключения должна быть запись о том, что аудит осуществляется независимым аудитором. Необходимо также указать название фирмы или фамилию аудитора, № свидетельства. Такая информация является подтверждением того, что во время аудита не было никаких обстоятельств, которые могли помешать проведению независимой проверки. При нарушении условия независимости аудитор не имеет права делать заключение о проверенной отчетности.

В аудиторском заключении должно быть четко определено, кому оно адресуется - правлению, совету директоров, учредителям, акционерам, налоговой инспекции и т. д. Должна быть сделана запись о том, что правильность составления отчетности возлагается на руководство проверяемого предприятия и ответственность за сделанное аудитором заключение лежит на аудиторе. Аудиторское заключение должно содержать мнение аудитора по следующим вопросам: является ли полученная информация достаточной для отражения реального состояния активов и пассивов клиента; отвечает ли финансовая отчетность принятой клиентом системе бухгалтерского учета, а принятая система бухгалтерского учета - действующим нормативам и законодательным актам; адекватно ли описание всех вопросов существенных для принятия аудиторского решения о правильности, достоверности и полноте информации; согласуется ли документация, отражающая финансовое состояние проверяемого предприятия по форме и содержанию с действующими законодательными и нормативными актами. Мнение аудитора в заключении должно быть изложено четко и однозначно. По данному предприятию ООО «Тачанка» аудитор выдает условно - положительное заключение. Заключение, в котором формулируется мнение по вопросу административных расходов и высказывается свое собственное мнение.

Выводы и предложения

ООО «Тачанка» Каховского района образованно в 1964г. Хозяйство расположено в Западной части города Каховка и занимает территорию общей площадью более 4000га по оценке на 1 ноября 2005г. Центральная усадьба размещена в г. Каховка. Населенные пункты связаны хорошими асфальтированными дорогами. Для ООО «Тачанка» Каховского р-на решающую роль в выборе производственного направления сыграл факт значительной близости города Каховка и города Новая Каховка. Учет централизован, основной учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. Положительным фактором работы центральной бухгалтерии является внедрение в будущем компьютерной программы 1С «Предприятие» для обработки учетных операций в бухгалтерии. Система документирования хозяйственных операций является важной частью организации бухгалтерского учета на предприятии. В ООО применяются единые и типовые формы документов первичного учета, а также формы, разработанные с учетом особенностей учета и его специализации. По данной аудиторской проверке административных расходов было дано условно-положительное заключение, так как предприятие предоставило необходимые документы для проверки, но были некоторые недочеты по поводу оформления первичных документов. Это замечание принято главным бухгалтером и руководителем предприятия, возможно, что эта ошибка была сделана по невнимательности бухгалтера. В целом можно сделать вывод, что с дальнейшим внедрением использования компьютерных средств улучшит информационный доступ, координацию деятельности работы подразделов, и решит значительный круг внутренней управленческой проблемы предприятия. С помощью компьютерной программы позволит осуществлять формирование контрольных данных, приемы документального контроля. Возможность контроля как функции управления в ООО «Тачанка» используется сегодня недостаточно. В отдельных случаях система внутреннего контроля не отвечает требованиям научного управления из причины методологического, методического и организационного характера. В связи с этим возникает потребность разработать методы оптимизации контрольной системы предприятия. Среди методов повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля в современных предприятиях предлагается применять следующие: метод распределения полномочий и ответственности между работниками, ротация кадров, осуществления контроля за отдельными направлениями предпринимательской деятельности, усовершенствования контроля при планировании продажи, сбора информации и формирования дела-досье, на покупателей и заказчиков, диагностики и прогнозирования проблемы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Аудит. Учебное пособие/ Под ред. к.э. н., доц. Майданевича П. Н., к. э.н., асс. Волошиной Е. И.-Симферополь:ЧП «Предприятие феникс», 2008-700с.

2.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В. И. Подольского. М: Экономист, 2004.

3.Аудит. Учибник.-К.: «Знання», КОО,2000-769 с.-(Высшее образование XXI века)

4.Аудит: Учебное пособие / Под ред. Проф. А. Ю.Руденка.-Донецк:ООО «Юго-восток, Лтд», 2005.-395.

5.Аудит хозяйственной деятельности. Учебное пособие / Климчук С. В., Донец О. В., Майданевич П. Н., Лавриненко Л. И.-Симферополь.:пирамида-Крым.-2002.-120с.

6.Белоусова А. А. Внутренний аудит: перспективы развития и методика организации на предприятиях Украины //Бухгалтерский учет и аудит.-2001.-№2

7.Белуха Н. Т. Аудит: Учебник.-К: «Знання», КОО,2000.-769с.

8.Бовкун О. О. Розвиток внутрішнього аудиту в Україні //Вісник НБУ – 2002.

9.Закон Украины «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від16 липня 1999 р.№ 996XXV // Нове діло,2000.

10.Закон України « Про внесення змін до Закону України « Про аудиторську діяльність» від 14.09.2006 р.

11.Зіблевич С. Я., Голов С. Ф. Основи аудиту.-К.: Ділова Україна, 1996.-374с.

12.Международные стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие для студентов вузов / Д. А. Ендовицкий, И. В. Панина.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-271с.

13.Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000: Перекл. з англ. за ред. С. Ф. Голова.-К.: Федерація професійних бухгалтерів України,2000.-1272с

14.Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України.-К.: Аудиторська палата України; Укркомункваліфонд; Основа,1999.- 274 с.

15.Організація і методика проведення аудиту: Навчально – практичний посібник.-К.:ВД «Професіонал», 2004.-624 с.

16.Петрик Е. Аудиторское заключение и его виды// Бухгалтерский учет и аудит-2004.

17. Проведение аудита хозяйственной деятельности //Вестник налоговой службы Украины.-2001.

18.Савченко В. Е.Аудит:Навч. посіб.-К:КНЕУ,2003.-322 с.

19.Труш В., Чебан Т., Яценко В. Концептуальные основы стратегического планирования аудиторской проверки// Бухгалтерский учет и аудит-2005.

20.Усач Б. Ф., Душко З. О., Колос М. М. Організація і методологія аудиту: Підручник.-К.: Знання,2006-295 с.

21. Шадилова С. Н. Бухгалтеру о внутреннем аудите. - М.:ДИС,1995.-144 с.

22.Шатковская Л., Жук В. Организация аудиторской деятельности обслуживания агропромышленного комплекса Украины// Бухгалтерский учет и аудит-1997.