15 | 12 | 2017

Дипломная работа анализ НДС на примере – СПК «КАТП «Джанкой»

Дипломная работа анализ НДС на примере – СПК «КАТП «Джанкой»

 

ВВЕДЕНИЕ

Прежде чем начать рассмотрение проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость, хотелось бы сказать об актуальности этой темы.

В украинском законодательстве этот налог появился не так давно и явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране.

Объектом дипломной работы выступает – СПК «КАТП «Джанкой». Основная специализация сельхозпроизводителя — производство семян зерновых и зернобобовых культур. Предметом дипломной работы выступает анализ влияния НДС на перераспределение ВВП и национального дохода и укрепление экономики Украины.

Целью данной работы является закрепление приобретенных в высшем учебном заведении теоретических и практических знаний, углубление навыков работы с законодательными актами, а также изучение и анализ налога на добавленную стоимость, как одного из основных налогов формирующих государственный бюджет Украины на примере СПК «КАТП «Джанкой». А также разработать рекомендации по улучшению работы кооператива.

Для проведения данной работы необходимо:

- изучить теоретические основы налога на добавленную стоимость в Украине, обосновать сущность налога;

- описать порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет;

- ознакомиться с методами анализа исчисления налога;

- проанализировать финансово – хозяйственную деятельность СПК «КАТП «Джанкой» за период с 2006 по 2008гг. На основе проведенного анализа необходимо дать оценку работы кооператива, выявить и учесть недостатки деятельности.

- осуществить анализ НДС как основного налога формирующего бюджет Украины;

- найти пути совершенствования системы взимания налога на добавленную стоимость. Определение наиболее перспективных путей совершенствования форм и методов начисления и взимания налога на добавленную стоимость

Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость была изучена законодательная база (закон, инструкция, различные изменения и дополнения к этим документам), экономическая литература, материалы периодических изданий, относящиеся к данному вопросу и выявлен ряд основных проблем.

В качестве метода исследования в настоящей работе применяются научные методы сравнения и анализа. Одновременно получили достаточно широкое применение такие методы, как абстрагирование, синтез и аналогия.

В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы: диалектический подход, логический дедуктивный и эмпирический индуктивный методы, описательный, сравнительный метод, экономический и статистический (динамика рассматриваемого явления за определенный период) анализ, принципы исторического и системного похода.

В работе была использована налоговая отчетность СПК «КАТП «Джанкой» за период с 2006 по 2008 годов, а именно налога на добавленную стоимость.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют
труды отечественных ученых по проблемам налогообложения. В частности, можно отметить работы украинских специалистов, − О. Василика[12], В. П. Завгородний [17], Л. А Зазвонова[19], Ю. Иванова[20], И. Луниной [26], О. В Олійник [30], А. Соколовской[37] и др. В качестве информационных источников Так же были использованы средства массовой информации, статьи, сайты в сети Интернет, в частности сайт Министерства финансов Украины, сайт Государственного Казначейства Украины и сайт ГНАУ.

Научно-практическая новизна заключается в предложенных концептуальных рекомендациях по развитию потенциала ресурсов кооператива в долгосрочной стратегии. Совершенствование порядка возврата части НДС предприятиям АПК.

Область применения результатов работы - предложенные рекомендации были приняты к сведению для улучшения работы кооператива.

Дипломной работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка литературы и приложений. Содержание первой главы предполагает раскрытие общетеоретических основ, понятий и роли налога на добавленную стоимость. Во второй главе проводится анализ и оценка НДС на примере кооператива. В третьей главе приведены пути совершенствования налога на добавленную стоимость. В заключении сформированы выводы, полученные в ходе исследования темы по данной работе.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………....5

Раздел 1

Теоретические основы налога на добавленную стоимость………………………9

1.1.Налог на добавленную стоимость в рыночной экономике Украины…...........9

1.2. Порядок определения суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет….19

1.3. Методы анализа исчисления НДС…………………………………………....28

Раздел 2

Анализ и оценка НДС на примере кооператива «КАТП «Джанкой»…………...38

2.1.Организационно-экономическая характеристика кооператива…………......38

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности СПК «КАТП «Джанкой»..46

2.3. Порядок расчёта и взносов в бюджет НДС. Учёт расчётов с бюджетом…...61

2.4. Анализ взимания НДС в кооперативе СПК «КАТП «Джанкой»…………....70

Раздел 3

Пути совершенствования НДС……………………………………...……………..78

3.1. Основные пути реформирования НДС и его роль в доходах бюджета Украины…………………………………..…………………………………………78

3.2.Интегральная оценка инвестиционной привлекательности и

Совершенствование бизнес модели кооператива……………...............................86

3.3. Концептуальные рекомендации по развитию потенциала ресурсов

Кооператива в долгосрочной стратегии………………………………..………….93

Заключение……………………………………...…………………………………104

Список использованных источников …………………………………...……….109

Приложения

РАЗДЕЛ 1

ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ

1.1. НДС в рыночной экономике Украины

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В 1992 г. законодатели внесли в налоговую систему Украины существенные новшества: отменили налог с оборота и налог с продаж, а взамен ввели налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизный сбор, порядок взимания которых в дальнейшем неоднократно изменялся.

Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в Украине с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 20 декабря 1991 года.

26 декабря 1992 года был подписан Декрет Кабинета Министров Украины “О налоге на добавленную стоимость”, который начал действовать с 1993 года. С учетом дополнений и изменений, которые вносились в последующих периодах, указанный Декрет регламентировал порядок исчисления и уплаты НДС на протяжении 1993 - 1997 г. (до 1 октября 1997 года).

С 1 октября 1997 года порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется следующими основными нормативными документами:

- Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 3 апреля 1997 года;

- Законом Украины «О внесении изменений к Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость» от 26 сентября 1997 года;

- Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» от 19 ноября 1997 года.

Налог на добавленную стоимость, выполняя чисто фискальные функции, одновременно оказывает экономическое воздействие на важнейшие макроэкономические показатели: выступает как фактор, который уменьшает объём потребления и потенциально создает условия для понижения рентабельности будущих инвестиций. Вместе с тем обеспечивая рост налоговых поступлений, НДС сокращает бюджетный дефицит, уменьшает потребность в государственных займах, ослабляет неоправданный рост цен, выступает фактором, сдерживающим ускоренное вытеснение с рынка слабых производителей, и тем самым стимулирует инвестирование [19,С. 93].

Среди наиболее ценных экономических преимуществ налога на добавленную стоимость можно отметить его способность не искажать поведение плательщиков как участников хозяйственно-коммерческих процессов и не изменять экономических решений под влиянием НДС: налогом облагается вся созданная добавленная стоимость за исключением внерыночной (работа на самого себя проведение самоорганизованного досуга и т. п.).

НДС одинаково касается и нынешнего, и будущего потребления, а это означает нейтральность налога на добавленную стоимость относительно выбора между потреблением и накоплением капитала.

Впрочем, использование НДС вовсе не характеризуется исключительно положительными сторонам. Являясь налогом на конечное потребление, гнёт которого ложится, как правило, на население и бюджетную сферу, он при достаточно высокой ставке и стремительной инфляции превращается в один из факторов, отрицательно влияющих на развитие производства. Происходит это вследствие роста цен и уменьшения на основе этого возможностей оплаты покупателями стоимости необходимых товаров и услуг.

Довольно много проблем связано и с определением плательщиков НДС. Вызваны они тем, что в настоящее время не принято различать крайне важные для понимания косвенного налогообложения отличительные, характерные черты лица, фактически оплачивающего налог (носитель налога), и лица-плательщика, у которого возникают налоговые обязательства перед бюджетом НДС. Отметим, что в соответствии изменениями и дополнениями с Законом Украины от 03.04.97 г.№168/97-ВР 28 плательщиком НДС является:

1) лицо, объём налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышает 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан;

2) лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины или получает от нерезидента работы (услуги) для их пользования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объёмах не подлежащих налогообложению согласно законодательству;

3) лицо, осуществляющее на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные денежные средства независимо от объёмов продажи, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством;

4) лицо, представляющее на таможенной территории Украины услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;

5) лицо, ответственное за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте [2].

Налоговая администрация Украины ведёт реестр плательщиков НДС.

Любому лицу, деятельность которого подлежит налогообложению, присваивался индивидуальный налоговый номер, используемый для взимания налога на добавленную стоимость. При этом инициативу регистрации должен проявлять налогоплательщик. Своё регистрационное заявление он обязан подать налоговому органу не позднее двадцатого календарного дня с момента регистрации вновь созданного субъекта предпринимательской деятельности в органах местной государственной власти, а для действующих субъектов – не позднее двадцати календарных дней после окончания месяца, в котором был достигнут объём налогооблагаемых операций по продаже (работ, услуг) в размере 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан на протяжении периода из последних 12 календарных месяцев.

Лица, которые согласно Указу Президента Украины от 26.06.99.г. №746/99, уплачивая единый налог по ставке 10 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), нарушили требования, установленные ст. 1 данного Указа (среднесуточная численность работающих превысила 50 человек или объём выручки от реализации продукции за год превысил 1 млн. грн.), обязаны представить в орган государственной налоговой службы по их местонахождению заявление о регистрации в качестве плательщика НДС, начиная со следующего отчётного квартала [25].

Орган государственной налоговой службы в 10 - дневный срок выдаёт Свидетельство о регистрации плательщика НДС, изготовленное на специальной бумаге, обеспечивающей защиту от подделки. Копии свидетельства о регистрации, удостоверенные налоговым органом, должны быть размещены в доступных для обозрения местах в помещении плательщика налога и во всех его обособленных подразделениях.

Свидетельство о регистрации плательщика НДС действует до даты его аннулирования, которое происходит в ряде случаев, в том числе, если:

(1) вновь созданный субъект предпринимательской деятельности по итогам деятельности за двенадцать календарных месяцев с момента его создания не считается плательщиком налога на добавленную стоимость и снимается с учёта,

(2) зарегистрированное в течение 24 текущих календарных месяцев налогооблагаемые объёмы продажи товаров (работ, услуг) меньше, чем 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан,

(3) зарегистрированное в качестве плательщика налога лицо прекращает предпринимательскую деятельность согласно принятому решению о ликвидации такого субъекта налогообложения,

(4) приобретается торговый патент, а также в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Объектом налогообложения являются следующие виды операций налогоплательщиков: во - первых, продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога кредитору для погашения кредиторской задолженности; во - вторых, ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получение работ (услуг), предоставляемых нерезидентам для их использования на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки; в – третьих, ввоз ( пересылка) товара за пределы таможенной территории Украины и предоставление услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

С целью начисления НДС под «продажей» понимается не только осуществление операций по договору купли - продажи, которые сопровождаются обязанностью покупателя уплатить за товар определённую сумму, но и по договору мены, дарения и любому другому договору, который предусматривает передачу права собственности, распоряжения (пользования) товарами и отчуждения результатов работ (услуг).

Следовательно, в данном случае к «продаже» относятся и бесплатная передача товаров или предоставление услуг (работ).

Заслуживает внимания норма, закреплённая в п. 3.2.8. ст. 3. Закона (8), согласно которой НДС не начисляется на взнос в уставной фонд (капитал) юридического лица.

При этом делается очень важное уточнение: в объект налогообложения не включается только взнос в виде основных фондов для формирования целостного имущественного комплекса. Иначе говоря, при передаче в уставный капитал нематериальных активов (право пользования землёй, имуществом, предметами промышленной и интеллектуальной собственности) появляется объект налогообложения и НДС подлежит взысканию.

От разновидности объектов НДС зависит и база налогообложения (до 1997 г. — «налогооблагаемый оборот»). Её величину в настоящее время принято определять прямым способом, т е. исходя из суммы, слагаемой из себестоимости, прибыли, пошлин, акцизов, налога на рекламу, сбора от реализации горюче – смазочных материалов и других налоговых платежей, которые в соответствии законодательством Украины включаются в свободную цену реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Все объекты налогообложения (за исключением операций, освобождённых от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка) облагаются НДС по ставке 20 процентов от базы налогообложения.

Налог на добавленную стоимость по нулевой ставке применим к операциям по продаже:

♦ товаров, вывезенных (экспортированных) налогоплательщиком за пределы территории Украины, в том числе с целью заправки или снабжения морских (океанских) судов, космических кораблей, а также спутников. Кстати, продажа товаров для снабжения железнодорожного и автомобильного транспорта независимо от его принадлежности и видов перевозок облагается налогом 20 процентов;

♦ работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, в том числе операций:

1) по предоставлению нерезидентам в аренду, чартер, фрахт морских или воздушных судов, используемых на международных маршрутах или линиях;

2) по передаче авторских прав на использование торговых марок и других юридических и экономических знаний, а также по обработке данных нерезидентов;

3) по организации рекламы и публичных связей, а также культурной, спортивной, образовательной деятельности за пределами Украины;

4) по предоставлению услуг туризма на территории Украины в случае их продажи за пределами Украины непосредственно или при посредничестве нерезидентов с применением безналичных расчётов. Продажа услуг по туризму на таможенной территории Украины непосредственно лицом - резидентом, осуществляющим туристическую деятельность, или через его агентов, не являющихся резидентами, облагается налогом по ставке 20 процентов;

♦ товаров (работ услуг) предприятиями розничной торговли, которые расположены на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах). Продажа товаров беспошлинными магазинами без начисления НДС осуществляется исключительно физическим лицам, выезжающим за таможенную границу Украины;

♦ транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины;

♦ перерабатывающим предприятиям молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования.

Не разрешается применение нулевой ставки НДС к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины. Полный перечень таких операций приведён в ст. 5 Закона Украины « О налоге на добавленную стоимость». В частности, освобождаются от налогообложения операции по продаже:

♦ отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами;

♦ периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства, а также книг отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий;

♦ услуг высшего, профессионально - технического и начального образования учебными заведениями, имеющими соответствующую лицензию, по воспитанию и обучению детей домами культуры в сельской местности, детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств;

♦ товаров специального назначения для инвалидов, а также по доставке пенсий и денежного пособия населению;

♦ услуг по регистрации актов гражданского состояния государственными органами;

♦ лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательном порядке;

♦ услуг по охране здоровья заведениями здравоохранения при наличии специального разрешения (лицензии);

♦ путёвок на санаторно-курортное лечение и отдых детей в заведениях по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины. Данная льгота не распространяется на продажу путёвок нерезидентам;

♦ услуг государственными службами занятости Украины и др.

Система освобождения от НДС очень подвижна и включает относительно большой перечень операций по продаже товаров, работ и услуг.

В связи с этим более важно остановиться не на перечислении всех операций, освобождённых от налогообложения согласно ст. 5 Закона Украины от 03.04.97.г. № 168/97-ВР, а на характеристике определенного подхода в их систематизации.

Если обобщать, то в системе льгот по налогу на добавленную стоимость можно выделить четыре группы освобождений:

во-первых, продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, имеющих определённую социальную направленность, например, продажа товаров специального назначения для инвалидов; предоставление услуг по охране здоровья, по содержанию лиц в домах для престарелых, а также по питанию детей в школах и граждан в учреждениях здравоохранения; продажа лекарственных средств и т. д.;

во-вторых, продажа товаров (работ, услуг) определёнными категориями налогоплательщиков, а также для определённых носителей налога, например, продажа товаров (работ, услуг) собственного производства предприятий, которые основаны и являются их полной собственностью; выполнение работ за счёт средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослужащих, погибших во время исполнения служебных обязанностей; предоставление в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения, по обеспечению питанием механизаторов продуктами собственного производства в полевых столовых и т. д;

в-третьих, продажа товаров (работ, услуг), предназначенных для собственных потребностей дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине;

в-четвёртых, операции по ввозу (импортированию) в украинские порты рыболовецкими предприятиями необработанного улова рыбы, бесхребетных, ракообразных и раковин.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи продажей товаров (работ, услуг) в течение отчётного периода, и суммой налогового кредита этого же периода [19, С. 92-102].

Таким образом, налог на добавленную стоимость является видом универсального акциза, который был введен в Украине с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 20 декабря 1991года. Это основной вид косвенного налогообложения, который обеспечивает основную массу налоговых поступлений в бюджет. Его налоговая база – стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара.

Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. В цену товара входит общая сумма НДС, внесенная производителем на всех стадиях продвижения товара к потребителю; таким образом, потребители являются плательщиком (носителем) этого налога.

Таким образом, налог на добавленную стоимость (дальше - НДС) - это непрямой налог, который взимается с добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и обращения, включается в цену товаров, работ и услуг и полностью платится конечным потребителем.

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» определяет плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень неналогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятия налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

1.2.Порядок определения суммы НДС, которая подлежит уплате

в бюджет. Сроки подачи налоговой декларации и уплаты НДС

Суммы НДС, которые подлежат уплате (перечислению) в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств по НДС, которые возникли в связи с какой-либо поставкой товаров (работ, услуг) в течение отчётного периода и суммой налогового кредита с НДС отчётного налогового периода [30, С.123]. В виде формулы это можно выразить так:

ΣНДС = ΣНО – ΣНК,

Где ΣНДС – суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению с бюджета;

ΣНО – сумма налоговых обязательств по НДС, которые возникли в связи с какой-либо поставкой товаров (работ, услуг) в течение отчетного налогового периода;

ΣНК – сумма налогового кредита по НДС отчётного периода.

При позитивном значении суммы, рассчитанной за указанной формулой, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для определенного налогового периода [23, С.96].

При отрицательном значении суммы, рассчитанной за указанной формулой, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга из НДС, который возник за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с законом), а в случае его отсутствия, - засчитывается в состав налогового кредита следующего налогового периода.

Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная за указанной формулой, с учетом остатка такого отрицательного значения прошлого отчетного периода, который включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение, то:

А) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически оплаченной товарополучателем (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг);

Б) остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода.

Плательщик налога может принять самостоятельное решение о зачислении надлежащей ему полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств из НДС следующих налоговых периодов. Отмеченное решение отображается плательщиком налога в налоговой декларации, которую он подает по результатам отчетного периода, в котором возникает право на представление заявления о получении бюджетного возмещения согласно с указанными положениями. В случае принятия такого решения отмеченная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих налоговых периодов [23, С.97].

Плательщик налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возвращении полной суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему налоговому органу налоговую декларацию и заявление о возвращении такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отображается в налоговой декларации. При этом плательщик налога в 5-дневной срок после представления декларации налоговому органу подает к органу Государственного казначейства Украины копию декларации, с отметкой налогового органа о принятии, для реестра налоговых деклараций в разрезе плательщиков.

К декларации добавляются расчет суммы бюджетного возмещения, копии погашенных налоговых векселей, в случае их наличия, и оригинала пяти основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций, в случае наличия экспортных операций.

На протяжении 30-ти дней, следующих за днем получения налоговой декларации, налоговый орган проводит документальную невыездную проверку (камеральную) заявленных в ней данных. При наличии достаточных оснований уважать, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право на протяжении такого же срока провести внеплановую выездную проверку (документальную) плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения.

При этом налоговый орган обязан в 5-дневной срок по окончании проверки предоставить органу государственного казначейства вывод с указанием суммы, которая подлежит возмещению из бюджета.

Если плательщик налога экспортирует товары (сопутствующие услуги ) за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, которые не предусматривают переходу права собственности на такие товары ( сопутствующие услуги ) от такого другого плательщика налога к экспорту, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой плательщик налога. При этом комиссионная выручка, полученная плательщиком налога - экспортером от такого другого плательщика, включается в базу налогообложения НДС за ставкой 20% и не включается таможенная стоимость товаров (сопутствующих услуг), которые экспортируются.

Не имеет права на получение бюджетного возмещения лицо, которое:

- было зарегистрировано как плательщик НДС менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение, или имела объемы обложенных налогом операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявлена сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);

-не проводило деятельность на протяжении последних 12-ти календарных месяцев.

Кроме того, субъекты предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплаты налога или предусматривает его начисление по другим ставкам, чем определенные п. 6 .1.ст.6, то есть 20%, или п.8-1. 2 ст. 8-1 Закона о НДС, теряют право на получение возмещения за налоговый период, в котором состоялся такой переход. Это правило распространяется также на предприятия, освобожденные от уплаты налогу в бюджет по решению суда [23,С.98 -99].

Налоговым периодом по НДС является один календарный месяц, а в отдельных случаях, определенных Законом о НДС, календарном квартале, зависимо от объёма облагаемых налогом операций за последние 12 месячных налоговых периодов, с учетом того, что:

-если лицо регистрируется плательщиком налога со дня другого, чем первый календарного месяца, первым налоговым периодом является периодом, который начинается от дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца;

- налоговая регистрация лица аннулируется в день другой, чем последний день календарного месяца, то последним налоговым является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования.

Плательщик налога, объем облагаемых налогом операций которого за прошлых 12 месячных налоговых периодов не превышал суммы в размере 300 000грн, может выбрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается налоговому органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года.

При этом квартальный период начинает применяться из первого налогового периода следующего календарного года.

Если на протяжении какого-либо периода с начала применения квартального налогового периода облагаемых налогом операций плательщика налога превышает сумму в размере 300 000 грн., такой плательщик обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период начиная с месяца, на который приходится такое превышение, которое отмечается в соответствующей налоговой декларации с последствиями такого месяца [23,С.99].

В сроки предусмотренные законом для соответствующего налогового периода, плательщик налога подает в орган государственной налоговой инспекции (администрации ) по месту своего нахождения налоговую декларацию по НДС, то есть сроки предоставления налоговой декларации по НДС зависят от отчетного налогового периода (рис.1.1)

Отчетный (налоговый) период

Квартал

Срок предоставления

40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала

Срок предоставления

20 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем

(налогового) месяца

Месяц

Рис.1.1. Сроки предоставления налоговой декларации по НДС

Вместе с декларацией подаются все необходимы дополнения к ней (дополнения 1- 4: дополнение 1 «Расчет сумм НДС к налоговой декларации из НДС», дополнение 2 «Расчет суммы, которая подлежит уплате перечислению) в бюджет», дополнение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения», дополнение 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения», представление которых предусмотрено Порядком заполнения и представления налоговой декларации из НДС, а также копии погашенных налоговых векселей, в случае их наличия, и оригиналы пятых основных листов (экземпляр декларанта) грузовых таможенных деклараций, в случае наличия экспортных операций.

В соответствии с Порядком заполнения и представления налоговой декларации по НДС предусмотрены две формы декларации - налоговая декларация по НДС и налоговая декларация по НДС (сокращенная). При этом налоговую декларацию по НДС подают лишь плательщики налога, у которых согласно с действующим законодательством п.11. 21,11. 29 Закона о НДС полностью остаются в распоряжении этих плательщиков налога для целевого использования.

В такую налоговую декларацию включаются лишь те операции, которые касаются специальным режимов, установленных указанными пунктами [23, С.100].

Декларация состоит из вступительной части, служебных полей и 4-х разделов, из них плательщиком заполняются первые три раздела (раздел «Налоговые обязательства», раздел «Налоговый кредит», раздел «Расчеты с бюджетом за отчетный период», служебные поля и вступительная часть, четвертый раздел заполняется работниками налоговой инспекции (администрации) лишь на оригинале декларации, который остается в налоговой инспекции (администрации).

К дополнительной декларации из НДС вносятся данные налогового учета НДС плательщика отдельно за каждый отчетный период без нарастающего итога на основании реестра полученных и выданных налоговых накладных.

Данные, приведенные в декларации, должны отвечать данным бухгалтерского и налогового учёта плательщика, достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо, в других случаях (лицо, которое определено как плательщик налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц - подписями ответственных должностных лиц (руководителя, главного бухгалтера) и печатью, а в случае предоставления декларации в электронной форме - электронной подписью лиц (какие подписывают декларацию), зарегистрированном в порядке, предусмотренным законодательством. При этом не включение налоговой накладной (при наличии ее оригинала) к реестру полученных и выданных налоговых накладных не является основанием для отказа в зачислении суммы налога, определенной в такой налоговой накладной, в состав налогового кредита такого плательщика налога.

Порядок отображения налоговых обязательств и налогового кредита из НДС в системе счетов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с инструкцией бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете для отображения расчетов по НДС используются субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по НДС » - по дебиту отображаются суммы налогового кредита по НДС, на которые имеет право предприятие, по кредиту - суммы налоговых обязательств по НДС; 643 «Налоговые обязательства»; 644 «Налоговый кредит».

Для составления налоговой декларации по НДС используются данные счета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по НДС». Плательщики НДС внедряют ведение аналитического учета с другой нужной детализацией для обеспечения обобщения информации для составления налоговой декларации по НДС и оперативному контролю расчетов по НДС.

Уплата НДС осуществляется на протяжении 10-ти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока представления налоговой декларации по НДС, то есть на протяжении 30-ти календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, если налоговым периодом по НДС является календарный месяц, или на протяжении 50 - ты календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, если налоговым периодом по НДС является календарный квартал [23,С. 101].

Если плательщик самостоятельно обнаружил ошибку, которые имеются в ранее поданной им налоговой декларации, тогда такой плательщик обязан подать в порядке, установленням для представления деклараций по НДС (без учета предельного срока предоставления, но с учетом сроков давности, установленных ст.15 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков» перед бюджетами и целевыми фондами (дальше - Закон №2181-111) о расчете налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (далее - уточняющий расчет). Одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки лишь одной поданной декларации.

Плательщик налога имеет право не подавать указанный расчет если такие уточненные показатели отмечаются им в составе декларации за какой-либо следующий отчетный (налоговый) период (с учетом отмеченных в предыдущем абзаце сроков давности и положений п. 17. 2 Закону № 2181-III), на протяжении которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.

Такой способ самостоятельного исправления плательщиком ошибки может быть применен в cлучае исправления в декларации отчетного (налогового) периода ошибок лишь одной поданной декларации.

В случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны добавляться приложения к уточняющему расчету или декларации, к которой включены уточнённые показатели, должны быть поданы соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей.

Не может быть уменьшена сумма налоговых обязательств, которая не была оплачена в бюджет в прошлых отчётных (налоговых) периодах в связи с полным или частичным списанием налогового долга.

Уточняющий расчет подается по формам, установленным Порядком заполнения и представления налоговой декларации по НДС.

После предоставления декларации за отчетный период плательщик налога имеет право до окончания предельного срока предоставления декларации за такой же период подать новую декларацию с исправленными показателями.

Налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком налога, считается согласованным со дня представления налоговой декларации в государственную налоговую инспекцию по месту регистрации и не может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке [23,С.102-103].

Таким образом, суммы НДС, которые подлежат уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств по НДС, которые возникли в связи с какой либо поставкой товаров в течение отчётного периода и суммой налогового кредита с НДС отчётного периода. Налоговым периодом по НДС является один календарный месяц. Плательщик налога, объем облагаемых налогом операций которого за прошлых 12 месячных налоговых периодов не превышал суммы в размере 300 000грн, может выбрать квартальный налоговый период.

Уплата НДС осуществляется на протяжении 10-ти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока представления налоговой декларации по НДС, то есть на протяжении 30-ти календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, если налоговым периодом по НДС является календарный месяц, или на протяжении 50 - ти календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, если налоговым периодом по НДС является календарный квартал.

1.3. Методы исчисления НДС. Налоговый кредит и обязательство, дата их возникновения

Сумы НДС по ставке 20%, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются в таком порядке:

1. Учитывая хозяйственную деятельность плательщика, определяем базу налогообложения (БН):

БН = С + П + ВП + АС, где

С – себестоимость; П – прибыль; ВП – ввозная пошлина; АС – акцизный сбор.

2. Вычисляем сумму НДС (налоговые обязательства - НО) за товары, которые подлежат продаже:

НО НДС = (БН × 20%) : 100

3. Формируем свободную или регулируемую цену:

С (Р) Ц = БН + НДС

4. Определяем сумму налогового кредита (НК) на протяжении отчетного периода:

НК = НДСтмц + НДСоф + НДСнма, где

НДСтмц – сумма налогов, уплаченных плательщиком в связи с приобретением товарно-материальных ценностей, в том числе импортных;

НДСоф – сумма налогов, уплаченных в связи с приобретением основных фондов;

НДСнма – сумма налогов, уплаченных в связи с приобретением нематериальных активов.

5. Определяем сумму НДС для уплаты в бюджет (возмещение из бюджета):

НДС = НО – НК

При исчислении суммы НДС для уплаты в бюджет важно правильно учесть условия определения сумм налоговых обязательств и налогового кредита и отнести суммы налога на валовые расходы или на прибыль (убыток).

При отрицательном значении суммы налога на добавленную стоимость она подлежит возмещению из государственного бюджета.

Суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в результате продажи товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.

Расчет суммы бюджетного возмещения при налогообложении операций по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по нулевой ставке, осуществляется в порядке, предусмотренным законодательством для плательщиков налога, которые применяют квартальный налоговый период. Такое бюджетное возмещение осуществляется в течение месяца, который наступит после предоставления декларации за отчетный период, в котором были осуществлены такие операции.

Сумма бюджетного возмещения должна быть полностью или частично зачтенна в счет платежей по этому налогу или другим налогам, которые засчитываются в Государственный бюджет Украины. Такое решение плательщика налога отображается в налоговой декларации.

Налоговое обязательство по НДС - это общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде, которая определена Законом о НДС.

Дата возникновения налоговых обязательств по НДС:

♦ по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, что произошло раньше:

- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как товаров (работ, услуг), которые подлежат поставке, а в случае поставки товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - дата их оприходывания в кассе плательщика налога, а при отсутствии такой – дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика налога;

-или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога;

♦ с поставки товаров или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, которое не предусматривает наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, - дата взимания из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.

Правила инкассации отмеченной выручки устанавливаются НБУ.

В случае, если поставка товаров (работ, услуг) осуществляется через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения валового дохода считается дата поставки таких жетонов, карточек или других заменителей гривни или дата поставки жетонов, карточек или других заменителей гривни, если используются жетоны, карточки или другие заменители гривни;

♦ с поставки товаров (работ, услуг) с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или других чеков - или дата оформления налоговой накладной, которая удостоверяет факт поставки плательщиком налога товаров (работ, услуг) покупателю, или дата выписывания соответствующего счета (товарного чека) в зависимости от того, какое событие состоялось раньше;

♦ арендодателя (лизингодателя) с операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю);

♦ в случае поставки товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в каком - то другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом;

♦ в случае импорта товаров - дата предоставления таможенной декларации с указанием в ней суммы НДС, который подлежит уплате;

♦ в случае импорта работ (услуг) - дата списания средств из расчетного счета плательщика налога по оплате работ (услуг) или дата оформления документа, которая удостоверяет факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зависимости от того, какое из событий состоялось первым;

♦ исполнителя по контрактам, определенных долгосрочными в соответствии с Законом о налогообложении прибыли, является дата увеличения валового дохода исполнителя долгосрочного контракта [23, С.83].

Налоговый кредит по НДС - сумма НДС, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство по НДС отчетного периода, определенная в соответствии с законом о НДС.

Налоговый кредит по НДС отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п.6.1 ст. 6(20%) и ст.8 Закона о НДС, на протяжении отчетного периода в связи с:

- приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;

- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в производстве или поставке товаров ( услуг) для облагаемых налогом операций в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары (услуги) и основные фонды использоваться в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога на протяжении отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога облагаемые налогом операции на протяжении такого отчетного налогового периода.

Если в последующем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения (ст. 3 Закона) или освобождаются от налогообложения (ст. 5 Закона), или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения таких товаров (услуг), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).

В состав налогового кредита плательщика НДС не включаются:

• суммы налога, уплаченные в связи с приобретением (изготовлением) товаров (услуг) и основных фондов, которые предназначаются для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения;

• суммы налога, уплаченные плательщиком налога при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который включается в состав основных фондов, и относят в состав валовых расходов;

• сумма налога, уплаченного в связи с приобретением (изготовлением) материальных и невещественных активов (услуг), которые не назначаются для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога;

• суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), которые не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами в соответствии с законом о НДС) [23,С. 84-85].

В случае, когда товары (работы, услуги), изготовленные или приобретенные, частично используются в облагаемых налогом операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та частица уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая отвечает части использования таких товаров (работ, услуг) в облагаемых налогом операциях отчетного периода.

В случае, когда на момент проверки плательщика налога органом государственной службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными отмеченными документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную отмеченными выше документами.

Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается:

• по операциям по приобретению (товаров, услуг) - дата осуществления первого из событий:

- или дать списание средств из банковского счета плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг), дата выписка соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов по использованию кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

- или дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг);

для операций по импорту товаров (сопутствующих услуг) - дата уплаты налога по налоговым обязательствам при представлении таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, который подлежит уплате;

• для арендатора (лизингополучателя) по операциям финансовой аренды (лизинга) - дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором;

• для заказчика долгосрочным контрактам, определенных в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», является дата увеличения валовых расходов заказчика долгосрочного контракта;

• для товаров (услуг), приобретение (поставка) которых контролируется элементами учета, - дата по факту получения (поставки) таких товаров (услуг), которое удостоверяется данными учета.

Предыдущая (авансовая) оплата стоимости товаров (сопутствующих услуг), которые экспортируются или импортируются, не изменяют значения налогового кредита или налоговых обязательств плательщика налога - соответственно такого экспортера или импортера.[23,стр.86].

Таким образом, налоговый кредит представляет собой сумму, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство. В состав этой суммы входят налоги, уплаченные (начисленные) плательщиком НДС в отчётном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым затратам производства (обращения), а также к основным фондам и нематериальным активам, подлежащих амортизации.

Выводы по разделу 1

Рассмотрев принципы построения налога на добавленную стоимость следует отметить. Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в Украине с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 20 декабря 1991 года. И представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость, выполняя чисто фискальные функции, одновременно оказывает экономическое воздействие на важнейшие макроэкономические показатели: выступает как фактор, который уменьшает объём потребления и потенциально создает условия для понижения рентабельности будущих инвестиций. Вместе с тем обеспечивая рост налоговых поступлений, НДС сокращает бюджетный дефицит, уменьшает потребность в государственных займах, ослабляет неоправданный рост цен, выступает фактором, сдерживающим ускоренное вытеснение с рынка слабых производителей, и тем самым стимулирует инвестирование.

Плательщиком НДС является:

1) лицо, объём налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышает 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан;

2) лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины или получает от нерезидента работы (услуги) для их пользования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объёмах не подлежащих налогообложению согласно законодательству;

3) лицо, осуществляющее на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные денежные средства независимо от объёмов продажи, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством;

4) лицо, представляющее на таможенной территории Украины услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;

5) лицо, ответственное за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте.

Объектом налогообложения являются следующие виды операций налогоплательщиков: во - первых, продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога кредитору для погашения кредиторской задолженности; во - вторых, ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получение работ (услуг), предоставляемых нерезидентам для их использования на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки; в – третьих, ввоз ( пересылка) товара за пределы таможенной территории Украины и предоставление услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Применяется 2 ставки – 20% и 0%.

Суммы НДС, которые подлежат уплате (перечислению) в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств по НДС, которые возникли в связи с какой-либо поставкой товаров (работ, услуг) в течение отчётного периода и суммой налогового кредита с НДС отчётного налогового периода.

РАЗДЕЛ 2

АНАЛИЗ НДС НА ПРИМЕРЕ СПК «КАТП «ДЖАНКОЙ».

2.1.Организационно-экономическая характеристика кооператива «КАТП «Джанкой»

Сельскохозяйственный производственный кооператив «КАТП «Джанкой» Джанкойского района АРК расположен в 3 км к востоку от г. Джанкоя, который является крупным железнодорожным и транспортным узлом, и в 100 км от столицы Крыма – Симферополя.

Хозяйство организовано в 1931 г., всегда входило в систему «Крымконсервтреста». Именовалось:

- совхоз «Джанкойский № 3»;

-совхоз имени 60-летия Великой Октябрьской социалистической революции;

-коллективное агроторговое предприятие «Джанкой»;

-с 2000 г. В процессе реформирования преобразован в сельскохозяйственный производственный кооператив «КАТП «Джанкой».

СПК «КТП «Джанкой»- одно из ведущих хозяйств в районе. С 2000 года - семенное хозяйство специализируется на производстве семян зерновых, зернобобовых культур.

Основными отраслями его являются: производство растениеводческой продукции - овощи, зерно, а также животноводческой - молоко и мясо.

Местонахождение Кооператива: 96167, Украина, АР Крым, Джанкойский район, с. Победное, ул. Ленина, дом.46. Кооператив создан в процессе реорганизации Коллективного агроторгового предприятия «Джанкой» и является его правопреемником имущественных прав и обязанностей в соответствующих частях согласно с передаточным балансом. Кооператив осуществляет свою деятельность в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины, Гражданского кодекса Украины, Законов Украины «О сельскохозяйственной кооперации», «О кооперации» других нормативно-правовых актов Украины.

В соответствии с заданиями и характером деятельности Кооператив является обслуживающим. Он считается созданным и добывает права юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, осуществлять соглашения, добывать имущественные и личные неимущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и хозяйственном суде. Кооператив имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, знак для товаров и услуг, и счета в учреждениях банков.

Кооператив имеет право: предоставлять и передавать другим юридическим и физическим особам, обменивать, дарить, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно или во временное пользование в ссуду принадлежащие ему здания, сооружения, транспортные средства, инвентарь, сырье и другие материальные ценности, а также списывать их из баланса, если это не противоречит действующему законодательству Украины;

- продавать, обменивать, дарить, сдавать в аренду гражданам средства производства и других материальных ценностей, за исключением тех, которых в соответствии с законодательством Украины не могут быть в их собственности;

- добывать имущество, имущественные и неимущественные права, делать операции с имуществом ценными бумагами и недвижимостью;

-выпускать собственные ценные бумаги и реализовывать их юридическим и физическим лицам в соответствии с действующим законодательством Украины;

-самостоятельно или на договорных принципах устанавливать цены и тарифы на сделанную продукцию, реализованное сырье, сделанные роботы, услуги, которые предоставляются;

-на защиту коммерческой тайны.

Кооператив несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Члены Кооператива отвечают по обязательствам Кооператива только в пределах внесенного ими пая. Государство, его органы и другие организации не отвечают за обязательства Кооператива, Кооператив не отвечает по обязательствам государства, его органов и других организаций.

Целью деятельности Кооператива является полное и своевременное удовлетворение потребностей членов Кооператива, физических и юридических лиц, государства у выработанной Кооперативом продукции и услугах, которые предоставляются, получение прибыли и реализация на основании экономических и социальных интересов членов Кооператива и членов трудового коллектива.

Предметом деятельности Кооператива является:

- Растениеводство: выращивание зерновых, технических культур, овощей.

- Животноводство: разведение сельскохозяйственных животных.

- Смешанное сельское хозяйство.

- Выращивание зерновых и технических культур.

- Овощеводство.

- Разведение крупной рогатой скотины.

- Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для животных.

- Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьём и живым скотом.

Кооператив в своей хозяйственной деятельности пользуется земельным участком, который состоит из переданных ему в аренду членами (ассоциируемыми членами) кооператива и третьих лиц земельных участков (паев), прав пользования земельным участком (паем) и приобретенных земельных участков Кооперативом в собственность в соответствии с земельным законодательством Украины. Производственная характеристика кооператива изображена в виде таблицы (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Производственная характеристика СПК «КАТП «Джанкой» на 1 января 2009года

Общая площадь земель предприятия

4002 га

В т. ч. пашня

3707 га

Многолетние насаждения

53 га

Пастбища

242 га

Орошаемые земли

2788 га

Среднегодовая численность работников всего

225 чел.

В т. ч. работников, занятых в с/х производстве

182

Наличие техники:

- тракторов

82

- зерновых комбайнов

9

- грузовых автомобилей

40

- дождевальных машин

В т. ч. «Днепр»

8

«Кубань»

4

«Фрегат»

6

Наличие поголовья:

- всего условных голов скота

884

- всего КРС

1053

В т. ч. коров

350

- всего свиней

194

В т. ч. свиноматок

14

За аренду земельных участков (паев) Кооператив выплачивает арендную плату согласно заключенного договора аренды.

Председатель Правления лично заключает договоры аренды земельных участков.

Кооператив ведет Книгу регистрации земельных участков - «Земельную книгу».

Правление Кооператива проводит регистрацию соглашений и ведение Земельной книги, взаимодействует с местными органами по вопросам, связанным с регистрацией информации в Земельной книге.

За кооперативом закреплено 4002 га с/х угодий, из них орошаемые 2788 га, 3707 га пашни,53 га многолетних насаждений, 242 га пастбищ.

Среднегодовая численность работников кооператива составляет 225 человек, в том числе занятых в сельском хозяйстве 182.

На 1 января 2009 года в СПК «КАТП «Джанкой» имелось 1053 голов КРС, в том числе 350 голов коров, поголовье свиньей составляло 194 голов, в том числе основные свиноматки 14.

Энерговооруженность МТП составляет: 82 трактора, в том числе 17 гусеничные, 23 сеялки, 42 культиватора,9 зерноуборочных комбайна,18 машин для внесения органических удобрений,40 грузовых автомобилей, 11 легковых,4 автобуса, 71 единица с/х машин, 9 зерноуборочных комбайнов. Ремонт с/х техники осуществляют в типовой ремонтной мастерской.

В сельскохозяйственном кооперативе большое внимание уделяется развитию отрасли растениеводства, в частности - производству зерновых и технических культур, и это не случайно, поскольку растениеводство - наиболее прибыльная для хозяйства отрасль, которая даже в критических условиях, сложившихся сейчас, способна приносить стабильный доход.

Важное значение для хозяйства имеет и кормопроизводство. Следует отметить, что в последнее время СПК «КАТП «Джанкой» практически не производило закупок кормов со стороны, поэтому кормовая база животноводства сейчас целиком основывается на внутрихозяйственном производстве кормов.

В условиях снижения продуктивности и поголовья скота происходит сокращение объема реализации животноводческой продукции, которая в условиях несовершенного ценового механизма является для хозяйства убыточной.

В современных условиях возрастает значение поиска путей совершенствования существующего состояния соотношения отраслей в СПК «КАТП «Джанкой».

Имущество Кооператива составляют основные фонды и оборотные, а также другие ценности, стоимость, которых отображается в балансе Кооператива. Он является владельцем имущества:

- вступительных и паевых взносов членов Кооператива;

- доходов от реализации продукции и других видов хозяйственной деятельности;

- доходов от ценных бумаг;

- кредитов банков и других кредиторов;

- капитальных вложений и дотаций из бюджетов;

- приобретенного имущества у других юридических или физических лиц;

- бесплатных или благотворительных взносов, пожертвований организаций, предприятий и граждан.

Сельскохозяйственный кооператив имеет следующую организационную структуру (приложение А). В административном корпусе СПК «КАТП «Джанкой» размещаются отделы управления. На первом - бухгалтерия, секретарь, отдел кадров, а на втором – плановый, экономический, юридический, агрономический, зоотехнический отделы. Система управления Кооператива представляют собой коллектив работников, организованных в аппарат управления, выполняющий функции планирования, регулирования, учёта в соответствии с заданной целью управления, использующий информацию и технику управления. Структура аппарата управления определяет необходимое количество управленческого персонала по подразделениям, устанавливает состав этих подразделений, регламентирует административные, функциональные и информационные взаимоотношения между подразделениями, устанавливает права, обязанности и ответственность работников аппарата управления; определяет требования к профессиональному составу управленческого персонала.

Большое влияние на характер построения структуры аппарата управления оказывает распределение структурных подразделений по уровням управления. Под уровнем управления понимают совокупность подразделений с одинаковым количеством ступеней, через которые проходят решения структурного подразделения данного уровня до непосредственных исполнителей. Для всех специалистов и работников кооператива разработаны должностные обязанности и квалифицированные требования для каждой профессии и специальности.

Член Кооператива имеет право в любой момент получить заверенную Председателем Правления выписку из Земельной книги, которая подтверждает статус, размер и стоимость земельных участков.

Органы управления Кооператива:

- Общие собрания членов Кооператива;

- Правление Кооператива;

- Ревизор.

В Общих собраниях имеют право принимать участие все члены Кооператива независимо от размера надлежащих им паев. Принимать участие в Общих собраниях с правом совещательного голоса могут и ассоциируемые члены Кооператива.

Голосование на Общих собраниях осуществляется по принципу: «один член Кооператива - один голос».

Кооператив самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из интересов трудового коллектива. Кооператива и необходимости обеспечения социального развития Кооператива.

Трудовой коллектив Кооператива составляют все граждане, которые своим трудом принимают участие в его деятельности на основе трудового договора, а также других форм, которые регулируют трудовые отношения работника с Кооперативом.

Структурные изменения численности персонала Кооператива за период с 2006 по 2008 год приведены в табл.2.2

Таблица 2.2

Среднесписочная численность персонала СПК «КАТП «Джанкой» за 2006-2008 гг.

Наименование

Среднесписочная численность, чел.

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Управление

35

33

32

Цех

Растениеводства

62

60

43

Цех животноводства

83

65

43

Цех

Механизации

91

75

54

Цех торговли

20

24

23

Сл. по хранению и реализации

16

9

7

Строительная

Служба

10

10

7

Коммунальная

Служба

6

2

1

ИТОГО:

323

278

210

Исходя из данной таблицы, можно отметить, что за последние три года численность работников кооператива постепенно уменьшалась. Это объясняется, с одной стороны, снижением объёма производства и реализации продукции, а с другой стороны – преднамеренным сокращением штата с целью уменьшения затрат на производство, а следовательно, и увеличения его экономической эффективности.

Таким образом, СПК «КАТП «Джанкой» - одно из ведущих хозяйств в Джанкойском районе образованное в 1931г. С 2000 года – семенное хозяйство специализируется на производстве семян зерновых и зернобобовых культур. Основными его отраслями являются: производство растениеводческой продукции – овощи, зерно, а также животноводческой – молоко и мясо. В соответствии с заданиями и характером деятельности Кооператив является обслуживающим.

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности СПК «КАТП «Джанкой»

Под финансовым положением или состоянием организации понимают ее способность обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками организации и другими организациями, банками, бюджетом и т. д.

Информационной базой финансового анализа является бухгалтерская отчётность, в данном отчёте использовалась форма №1 (Приложение П, Р, С). Анализируя финансово-хозяйственную деятельность кооператива по отчёту о финансовых результатах (Приложение Т, У, Ф), в котором отображается информация о расходах и доходах за отчётный период можно сделать вывод.

Анализ показателей финансовых результатов деятельности СПК «КАТП «Джанкой» за 2006-2008 года (Приложение Б) показывает, что выручка от реализации продукции выросла в 2007 году по отношению к 2006 году на 1338 тысяч гривен, в 2008 году по отношению к 2007 году на 2010 тысяч гривен, в процентном отношении соответственно на 19% и на 24%.

Себестоимость продукции выросла в 2007году по отношению к 2006г. на 516 тыс. грн. в 2008 году по отношению к 2007 году на 1251 тысяч гривен в процентном соотношении соответственно на 8% и 18%,

Возросли административные расходы в 2007году по сравнению к 2006г. на 41 тысячи гривен, в 2008 году по сравнению к 2007 году на 215 тысяч гривен.

Так заработная плата работников администрации растёт быстрее, чем повышается производительность труда в отраслях производящих продукцию.

Выросли также затраты на реализацию продукции. Если брать в целом по СПК «КАТП « Джанкой», то финансовые результаты говорят о том, что сельскохозяйственный производственный кооператив постепенно повышает результаты свой финансовой деятельности.

Так, если в 2006 году был получен убыток по СПК «КАТП « Джанкой» на 947тысяч гривен, в 2007 году получена прибыль 52 тысячи гривен, в 2008 году убыток составил 763 тысячи гривен. В связи с тем, что увеличились административные и другие операционные расходы на 331 тыс. грн. и уменьшились прочие финансовые расходы на 482 тыс. грн. Результат финансовой деятельности - 815 тыс. грн. за 2008 год, в 2008 году убыток возрос по сравнению с 2007 годом на 763 тысячи гривен. Это говорит об ухудшении финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Анализируя эффективность использования основных фондов по СПК «КАТП «Джанкой» за 2006-2008гг. (Приложение В) отметим. К основным средствам относятся материальные активы, которые кооператив содержит с целью использования их в процессе производства или доставки товаров и услуг, предоставление в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально - культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше года.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства по разному влияют на финансовые результаты.

Состояние и эффективность использование основных средств непосредственно влияет на выполнение производственной программы СПК КАТП « Джанкой» и возможность получения прибыли.

Основные средства являются материально - технической базой производства и являются фундаментом его усовершенствования и развития.

Общим показателем эффективности использования основных производственных фондов является производство валовой продукции в расчёте на 1 гривню их средней стоимости – фондоотдача. Фондоёмкость показывает в среднем (по стоимости) используется на КАТП « Джанкой» основных производственных средств на производство продукции стоимостью 1грн.

Рассматривая анализ эффективности использования основных фондов по КАТП «Джанкой» за 2006- 2008 годы наблюдается, что среднегодовая стоимость основных фондов уменьшается, так у СПК «КАТП « Джанкой» не имеет средств для покупки новой техники, а старая приходит в негодность и подлежит списанию.

Фондоотдача в 2008 году увеличилась по сравнению с 2006 и 2007 годами на 0,03, в связи с этим увеличилась стоимость основных фондов. Фондоёмкость уменьшилась с 5 гривен в 2006-2007 годах до 4 гривен в 2008 году. Оснащённость СПК «КАТП «Джанкой» основными фондами незначительно выросла, так фондообеспеченность хозяйства на 100 гектар сельскохозяйственных угодий, в 2007 году составила 697 тысяч гривен, а в 2008 году 717 тысяч гривен.

Фондовооружённость труда на одного среднегодового работника также возросла в 2008 году на 29 тысячи гривен, по сравнению с 2007 годом и на 74 тысячи гривен по сравнению с 2006годом, количество работников не значительно увеличивается с каждым годом, в связи с увеличением объёма производства.

Анализируя приложение Г структура активов СПК «КАТП «Джанкой», можно отметить, что сумма активов снизилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 1196,2 тыс. гривен и в меньшей степени произошло сокращение в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 529 тысяч гривен. Это снижение произошло за счёт необоротных активов и старения техники. Были списаны непригодные основные средства в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 1279,8 тысяч гривен и в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 211 тысяч гривен. Произошло уменьшение суммы оборотных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 338,9 тыс. гривен. Это повлияло на уменьшение запасов на 280,8 тыс. гривен в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились денежные средства в банке за этот же период на 58,1 тысячу гривен. Денежные средства в расчётах снизились на 47 тысяч гривен.

Наблюдается ухудшение структуры капитала, о чём свидетельствуют увеличение части заимствованных средств для финансирования текущей деятельности cельскохозяйственного производственного кооператива и в первую очередь кредиторской задолженности товарного характера, которая увеличилась 2008 году по сравнению с 2007 годом на 205 тысяч гривен. Необходимо более тщательно изучить динамику состава и структуры активов для эффективного использования каждого вида имущества.

Финансовой основой деятельности предприятия является сформированный им собственный капитал. Он является начальной и бессрочной основой финансирования деятельности предприятия, а также источником погашения его убытков, одним из самых весомых показателей, которые используется при оценке финансового состояния, поскольку показывает:

• с одной стороны, степень финансовой самостоятельности (его независимость от внешних источников финансирования);

• с другого — степень кредитоспособности предприятия.

Из приложения Д структура собственного капитала, видно, что собственный капитал уменьшился в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 782,7 тысячи гривен, а по сравнению с 2007 годом на 814,6 тысяч гривен, хотя в 2007 году он незначительно увеличился по сравнению с 2006 годом на 31,9 тысяч гривен, всё же прослеживается тенденция к уменьшению собственного капитала. Сумма убытка возросла на 20 % в 2008 году по сравнению с 2006 годом и на 21,3 % в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Анализируемый кооператив при отсутствии убытка в 2006 - 2008 годах мог бы иметь 18458,1 тыс. гривен собственного капитала. Это дало возможность повысить часть собственного капитала кооператива в финансировании его имущества.

В процессе анализа капитала предприятия, в первую очередь, изучают изменения в его структуре, составе и дают им объективную оценку с позиции инвесторов и предприятия. Да, учреждения банков и других инвесторов интересует преимущественно доля собственного капитала в общем его размере (она должна составлять не меньше 50 %). При внутреннем же анализе больше внимания уделяет изучению динамики и структуры собственного и ссудного капитала, обнаруживают причины изменений отдельных составных частей собственного и заёмного капитала и дают оценку этим изменениям.

Используя информацию приложений П, Р, С за 2006-2008гг. проведём анализ собственного и заёмного капитала КАТП «Джанкой» приведённого в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Структура собственного и заёмного капитала СПК

«КАТП «Джанкой» за 2006 – 2008гг.

Показатели

2006 год

2007 год

2008 год

Отклонение (±) 2008 года от:

2008 г. в % к:

2006 года

2007 года

2006 года

2007 года

Капитал (состоянием на конец периода), тыс. грн.

16803,2

16136,0

15607

-1196,2

-529,0

92,9

96,7

Собственный капитал

14608,7

14640,6

13826

-782,7

-814,6

94,6

94,4

Нераспределенная прибыль (убыток)

-3849,4

-3817,5

-4632

-782,6

-814.5

120

121,3

Заёмный капитал

2194

1495

1781

-413,0

300

81,1

119,1

В общем работу СПК «КАТП «Джанкой» в течение 2006- 2008 годов следует оценить негативно, ведь результатом его эффективной деятельности должно быть обеспечение прибыльности. Финансовое состояние предприятия в значительной мере зависит от вложения финансовых ресурсов в активы. По данным таблицы 2.4 общая стоимость имущества в 2008 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 1196,2 тысячи гривен, а по сравнению с 2007 годом наблюдается снижение стоимости капитала на 529,0 тыс. грн. Такие изменения обусловлены резким уменьшением собственного капитала в следствии неэффективного управления финансовыми ресурсами, так как в течение периода, который анализируется наблюдается противоположная тенденция к увеличению суммы непокрытого убытка с 3849,4тыс. грн. в 2006 году до 4632 тыс. грн. в 2008 году.

По отношению к заёмному капиталу наблюдается противоположная тенденция. Так стоимость заёмных средств возросла с 1495 тыс. грн. в 2007 году до 1781 тысяч гривен в 2008 году (рис.2.1).

Ссудный капитал предприятия в соответствии со срочностью погашения обязательств разделяют на долгосрочные и долгосрочные кредиты и ссуды, текущие обязательства по расчетам. В приложении Е отображена структура и состав заёмных средств СПК «КАТП «Джанкой». Анализ динамики структуры заёмного капитала предоставил возможность обнаружить тенденцию снижения задолженности. В целом увеличение составляет 283,5 тыс. грн, или 21,1 %. За последние 3 года наблюдаем изменения в структуре ссудного капитала, а именно:

♦ повышение частицы кредиторской задолженности за товары, работы, услуги с 20,9 % в 2006 году до 22,2 % в 2008 году;

♦ при повышении удельного веса текущих обязательств на 11,4% в 2006 году и снижение на 10,6 в 2007 году.

Краткосрочные кредиты и долги cельскохозяйственного производственного кооператива используют для формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность возникает в результате несвоевременного погашения платёжных обязательств за товары и услуги, оплату труда, расчётов с бюджетом.

Исходя из данных этой таблицы видно, что в 2008 году в cельскохозяйственном производственном кооперативе происходит увеличение задолженности. В 2007 году СПК «КАТП «Джанкой» полностью рассчитался с краткосрочными кредитами банка, в 2008 году краткосрочные кредиты отсутствуют. Кредиторская задолженность за товары и услуги увеличилась с 156 тысяч гривен в 2007 году до 361 тысяч гривен в 2008 году. Снизились текущие обязательства по расчётам с 1357,8 тысяч гривен в 2006 году до 1266 тысяч гривен в 2008 годом. Также следует отметить, что снизилась задолженность перед бюджетом с 641,3 тысяч гривен в 2007 до 43,9 тысяч гривен в 2008 году, это говорит о улучшении по расчётам с бюджетом. Снизилась задолженность по оплате труда с 197,1 тысяч гривен в 2006 году до 104 тысяч гривен в 2008 году. Увеличились и прочие текущие обязательства.

В результате общая сумма задолженности cельскохозяйственного производственного кооператива увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 283,5 тысячи гривен или на 21,1 %. Это ещё раз подтверждает тот факт, что СПК «КАТП «Джанкой» не рассчитывает на кредитные и заимствованные средства, а старается произвести все расчёты с помощью средств полученных от реализации продукции и услуг.

Деловая активность организации характеризуется широтой рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутацией организации, выражающейся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степенью выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровнем эффективности использования ресурсов организации.

Деловая активность организации в финансовом аспекте проявляется в оборачиваемости ее средств и их источников. Поэтому финансовый анализ деловой активности заключается в исследовании динамики показателей оборачиваемости. Эффективность работы организаций характеризуется оборачиваемостью и рентабельностью продаж, средств и источников их образования. Поэтому показатели деловой активности, измеряющие оборачиваемость капитала, относятся к показателям эффективности бизнеса.

Основными показателями деловой активности являются: выручка от реализации, балансовая прибыль, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах и днях), оборачиваемость производственных запасов, оборачиваемость кредиторской задолженности, продолжительность операционного цикла, продолжительность финансового цикла, коэффициент погашения дебиторской задолженности, оборачиваемость собственного капитала, оборачиваемость основного капитала.

Деловая активность предприятия характеризуется прежде всего показателями оборачиваемости активов, размером выручки и прибыли за анализируемый период.

Согласно приложению Ж показатели деловой активности предприятия мы видим, что незначительно увеличились коэффициенты оборачиваемости капитала на 0,2 в 2008 году по сравнению с 2006 годом и на 0,1 в 2008 году по сравнению с 2007 годом, это говорит о незначительном повышении деловой активности кооператива.

Увеличилась выручка от реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 2790,9 тысяч гривен и в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1657,6 тысяч гривен, что так же отразилось на незначительном повышении деловой активности СПК «КАТП «Джанкой».

Снизилась дебиторская задолженность на 77,5 тысяч гривен в 2008 году по сравнению с 2006 годом, а также в 2008 году произошло снижение дебиторской задолженности по сравнению с 2007 годом на 10,3 тысячи гривен.

Кредиторская задолженность увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 275,5 тысяч гривен и в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 115,1 тысячу гривен, что является лучшим способом получения беспроцентных кредитов, финансируя свою текущую деятельность за счёт собственного капитала, а также привлекая «беспроцентную» кредиторскую задолженность. В данном случае это позитивно отразилось на незначительной стабильности финансово - хозяйственной деятельности. Снизилось количество дней погашения кредиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 17,2 дня, а погашение дебиторской задолженности увеличилось на 7,9. Также количество дней оборотности собственного капитала увеличилось за период 2008 – 2007 года на 0,13 и снизилась продолжительность финансового цикла за этот же период на 72,7 дня.

Таким образом, показатель деловой активности незначительно повысился. Основной причиной этого есть улучшение позиции СПК «КАТП «Джанкой» по вышеуказанным показателям.

Рентабельность производства и активов является важной характеристикой эффективности использования фирмой своих активов и капиталов. Основными показателями рентабельности являются: рентабельность продукции, рентабельность основной деятельности, рентабельность собственного капитала, и другие Рентабельность отражает степень прибыльности работы предприятия. Анализ рентабельности заключается в исследовании уровней прибыли по отношению к различным показателям и их динамики [38].

Как видно из приложения З алгоритмы расчёта показателей рентабельности СПК «КАТП «Джанкой», на фоне общей убыточности кооператива наметилось и некоторое ухудшение эффективности использования кооперативом имущества и источников его покрытия. СПК «КАТП «Джанкой» из года в год является убыточным, основные убытки приносит выращивание скота и производство молока. Хотя следует отметить, что в 2007 году получена незначительная прибыль 31,9 тысяч гривен. Но за период 2008 года убыток составил 815 тысяч гривен.

Особенное место среди показателей, которые характеризуют финансовое состояние кооператива являются показатели платежеспособности и ликвидности. Ликвидность предприятия - это его способность отвечать по своим краткосрочным обязательствам, т. е. вовремя погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Ликвидность – это измерение возможности предприятия по оплате задолженности путем претворение его имущества в деньги. Для объективной оценки финансового состояния предприятия большое значение имеет расчёт и использование показателей ликвидности. Под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства.

Название показателя

Оптима­льное значение

Алгоритм расчета по балансу

Расчёт показателя

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,2—3,5

Стр. 220 + 230 + 240/

Стр. 620 + 430 +

+ 630ф.1

2006год= 5,6 / 2043,6+91,8= 0,002;

2007год= 120,3/1343,5+92,8= 0,08;

2008год= 151/1627+95 = 0,09.

Косфициснт срочной ликвидности

0,7—0,8

Стр.260 -100-110-120-250/

Стр. 620 + 430

+ 630ф.1

2006год = 4428,4 – 461,6 – 1828,2 -770,3 / 2043,6 + 91,8 = 1369,3/2135,4 = 0,6;

2007год=4830,0- 967,6-1317,7-1024,6/ 1343,5+ 92,8 = 1520,1/ 1436,3 = 1,0;

2008год = 4512-1043-444-1309/1627+95=1716,0/1722,0 = 1,0.

Косфициснт

Общей

Ликвидности

1—2

Стр. 280-стр.080 / стр.620 + стр.430 +стр.630ф.1

2006год = 16803,2-12354,6/2043,6+91,8= 4448,6/2135,4 = 2,1;

2007год=16136,0 -11285,1/1343,5+92,8 = 4850,9/1436,3 = 3,4;

2008год=15607-11095/1627+ 95= 4512/1722 = 2,6.

Коэффициент мобильности активов

>0,5

Стр. 260 + 270/ 280ф.1

2006 год=4448,6/16803,2=0,3;

2007год=4850,9/16136,0=0,3;

2008год=4512/15607=0,3;

Коэффициент

Соотношение

Активов

>1

Стр. (260 + 270 до 1 года) стр.080 ф.1

2006год=4448,6/12354,6=0,4;

2007год=4850,9/11285,1=0,4;

2008год= 451,2/11095=0,4;

Коэффициент общей ликвидности показывает, в какой мере текущие активы покрывают текущие обязательства cельскохозяйственного производственного кооператива. Как видно из расчётов коэффициент общей ликвидности в 2006 году составил 2,1; в 2007году 3,4; в 2008 году 2,6. Это говорит о том, что общая ликвидность СПК» КАТП « Джанкой» достаточно высокая и позволяет рассчитаться с текущими обязательствами. Однако в 2008 году общая ликвидность снизилась на 0,8.Коэффициент общей ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена немедленно на дату составления отчёта.

Возможность наиболее раннего погашения обязательств отражает коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ). Он рассчитывается отношением величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.

Коэффициент абсолютной ликвидности не удовлетворяет установленным нормам, следует считать, что данное предприятие не в состоянии погасить достаточную часть краткосрочной задолженности на дату составления баланса. По сельскохозяйственному предприятию КАТП «Джанкой» при оптимальном значении 0,2 - 0,3 он составляет в 2006году - 0,002, в 2007 году - 08, в 2008году - 0,09 это говорит о том, что в кооперативе нет достаточно средств на немедленное погашение задолженности.

Коэффициент срочной ликвидности тоже достаточно низкий по данному cельскохозяйственному производственному кооперативу. При оптимальном значении 0,7- 0,8 он составил в 2006году 0,6, в 2007 году 1,0; в 2008 году 1,0 , что указывает на улучшение финансового состояния СПК «КАТП «Джанкой» для ликвидации задолженности.

Низкий и коэффициент мобильности активов. Он показывает какую часть в активах предприятия занимают оборотные активы. Коэффициент мобильности оптимально должен превышать 0,5. По СПК » КТП» Джанкой» он составляет в 2006 -2008 годах 0,3.

Коэффициент соотношения активов показывает уровень отношения между оборотными и необоротными активами предприятия, оптимально он должен превышать единицу. По СПК « КАТП «Джанкой» он составил в 2006 году - 0,4; в 2007году -0,4; в 2008 году -0,4 .

То есть общий вывод по приведённым расчётам можно сделать такой, что баланс предприятия не является ликвидным. Ему не хватает собственных средств финансирования для формирования оборотных активов, на СПК «КАТП « Джанкой» протяжении 2006-2008 года является неплатежеспособным. Сельскохозяйственный производственный кооператив имеет реальные шансы получить статус банкрота.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют результаты финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Об интересе к финансовому анализу говорит тот факт, что в последние годы появилось много публикаций, посвященных финансовому анализу, активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т. д.[38].

Проводя анализ работы машинно-тракторного парка за 2006-2008гг. по СПК «КАТП «Джанкой» (Приложение И) видим, что оснащенность техникой в хозяйстве не увеличивается, а старую технику, которую необходимо списать, так как срок годности уже истёк, используют в связи с производственной необходимостью и недостаточностью средств для приобретения. Уменьшилось выполнение норм смен с 6848 в 2006г. до 3993 в 2008г., уменьшилось также количество отработанных машинно - дней с 7298 в 2006г. до 4840 в 2008г., так как даже старую технику нет возможности использовать в полную силу так как нет средств на покупку ГСМ. Так расход ГСМ на 1 га сельскохозяйственных угодий уменьшился с 97л. в 2006г. до 85л. в 2008 году. Расход ГСМ на 1га пашни также уменьшился с 104л. в 2006. до 73,54 гривен в 2008г.

Рассмотрев анализ работы автопарка за 2006-2008гг. по СПК «КАТП «Джанкой» (Приложение Й) можно сделать вывод, что автотранспорт хозяйства не обновляется, использование автотранспорта не эффективно, так коэффициент пребывания машин в работе уменьшился с 22% в 2006-2007 гг. до 19% в 2008г. Среднее расстояние перевозки грузов снизилось от 5,1 км в 2006г., 5,2км – 2007г. до 4,9км в 2008г. Себестоимость тонно-километра выросла с 3,90 гривен в 2006г. до 4.75грн. в 2008г. Для улучшения работы автопарка и машинно-тракторного транспорта, необходимо обновить эти парки, что учитывая финансовое состояние кооператива очень проблематично.

Анализируя эффективность реализации сельскохозяйственной продукции и услуг в 2006 в 2008гг. ( Приложение К) можно сделать вывод. Себестоимость сельскохозяйственной продукции ежегодно растет, а количество производимой продукции уменьшается, хотя мясо со свинины в живом весе увеличилось с 122 т в 2007г. до 5027т в 2008г. и выручка на реализацию 1ц продукции уменьшилась с 611,7 грн. в 2006г. до 474,7 грн. в 2007г., не смотря на то, что убыток от производства свинины увеличился, но в 2008году по сравнению с 2007годом уменьшилась на 15,8 тыс. грн., а по сравнению 2008года с 2006годом увеличилась га 5,8 тыс. грн.

Следует отметить, что растениеводство является прибыльной отраслью, рентабельность пшеницы в 2007г. составила 21%, получено прибыли 371,8тыс. грн., рентабельность выращивания ячменя составила 33%, а в 2008году 42%, прибыль в 2007году - 192,7 тыс. грн., а в 2008году – 655,5 тыс. грн. наиболее рентабельным является выращивание подсолнечника в 2007г. она составила 144%, в 2008 году – 60%, прибыль соответственно в 2007году составила 216,9тыс. грн., а в2008 году – 195,6 тыс. грн. Всего по растениеводству рентабельность составила 26%- в 2007 году, 22% - в 2008 году. Прибыль 812,4тыс. грн. – в 2007 году, а в 2008 году – 1030,8 тыс. грн., таким образом прибыль 2008 года больше 2007 года на 218,4 тыс. грн. Животноводство является убыточным, так рентабельность выращивания мяса КРС составила в 2008году -54%, убыток 801,7тыс. грн., рентабельность выращивания мяса свинины в 2007-2008 годах составила -71%, а убыток по сравнению с 2007 годом уменьшился на 38,4 тыс. грн. и составил 102,8 за 2008 год. Всего по животноводству рентабельность в 2008г. составила -42%, а убыток 892,4 тыс. грн. Всего по кооперативу рентабельность увеличилась, если в 2006г. она составила -10%, в 2007году -0,3%, то в 2008году 5%, убыток соответственно 2006г. -639,4 тыс. грн., 2007г. -21,7тыс. грн., 2008г.-385,1тыс. грн., то есть убыток уменьшился в 2007году по сравнению с 2006г. на 617,7 тыс. грн., а в 2008 году прибыль составила 385,1 тыс. грн. Большой проблемой животноводства является дорогие корма и низкая цена реализации продукции.

Таким образом, из анализа финансово-хозяйственной деятельности СПК «КАТП «Джанкой» видно, что выручка от реализации продукции за последние 3 года возросла, и кооператив постепенно повышает результаты своей финансовой деятельности. Анализируя эффективность использования основных фондов по КАТП «Джанкой» за 2006- 2008 годы, мы увидили, что среднегодовая стоимость основных фондов уменьшается, так у СПК КАТП « Джанкой» нет средств для покупки новой техники, а старая приходит в негодность и подлежит списанию. Также видно, что оснащенность техникой в хозяйстве не увеличивается, а старую технику, которую необходимо списать, так как срок годности уже истёк, используют в связи с производственной необходимостью и недостаточностью средств для приобретения.

2.3. Порядок расчета и взносов в бюджет налога на добавленную стоимость. Учет расчетов с бюджетом

Вместе с фиксированным сельскохозяйственным налогом предприятие уплачивает в Государственный бюджет налог на добавленную стоимость (НДС).

В СПК «КАТП « Джанкой» порядок расчетов и уплаты НДС осуществляется на основании действующего законодательства с урегулированием всех изменений и рекомендаций определённых органов. Кооператив является плательщиком налога согласно ст. 2 Закона Украины №168/97-ВР, так как объём налогооблагаемых операций с продажи товаров, (работ, услуг), которые на протяжении любого периода с последних двадцати календарных месяцев превышают 3600 необлагаемых минимумов дохода граждан.

Согласно п. 11.29 ст. 11 Закона № 168/97- ВР до 01.01.2009 г. Сельскохозяйственные товаропроизводители не уплачивают в бюджет и не получают возмещения из бюджета сумм НДС по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, за исключением операций по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса, которые осуществляются сельскохозяйственными товаропроизводителями независимо от организационно – правовой формы и формы собственности. Чтобы сельскохозяйственный товаропроизводитель мог воспользоваться этой нормой, удельный вес сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчётный (налоговый) год у него должен составлять не меньше 50% общей суммы валового дохода предприятия.

В течение нескольких лет сельскохозяйственные товаропроизводители не уплачивают НДС в бюджет, а направляют суммы НДС на отдельный счёт, используя их для приобретения материально – технических ресурсов производственного назначения. В госбюджет в бесспорном порядке взыскиваются эти денежные средства в тех случаях, когда имеет место их целевое использование.

Перечисление перерабатывающими предприятиями денежных средств сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими молоко и мясо в живом весе осуществляется по платежным поручениям с текущего счета перерабатывающего предприятия по ценам в соответствии с заключенными договорами, а сумм дотаций – с его небюджетного счета, открытого в территориальном органе госказначейства, на отдельные счета сельскохозяйственных товаропроизводителей (кроме ведущих личное крестьянское хозяйство), которые указанные товаропроизводители должны открыть в обслуживающих банках в течение одного отчетного периода для зачисления таких дотаций.

Если суммы денежных средств НДС, рассчитанные по отдельной декларации по НДС (сокращенной) и предназначенные для выплаты дотаций, перечислены сельскохозяйственным товаропроизводителям непосредственно с текущих счетов перерабатывающих предприятий без зачисления на небюджетные счета, то такие средства не учитываются как дотации [40,С.81-83].

Налоговый кредит отражается в бухгалтерском учете СПК КАТП «Джанкой» по дебету счёта 641 (расчеты по налогам),в аналитическом учёте расчеты по НДС (на основании налоговой накладной) дебет счёта 641- означает, что задолженность хозяйства перед бюджетом по НДС уменьшается.

При отражении налоговых расчетов по НДС применяется счет 644 (расчеты по налоговому кредиту) (активно - пассивный счет).

Датой возникновения налоговых обязательств у продавца является: дата одного из событий, которые произошло раньше:

Дата отгрузки (выполненной работы, услуги)

Дата предоплаты т. е. поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет или в кассу продавца на основании налоговых накладных по кредиту счета 641 « расчеты по налогам» (расчеты по НДС)

Кредит счета 641 означает увеличение задолженности бюджету по НДС, т. е. сумма НДС начисляется бюджету.

При отражении налоговых расчетов по НДС применяется счет 643 «расчеты по налоговым обязательствам»

Суммы налога, которые подлежат перечислению в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита за отчетный период.

Уплата налога производится не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом месяца.

В сроки, предусмотренные для уплаты налога плательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства, независимо от того возникло ли в отчетном периоде налоговое обязательство.

С 25 мая 2000 года Указом Президента Украины "О определении таким который утратил действие Указа Президента Украины от 2.12.98 года №1328/98 «О поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей» от 23.05.2000 года №696 отменен специальный режим налогообложения операций с продажи товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленных на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья. По результатам указанных операций суммы НДС оставались в собственном распоряжении сельскохозяйственных товаропроизводителей и использовались ими для приобретения материально-технических ресурсов производственного назначения. При этом учет расчетов по НДС с бюджетом по операциям с продажи молока, птицы, шерсти, молочной продукции и мясопродуктов, которые произведены в собственных перерабатывающих цехах, с 25 мая этого года не изменяется - соответственно с положениями п. 11. 21 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97г. № 168/97ВР.

В соответствии с письмом ГНА Украины " О налоге на добавленную стоимость" от 18.06.99г. № 8837/7/16-1121 сельскохозяйственные товаропроизводители до июня 2000 года составляли и представляли три декларации по НДС.

Начиная с июня 2000 года сельскохозяйственные предприятия составляют и предоставляют только две декларации по НДС:

А) налоговую декларацию по НДС по результатам операций по продаже молока;

Б) налоговую декларацию по НДС по другим категориям операций.

Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в Государственный бюджет и используются в первую очередь для бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и формирования бюджетных сумм, которые направляются в местный бюджет.

В соответствии со ст.11 Указа Президента Украины от 07.08.98 №857/98 установлено, что лица, зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с осуществлением ими операций по торговле за наличные, при условии, что объем облагаемых налогом операций в течение последнего календарного года не превышал 7200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, могут выбрать способ определения даты возникновения налоговых обязательств по таким операциям как дату зачисления средств на банковский счет или коммерческих чеков - как дату выписки соответствующего счета (товарного чека), а также определить дату возникновения права на налоговый кредит как дату списания средств с банковского счета или кассы плательщика налога за приобретенные товары (работы, услуги).

Установленный частью первой настоящей статьи способ определения

Даты возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит может быть выбран плательщиком налога не позднее, чем за тридцать календарных дней до начала нового календарного года. Этот способ применяется с начала нового календарного года и не может быть изменен до конца года.

Лица, впервые регистрирующиеся в качестве плательщиков налога, могут выбрать способ определения даты возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит также во время такой регистрации. Этот способ применяется с момента регистрации и не может быть изменен до истечения первого полного календарного года, наступающего за годом, в котором была проведена регистрация.

Действие настоящей статьи не распространяется на налогообложение бартерных (товарообменных) операций.

Установлено, что в случае если плательщик налога представляет декларацию, в которой допущены арифметические ошибки, приведшие к занижению суммы налога, надлежащей к уплате, орган государственной налоговой службы самостоятельно осуществляет перерасчет такой суммы налога и сообщает плательщику налога о сумме налоговых доначислений, надлежащих к уплате. При этом финансовые санкции к такому плательщику налога не применяются, за исключением пени на доначисленную сумму [25, С.201-211].

В случае если по результатам проверки обнаруживается факт завышения суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации, сумма такого завышения считается суммой налогового обязательства, сокрытой от налогообложения. Если вследствие такого завышения получено бюджетное возмещение, плательщик налога признается лицом, которое уклоняется от налогообложения, и к нему применяются санкции в соответствии с законодательством.

Налоговая накладная должна быть подписана лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять продажу товаров (работ, услуг), а также скреплена печатью такого налогоплательщика-продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (работ, услуг) и не скрепляется его печатью.

В случае выявления нарушений требований к ведению бухгалтерского и налогового учета, уничтожения, утери или непредставления бухгалтерских документов, отсутствия ведения учета фактических затрат производства либо в случае если определение базы налогообложения является невозможным, орган государственной налоговой службы имеет право устанавливать базу обложения налогом на добавленную стоимость и определять сумму налога, надлежащую к уплате, путем применения косвенных методов определения объема облагаемых налогом операций (определение активов, оборота, расходов производства и учет налогообложения лиц, занимающихся аналогичной деятельностью). Право на налоговый кредит при определении объема облагаемых налогом операций косвенными методами плательщику не предоставляется. Порядок и формы применения таких методов устанавливается Кабинетом Министров Украины.

В Украине налог на добавленную стоимость по своей форме не отвечает содержанию. Название налога предполагает его взимание лишь с добавленной стоимости. На самом деле механизм взимания налога на добавленную стоимость предполагает включение в объекты налогообложения ряда материальных и приравненных к ним затрат. Это никоим образом не стимулирует товаропроизводителя. Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость должна быть лишь добавленная стоимость, то есть стоимость, созданная в процессе труда.

Необходимо отметить, что организация бухгалтерского учета в кооперативе построена в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчётности в Украине, и инструкцией разработанной руководителем и главным бухгалтером «О ведении учётной политики на СПК «КАТП «Джанкой». В кооперативе бухгалтерский учет ведется в соответствии с новым планом счетов. В состав бухгалтерии входит 9 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, заместитель главного бухгалтера по торговле, бухгалтер по реализации, кассир, 2 бухгалтера по заработной плате, бухгалтер по товарно-материальным ценностям, бухгалтер по расчётам с дебиторам и кредиторам. В СПК «КАТП «Джанкой» внедрена журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

В кооперативе почти все недостатки по введению бухгалтерского учета в части расчетов с финансовыми органами связанные с общими отрицательными сторонами хозяйствования. То есть из-за недостаточного объема бухгалтерских регистров в хозяйстве часто ведут учет хозяйственных операций в регистрах свободной формы.

Переход к рынку выдвигает перед бухгалтерским учетом ряд актуальных проблем. Прежде всего, необходимо совершенствовать текущий и аналитический учет путем внедрения механизированной формы учета.

В СПК «КАТП «Джанкой» целесообразно было бы применение электронно - вычислительных машин (ЭВМ).

Наибольший эффект применения ЭВМ в бухгалтерском учете достигается за счет совершенствования учета по методологии, усиления контрольных функций, более полного удовлетворения потребностей управления. Основные направления автоматизации бухгалтерского учета - рационализация технологии обработки учетной информации и снижения ее трудоемкости.

В последние 10-15 лет получила признание и широкое распространение концепция децентрализованной обработки учетной информации.

В Украине эта концепция нашла свое отражение в массовом создании автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтеров различных категорий.

АРМ бухгалтера обеспечивает автоматизированное выполнение операций конкретной стадии учетного процесса. При этом сохраняется переход к распределению обязанностей между персоналом бухгалтерии по функциональному признаку с учетом рационализации и повышения производительности труда на базе применения ресурсов АРМ.

Внедрение АРМ бухгалтера позволит в краткие сроки предоставить необходимую информацию для управления.

Безбумажная технология функционирования позволяет использовать АРМ бухгалтера для решения оперативных вопросов в реальном масштабе времени.

Распределенная система обработки данных с использованием АРМ бухгалтера обеспечивает полную увязку ежедневного учета и управления производством и финансовой деятельностью предприятия, что в свою очередь при такой оперативности влияет на получение прибыли.

Для совершенствования учета в СПК «КАТП «Джанкой» следует внедрить автоматизированную форму учета.

Следовало бы осуществить компьютеризацию предприятия, которая объединила бы информационные базы предприятия, банковских, а также налоговых служб.

В кооперативе можно внедрить современную программу «1С: Предприятие версия 7.7», это типовая конфигурация «Бухгалтерский учёт для Украины» разработанная на основе компонентов «Бухгалтерский учёт», и представляет собой комплексное решение задачи автоматизации различных видов экономической деятельности хозяйственных организаций.

Вместе с тем, настоящая конфигурация не претендует на «полноту» и универсальность, т. е. в ней не отражены все аспекты учёта на различных предприятиях. Все суммовые и количественные показатели, рассчитанные в конфигурации (в том числе и полученные в регламентированных отчётах), а также схемы проводок, формируемые её документами, должны контролироваться бухгалтером.

Конфигурация содержит необходимый набор справочников для ввода и хранения информации, набор документов, регистрирующих те или иные хозяйственные операции, набор различных отчётов и других средств управления данными.

Бухгалтерский учёт, реализованный в конфигурации, соответствует принятой в настоящий момент методологии бухгалтерского и налогового учета в Украине и обеспечивает предоставление информации об организации внешним лицам – инвесторам, кредиторам, налоговым органам.

Бухгалтерский учет ведется только в гривнах, кроме тех участников, которые согласно действующим методикам учёта должны вестись в валюте (взаиморасчеты с зарубежными контрагентами, учет средств на валютных счетах и т. д.).

Данную программу можно самому главному бухгалтеру переделать с учётом всех особенностей ведения бухгалтерского учета в данном хозяйстве.

Бухгалтерский учет в части расчетов с финансовыми органами - это сложная вещь. Для его осуществления нужно всегда быть обознанным в изменениях, которые возникают в налоговом законодательстве. Для того чтобы обладать соответствующей информацией по указанным вопросам, необходимо проводить своевременную подписку на периодические издания по учету и налогам и их изучать. Разумеется, что на это нужно дополнительные затраты, но не больше чем различные услуги относительно разъяснений вопросов учета.

Использование в бухгалтерском учете международных стандартов финансовой отчетности расширяет как функциональные возможности бухгалтерии, так и поднимает значимость самих бухгалтеров.

В отношении налогов, то заставив кооператив показывать полную картину деятельности, государственная налоговая администрация увидела бы значительную часть денежных средств, которые находятся в пользовании в теневой экономике.

2.4.Анализ взимания НДС в кооперативе СПК «КАТП «Джанкой»

Представление налоговой декларации по НДС – «почётная» обязанность плательщиков налога на добавленную стоимость. Необходимость подачи налоговой декларации по НДС как отчётного документа по налогу на добавленную стоимость предусмотрена пп.7. 7.2 ст.7 Закона по НДС и п.4.1 ст. 4 Закона №2181.

В соответствии с п1.11 ст1 Закона №2181 налоговая декларация, расчёт –документ, представляемый плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки и по форме, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и уплата налога, сбора (обязательного платежа). Формы налоговых деклараций по НДС и необходимые приложения к ним были утверждены приказом ГНАУ от 30.05.1997г. №166 и от 23.10.1998г. №499, с изменениями, внесёнными Приказом №213.

Декларации по НДС подают в налоговый орган плательщики НДС, зарегистрированные в установленном порядке. Перечень лиц, подлежащих регистрации в качестве плательщиков НДС или имеющих право регистрироваться добровольно, определён в статье 2 Закона о НДС, основным является лицо, объём налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которые в течение, какого – либо периода за последние двенадцать календарных месяцев превышает 3600 необлагаемых налогов минимумов доходов граждан.

Законом о НДС предусмотрены следующие налоговые периоды: календарный месяц и квартал. Заметим, что избрать квартальный налоговый период могут только те плательщики налога, которые в соответствии с п.7.8 Закона «О НДС» имели объём налогооблагаемых операций за предыдущие двенадцать месячных налоговых периодов не более 300 000 гривен (без учёта НДС). Заявление о таком выборе прилагается к декларации за последний налоговый период календарного года, а квартальный период применяется с первого налогового периода следующего календарного года. Сроки подачи деклараций установлены пп.4.1.4 статьи 4 Закона №2181: месячная декларация по НДС подаётся на протяжении 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днём отчётного (налогового ) месяца, а квартальная на протяжении 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днём отчётного ( налогового ) квартала. Декларация может быть заполнена от руки чернилами или шариковой ручкой или отпечатана, а также может подаваться в электронной форме [39,С. 314-321].

Декларация состоит из вступительной части и четырёх разделов, из которых плательщик заполняет первые три. Декларация подаётся независимо от того, возникло ли в отчётном периоде у налогоплательщика налоговые обязательства, то есть независимо от состояния его финансово - хозяйственной деятельности.

Налоговая декларация по НДС принимается в Государственной налоговой инспекции без предварительной, но с последующей проверкой.

Налоговая декларация по НДС предоставляется по месту регистрации налогоплательщика. В декларации вносятся данные налогового учёта плательщика отдельно за каждый отчётный период без нарастающего итога.

Одновременно с декларацией должны подаваться все необходимые приложения к ней. В декларацию вносятся данные как налогового, так и бухгалтерского учёта. Налоговый учёт основывается на ежедневном заполнении Книг учёта приобретения и продажи товаров (работ, услуг), записи в которых осуществляются на основании налоговых накладных и других первичных документов.

Налоговое обязательство, самостоятельно определённое плательщиком налога, считается согласованным со дня предоставления налоговой декларации, в орган ГНИ по месту регистрации и не может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке.

Налоговое обязательство – обязательство плательщика налогов уплатить в бюджет или государственные фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определённые Законом №2181 или другими Законами Украины. При определении объёма продажи за отчётный налоговый период плательщик обязан учитывать, что продажа товаров (работ, услуг) согласно требованиям п.1. 4 статьи 1 Закона о НДС – это любые операции, осуществляемые согласно купли – продажи, мены, дарения, поставки, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков её предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

В разделе 2 «Налоговый кредит» отражаются объёмы приобретённых с НДС или без НДС товаров и услуг. В соответствии с пп7.4.1п 7.4 статьи 7 Закона по НДС налоговый кредит отчётного периода состоит из суммы уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчётном периоде в связи с приобретением товаров и услуг, стоимость которых относится к составу валовых расходов производства. Согласно п.1 статьи 1 Закона о НДС налоговый кредит – сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчётного периода, определённая согласно настоящему Закону[18].

Проведём анализ поступления дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и налога на добавленную стоимость на примере СПК КАТП «Джанкой» за 2006-2008год (Приложение Л).

Как видно из этой таблицы выручка (доход) от реализации в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросла на 1338 тысяч гривен или на 18%.

Выручка в 2008 году выросла на 2010 тысяч гривен или на 24% по сравнению с 2007 годом. Налог на добавленную стоимость в 2007году вырос по сравнению с 2006 годом на 205 тысяч гривен или на 17%.

В 2008 году налог на добавленную стоимость по сравнению с 2007г. вырос на 352 тысячи гривен или на 25%, а по сравнению НДС 2008 года с 2006г вырос на 557 тысяч гривен или на 47%. Изменение НДС за 2006-2008гг. по СПК КАТП «Джанкой» представим в динамике (Приложение М), сравним суммы уплаты НДС в бюджет за 2006-2008гг. (Приложение Н). Увеличение налога на добавленную стоимость в 2007 году произошло потому, что в 2006году была упразднена льгота на фиксированный налог по сельхозпредприятиям, отношение разницы между доходом за 2007 и 2006 годом дохода от выручки от реализации к налогу на добавленную стоимость составила 15% видно, что налог на добавленную стоимость увеличился в 2007 году, а по сравнению с 2006 годом по отношению к доходу от реализации снизился на 6 %.

Но в то же время возросло и возмещение из бюджета за выращенную животноводческую и растениеводческую продукцию в 2007году по сравнению с 2006 годом на 41 тысяча гривен или на 10 %.

Вырос так же НДС на развитие в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 113 тысяч гривен или на 20%,а в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилось на 32 тысячи гривен или на 5%.

Теперь проанализируем начисление и перечисление налога на добавленную стоимость за 2006 -2008 годы по месяцам в гривнях, согласно лицевым счетам налоговой инспекции по Джанкойскому району (Приложение О). Как видно из таблицы, что задолженности по НДС перед бюджетом нет. Больше всего начислено и перечислено НДС за май, июнь и октябрь 2008 года. Это говорит о сезонности СПК КАТП « Джанкой».

В 2006году выручка от реализации сельскохозяйственной продукции была меньше, чем в 2007 году, а сумма начисленного и перечисленного НДС в 2006 году больше на 9 тысяч гривен. А в 2008 году сумма начисленного налога уменьшилась по сравнению с 2007годом на 67 тысяч гривен.

Сельскохозяйственный производственный кооператив КАТП «Джанкой» имел льготу по реализации животноводческой продукции (молока, мяса живым весом) до 1 января 2009 года, то есть до присоединения Украины к ВТО. Льгота предоставляется на основании Закона Украины « О налоге на добавленную стоимость» п. п.6.2.6 п.6.2 168/97-ВР от 03.04.1997года и Закона Украины « О продлении действий отдельных норм» Закона Украины « О налоге на добавленную стоимость» №1352 -1V 28.11.2003 года.

Закон Украины «О внесении изменений к Закону Украины « О налоге на добавленную стоимость» о специальных режимах налогообложения сельскохозяйственных производителей № 273- V от 19.10.2006года.

Таким образом, проанализировав взимания НДС в кооперативе видно, что в 2008 году налог на добавленную стоимость по сравнению с 2007г. вырос на 352 тысячи гривен или на 25%, а по сравнению НДС 2008 года с 2006г вырос на 557 тысяч гривен или на 47%. Увеличение налога на добавленную стоимость в 2007 году произошло потому, что в 2006году была упразднена льгота на фиксированный налог по сельхозпредприятиям, отношение разницы между доходом за 2007 и 2006 годом дохода от выручки от реализации к налогу на добавленную стоимость составила 15% видно, что налог на добавленную стоимость увеличился в 2007 году, а по сравнению с 2006 годом по отношению к доходу от реализации снизился на 6 %.

Но в то же время возросло и возмещение из бюджета за выращенную животноводческую и растениеводческую продукцию в 2007году по сравнению с 2006 годом на 41 тысяча гривен или на 10 %.

Вырос так же НДС на развитие в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 113 тысяч гривен или на 20%,а в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилось на 32 тысячи гривен или на 5%.

Выводы по 2 разделу

Подводя итоги по 2 разделу следует отметить, что СПК «КАТП «Джанкой» - одно из ведущих хозяйств в Джанкойском районе образованное в 1931г. С 2000 года – семенное хозяйство специализируется на производстве семян зерновых и зернобобовых культур. Основными его отраслями являются: производство растениеводческой продукции – овощи, зерно, а также животноводческой – молоко и мясо. В соответствии с заданиями и характером деятельности Кооператив является обслуживающим.

Основные средства являются материально - технической базой производства и являются фундаментом его усовершенствования и развития. Рассматривая анализ эффективности использования основных фондов по КАТП «Джанкой» за 2006- 2008 годы наблюдается, что среднегодовая стоимость основных фондов уменьшается, так у СПК КАТП « Джанкой» не имеет средств для покупки новой техники, а старая приходит в негодность и подлежит списанию.

Показатель деловой активности незначительно повысился. Основной причиной этого есть улучшение позиции СПК «КАТП «Джанкой» по таким показателям:

- незначительно увеличились коэффициенты оборачиваемости капитала на 0,2 в 2008 году по сравнению с 2006 годом и на 0,1 в 2008 году по сравнению с 2007 годом, это говорит о незначительном повышении деловой активности кооператива;

- увеличилась выручка от реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 2790,9 тысяч гривен и в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1657,6 тысяч гривен, что так же отразилось на незначительном повышении деловой активности СПК «КАТП «Джанкой».

Рентабельность производства и активов является важной характеристикой эффективности использования фирмой своих активов и капиталов.

Рассмотрев показатели рентабельности СПК «КАТП «Джанкой» видно, что на фоне общей убыточности кооператива наметилось и некоторое ухудшение эффективности использования кооперативом имущества и источников его покрытия. СПК «КАТП «Джанкой» из года в год является убыточным, основные убытки приносит выращивание скота и производство молока. Хотя следует отметить, что в 2007 году получена незначительная прибыль 31,9 тысяч гривен. Но за период 2008 года убыток составил 815 тысяч гривен.

Следует отметить, что растениеводство является прибыльной отраслью, рентабельность пшеницы в 2007г. составила 21%, получено прибыли 371,8тыс. грн., рентабельность выращивания ячменя составила 33%, а в 2008году 42%, прибыль в 2007году - 192,7 тыс. грн., а в 2008году – 655,5 тыс. грн. наиболее рентабельным является выращивание подсолнечника в 2007г. она составила 144%, в 2008 году – 60%, прибыль соответственно в 2007году составила 216,9тыс. грн., а в 2008 году – 195,6 тыс. грн. Всего по растениеводству рентабельность составила 26%- в 2007 году, 22% - в 2008 году. Животноводство является убыточным, так рентабельность выращивания мяса КРС составила в 2008году -54%, убыток 801,7тыс. грн., рентабельность выращивания мяса свинины в 2007-2008 годах составила -71%, а убыток по сравнению с 2007 годом уменьшился на 38,4 тыс. грн. и составил 102,8 за 2008 год. Большой проблемой животноводства является дорогие корма и низкая цена реализации продукции.

Сумма уплаты НДС в бюджет ежегодно увеличивается: 1195,2 тыс. грн. в 2006 году, 1400,3 тыс. грн. в 2007 году, 1752 тыс. грн. в 2008 году. Эти средства перечисляются в бюджет Украины. Так как чистый доход – это разница между доходом от реализации продукции и уплаченным НДС в бюджет, то в зависимости от суммы перечисленного НДС уменьшается сумма валового дохода продукта, что не даёт возможность предприятию эти средства израсходовать на развитие СПК «КАТП «Джанкой».

Относительно влияния НДС на предприятие следует отметить, что НДС от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства остаётся в хозяйстве на развитие кооператива. В течение нескольких лет сельскохозяйственные товаропроизводители не уплачивают НДС в бюджет, а направляют суммы НДС на отдельный счёт, используя их для приобретения материально – технических ресурсов производственного назначения. В госбюджет в бесспорном порядке взыскиваются эти денежные средства в тех случаях, когда имеет место их целевое использование. За покупную продукцию платит НДС в бюджет, но он не возмещается.

РАЗДЕЛ 3

ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НДС

3.1. Основные направления реформирования НДС и его роль в доходах бюджета Украины.

Серьезные налоговые изменения, которые крайне необходимы, невозможно осуществлять без бюджетных решений, а точнее – любые налоговые изменения следует рассматривать лишь параллельно с бюджетными.

Исследовав недостатки функционирования налога на добавленную стоимость считаю возможным предложить направления совершенствования механизма взымания НДС:

- установить дифференцированные ставки налога на добавленную стоимость;

- упростить механизм взимания налога на добавленную стоимость, а именно – исключить из базы налогообложения другие налоги и сборы и обязательные платежи;

- изменить дату возникновения налогового обязательства и соответственно налогового кредита;

- усилить контроль за осуществлением возмещения НДС из бюджета;

- ограничить перечень льгот, оставить только льготы, которые касаются предметов первой необходимости;

- изменить механизм взимания НДС относительно предприятий торговли и посреднической деятельности. Установить, что объектом налогообложения в указанных предприятиях выступает валовой доход, который определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения. Это даст возможность не применять к предприятиям торговли и посреднической деятельности механизм возмещения налога на добавленную стоимость.

Также хочу привести еще одно радикальное и неожиданное направление реформирования налога на добавленную стоимость, которую предложил экономист Геннадий Володимирский. Он предложил перевести НДС из непрямого налога в прямой.

То есть следует начислять НДС, который подлежит уплате в бюджет, не как разницу между кредитовым и дебетовым НДС, а путем прямого начисления этого налога на созданную добавленную стоимость. Как известно, добавленная стоимость состоит из трех частей — амортизации, зарплаты, прибыли. Поэтому целесообразнее, чтобы любой субъект предпринимательской деятельности именно из суммы этих трех составляющих и взымал налог. В результате перевода НДС из непрямого налога в прямой не будут отвлекаться оборотные средства предприятий; упростится механизм взимания налога, по крайней мере за счет отмены налоговых накладных и книг учета; государство не будет иметь проблемы бюджетного возмещения НДС; появится возможность госрегулирования развития разных отраслей, снизятся цены на социально значимые товары и повысятся на предметы розкоши; будет стимулироваться экспорт продукции за счет дифференциации ставок НДС для разных товарных групп.

НДС имеет высокую эффективность с фискальной точки зрения. Широкая база налогообложения, которая включает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений от этого налога. Универсальные ставки облегчают как исчисление налога для его плательщиков, так и контроль налоговых органов за правильностью и своевременностью уплаты последнего.

Взыскание НДС на всех стадиях движения товаров, работ, услуг впоследствии становится равноправным делением налоговогой нагрузки предпринимательской деятельности.

Анализируя данные о поступлении НДС в гос. бюджет за последние два года (2007 - 2008), можно заметить, что его размер в доходах бюджета возрос. Это в принципе является положительным моментом, так как косвенное налогообложение имеет прежде всего фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста. Однако на нынешнем этапе развития экономики НДС остается более предпочтительным, на мой взгляд, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль, вследствие этого даже стали реже случаи финансовых нарушений; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в - третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим.

Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности
(образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу. Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета. Налог на добавленную стоимость играет важную роль в доходах бюджета Украины. Часть НДС в доходах Госбюджета Украины проанализируем в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Года

Доходы Госбюджета Украины

Млрд. грн.

НДС в доходах Госбюджета Украины

Удельный вес %

2007

165942,1

59365,3

26,9

2008

231686

90034

30,9

Часть НДС в доходах Госбюджета Украины

Анализируя доходы государственного бюджета в динамике за 2 года, следует отметить, что с каждым годом часть НДС в доходах государственного бюджета увеличилась. Так в 2007 году НДС в доходах госбюджета составляет 59365,3 млн. грн., или 26,9 % к общем доходам бюджета. В 2008 году удельный вес налога на добавленную стоимость составил 30,9 %, что на 4,0 % больше по сравнению с 2007 годом.

Одним из основных источников поступлений средств в бюджет Украины является НДС. О части НДС в доходах сводного бюджета за январь – октябрь 2008 года свидетельствуют следующие данные:

Таблица 3.2

Доходная часть сводного бюджета за январь – октябрь 2008г.

Доход

Сумма дохода

(млн.. грн.)

В % к

Общей сумме

ВВП

Общий доход

242536,3

100,0

30,3

Налоговые поступления

Из них

187837,9

77,4

23,5

Налог с доходов физических лиц

37563,4

15,5

4,7

Налог на прибыль

34478,4

14,2

4,3

Плата за землю

5480,4

2,3

0,7

Налог на добавленную стоимость

81239,6

33,5

10,2

Акцизний сбор

10556,9

4,3

1,3

Пошлина

10355,0

4,3

1,3

В динамике это можно представить в виде рис.3.1.

Рис.3.1. Динамика НДС относительно прочих налоговых поступлений сводного бюджета Украины за январь – октябрь 2008г.

Таким образом, налог на добавленную стоимоимость обеспечивает значительную часть поступлений в Государственный бюджет Украины.

В доходной части Сводного бюджета, которая составила 242536,3 млн. грн.(30,3% к ВВП), налоговые поступлення составили 77,4% (187837,9 млн. грн.) от общей суммы доходов.

В структуре доходов Сводного бюджета значительную часть заняли налог на добавленную стоимость (33,5%, или 81239,6 млн. грн.), налог с доходов физических лиц (15,5%, или 37563,4 млн. грн.), налог на прибыль предприятий (14,2%, или 34478,4 млн. грн.) [44, С. 27].

Понятно, что НДС имеет большое значение для фискальной стабильности в стране, которая нуждается в установлении стабильного налога, который будет стимулировать экономический рост. Переходный период в Украине требует внесения важных изменений в систему налогообложения. Реформа налоговой системы, главным компонентом которой станет внедрение НДС европейского образца, играет решающую роль в процессе превращения советского стиля экономики в рыночно - ориентированную экономику.

Ведь, налог на добавленную стоимость:

- стимулирует рост частного предпринимательства и обеспечивает нейтральность для всех секторов экономики;

- формирует правильные стимулы для роста в переходной экономике, стимулирует сбережение и инвестиции;

- обеспечивает значительные поступления в государственную казну.

Рядом с этим НДС:

- является налогом с наибольшими расходами на его администрирование;

- нуждается в более квалифицированных специалистах и значительном опыте налогообложения;

- не способствует справедливому перераспределению доходов.

Исходя из этого, предложим несколько путей совершенствования налога на добавленную стоимость:

- расширение базы налогообложения за счет отмены льгот, которые не носят социального характера. Это даст возможность установить ставку налога на уровне 15-17% и тем самым уменьшить налоговое давление на плательщиков и увеличит поступление в бюджет;

- расширение информационного обеспечения каждого звена налоговой службы, которое будет способствовать автоматизации процесса налогообложения, более эффективному использованию имеющихся человеческих ресурсов, даст возможность сопоставлять сведения с разных источников с целью выявления уклонений от уплаты НДС;

- повышение эффективности проверочной работы, которое даст возможность за счет автоматизированного отбора плательщиков для документальных проверок обнаруживать уклонение от налогообложения при общем уменьшении количества проверок и проверяющих, обеспечить неотворотность ответственности нарушителей;

- прогнозирование поступлений НДС, которое даст возможность предложить Верховной Раде сбалансированный реальный бюджет, что, в свою очередь, будет способствовать стабилизации экономики;

- сокращение и ликвидация недоимки путем улучшения работы с плательщиками

- альтернативным путем является перевод НДС с группы непрямых налогов в группу прямых налогов

Выполнение этих заданий в полном объеме обеспечит достижение высокой эффективности налога на добавленную стоимость в кратчайшие сроки.

Экономика Украины болезненно реагирует на какие-либо налоговые изменения, в том числе изменения в налогообложении НДС.

Поступления в общий фонд государственного бюджета от налога на добавленную стоимость за 2008 год составили 90,034 млн. грн., или 95,1 % от плана на год. План поступления НДС с произведенных в Украине товаров выполнен на 95,9 % (недовыполнение – 1,903 млн. грн), а поступления НДС с ввезенных товаров на 98,8 % (недовыполнение на 933,3 млн. грн.). Следовательно, невыполнение задач по сбору НДС связано с установлением реальных планов.

По данным Министерства финансов Украины, в 2008 году объем бюджетного возмещения НДС денежными средствами составил 34,409 млн. грн., что в 1,8 раза (или на 15,54 млн. грн.) больше, чем в 2007 году.

Данную динамику представим в виде диаграммы рис. 3.2.

Рис. 3.2. Динамика поступления и возмещения НДС с произведенных в Украине товаров за 2007 – 2008 года.

Таким образом, НДС имеет большое значение для фискальной стабильности в стране, которая нуждается в установлении стабильного налога, который будет стимулировать экономический рост. Ведь, налог на добавленную стоимость:

- стимулирует рост частного предпринимательства и обеспечивает нейтральность для всех секторов экономики;

- формирует правильные стимулы для роста в переходной экономике, стимулирует сбережение и инвестиции;

- обеспечивает значительные поступления в государственную казну.

Предложим несколько путей совершенствования налога на добавленную стоимость:

- расширение базы налогообложения за счет отмены льгот, которые не носят социального характера. Это даст возможность установить ставку налога на уровне 15-17% и тем самым уменьшить налоговое давление на плательщиков и увеличит поступление в бюджет;

- расширение информационного обеспечения каждого звена налоговой службы, которое будет способствовать автоматизации процесса налогообложения, более эффективному использованию имеющихся человеческих ресурсов, даст возможность сопоставлять сведения с разных источников с целью выявления уклонений от уплаты НДС;

- прогнозирование поступлений НДС, которое даст возможность предложить Верховной Раде сбалансированный реальный бюджет, что, в свою очередь, будет способствовать стабилизации экономики;

- альтернативным путем является перевод НДС с группы непрямых налогов в группу прямых налогов

Выполнение этих заданий в полном объеме обеспечит достижение высокой эффективности налога на добавленную стоимость в кратчайшие сроки.

3.2. Интегральная оценка инвестиционной привлекательности и совершенствование бизнес модели кооператива

Инвестиционная привлекательность, т. е. ответ на вопрос о целесообразности вложения инвестиций в предприятие, зависит от всех показателей, характеризующих финансовое состояние.

Имеет ли значение для оценки инвестиционной привлекательности, за счет каких факторов растет или снижается рентабельность капитала? Безусловно, имеет. У разных предприятий неодинаковы возможности повышения рентабельности реализации и увеличения объема продаж.

Если продукция предприятия пользуется достаточно высоким спросом, в течение какого-то времени рентабельность реализации можно наращивать путем повышения цен. Однако, это всегда временный фактор. Второй способ повышения рентабельности реализации - снижение себестоимости продукции.

Для этого надо, чтобы цены на материальные ресурсы и средства на оплату труда росли медленнее цен на реализуемую продукцию. Этот фактор тоже вряд ли достаточно надежен в нынешних условиях.

Для того, чтобы узнать инвестиционную привлекательность построим таблицу (табл.3.3.) и проанализируем её.

Таблица 3.3

Интегральная оценка соответствия кооператива

Критериям инвестиционной привлекательности

Критерий

Соответствует

Не соответствует

Уд.

Вес

Эксп. оценка %

Ср. взвеш. знач.

Уд.

Вес

Эксп. оценка %

Ср. взвеш. знач.

1.Наличие негосударственной формы собственности

0,15

100

15.0

0,15

0

0

2.Прибыльность хозяйственной деятельности

0,05

30

1,5

0,05

70

3,5

3.Реальные перспективы роста прибыли

0,05

30

1,5

0,05

70

3,5

4.Привлекательность дивидендной

Политики (политики использования прибыли фирмы)

0,05

50

2,5

0,05

50

2,5

5.Производство продукта, имеющего спрос (товар, услуга)

0,15

60

9,0

0,15

40

6,0

6.Наличие своей доли, сегмента рынка

0,15

40

6,0

0,15

60

9,0

7.Разработка собственной фирменной стратегии маркетинга на рынке

0,10

30

3,0

0,10

70

7,0

8.Прозрачность и доступность информации о фирме для потенциального инвестора

0,10

40

4,0

0,10

60

6,0

9.Уровень профессионализма команды менеджеров и деловая репутация фирмы

0,10

20

2,0

0,10

80

8,0

10.Уровень фирменной культуры и ее способность к трансформации

0,10

40

4,0

0,10

60

6,0

Интегральная оценка, всего

1,00

48,5

1,00

114,5

Преимуществами инвестиций в кооператив, в соответствии с принятыми критериями, являются:

Ø Наличие негосударственной формы собственности.

Ø Производство продукта, имеющего спрос (товар, услуга).

Препятствуют инвестициям в кооператив, в соответствии с принятыми критериями:

Ø Недостаточная прибыльность хозяйственной деятельности.

Ø Отсутствие перспективы роста прибыли.

Ø Недостаточная прозрачность и доступность информации о фирме для потенциального инвестора.

Ø Низкий уровень профессионализма команды менеджеров и деловая репутация фирмы.

Ø Достигнутый на момент оценки уровень фирменной культуры и ее способность к трансформации [15, С.81].

Общая оценка инвестиционной привлекательности выражается в виде интегрального показателя. Из таблицы 3.1 видно: Всего, 48,5% соответствует; 114,5% не соответствует.

Результат получен суммированием произведений экспертной оценки отдельных критериев на их значимость в % или долях единицы.

Количественный результат учитывается для принятия инвестиционного решения. При оценке и принятии решения об инвестиции ряд факторов может быть оценён только качественно.

Наиболее последовательная политика предприятия, отвечающая целям повышения его инвестиционной привлекательности, состоит в том, чтобы увеличивать объем производства и реализацию продукции, пользующейся спросом на более или менее длительную перспективу. Иными словами, увеличение производства той продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

В условиях конкуренции предприятие должно постоянно повышать свой потенциал для получения прибыли в будущем. Уровень конкурентоспособности предприятия (то есть его позиция на рынке) является интегральным показателем этого потенциала. Повышение потенциала подразумевает совершенствование деятельности предприятия.

Основными критериями оценки повышения потенциала являются: во-первых - качество продукции, во-вторых - себестоимость, в-третьих - способность предприятия выполнять заказы в запланированные сроки.

Устойчивые рост и успех в бизнесе зависят не только и не столько от великих идей и чутья лидера, сколько от твоего умения создать и непрерывно совершенствовать свою бизнес-модель. В самых общих словах, бизнес модель – это метод устойчивого ведения бизнеса. Существует две причины коммерческих неудач: плохая бизнес-идея проекта и плохая команда проекта.

Бизнес – это люди. Поэтому очень важно при подготовке и анализе проекта: оценить личностные качества команды, реализующей проект;

Провести анализ соответствия бизнес - идеи и команды друг другу.

Сегодня надо делать то, о чем другие будут думать завтра. Бизнес - модель всему голова. С помощью бизнес - модели можно решить задачу комплексного управления как организацией, так и ресурсами.

Осуществляя мониторинг среды и фиксируя существенные для компании изменения, вносят соответствующие взаимосвязанные изменения в бизнес - модель. Это позволяет реализовать менеджмент организации в части управления изменениями. Например, под действием изменения потребительского спроса потребуется вывести на рынок новую модификацию продукта (корректируется модель целеполагания). Для ее воспроизводства будут необходимы новые бизнес - функции и соответственно новые функции управления процессом воспроизводства, которые надо дополнительно закрепить за организационными звеньями (корректируется организационно-функциональная модель). Это потребует организации новых бизнес-процессов (корректируются функционально-технологическая и процессно-ролевая модели). Реализация новых бизнес - процессов потребует новых затрат ресурсов и может принести определенные доходы от реализации новой модификации продукта (корректируется количественная модель). Потребуются новые отчеты и регламенты для управления новыми бизнес-процессами (корректируется модель структуры данных). Все указанные изменения взаимосвязаны и взаимообусловлены. Их реализация позволяет осуществить быструю реакцию компании на изменение внешней среды, оптимально настроив структуру компании для достижения новых целей.

Бизнес - модель компании является не только основой управления организацией. Высокая прозрачность бизнеса, простота и доступность системного описания позволяет разработать исходное техническое задание на настройку системы управления ресурсами. Более того, по мере накопления изменений в бизнес - модели, возможно осуществлять разработку новых требований по совершенствованию (подстройке) системы управления ресурсами. Это позволяет всегда обеспечивать необходимые ресурсы, требуемого качества, в необходимом количестве, в нужном месте, в заданное время, за приемлемую цену. Последнее самым серьезным образом способно снизить производственные издержки, обеспечив, таким образом, повышение конкурентоспособности.

Бизнес модель – это широкий термин, который используется для описания метода – позицию в цепочке создания ценности, выбор покупателя, продукты, ценообразование – ведения бизнеса.

Бизнес модель превращает инновации в экономическую ценность для бизнеса. Она подробно описывает как фирма зарабатывает деньги путем четкого определения ее места в цепочке создания ценности. Бизнес модель строится из разнообразных компонентов бизнеса, которые включают предпринимательство, стратегию, экономику, финансы, операции, конкурентные стратегии, маркетинг и стратегии устойчивого роста.

Часто инновации сфокусированы не на создание технологий или продуктов, а на создание самой бизнес модели. Бизнес модель – это общая картина того, как инновационная концепция будет создавать экономическую ценность для покупателя, для фирмы, для акционеров и партнеров. Она принимает во внимание инфраструктуру, необходимую для продвижения продукта или услуги на рынок таким образом, который как удобен, так и прост для покупателя, и в то же самое время прибылен для фирмы.

Почему необходимо переходить на новые бизнес-модели? На старой бизнес-модели далеко не уедешь. Старые принципы в новой быстроменяющейся экономике больше не работают. Бизнес исчерпал возможности использования старой бизнес-модели по таким важным параметрам, как сложность и скорость. Главная проблема состоит в разрушающем функциональном несоответствии между сегодняшней бизнес-средой и классической бизнес-моделью. Попросту говоря, неправильная бизнес-модель может превратить компанию в орудие собственной смерти. Поэтому следует постоянно усовершенствовать бизнес – модель, осуществлять процесс адаптации к меняющейся среде (рис. 3.3.).

Рис.3.3. Адаптация бизнес-модель к меняющейся среде

Процесс итерации бизнес-модели

Составляющие бизнес – модели можно разделить на три основные

группы:

- Внешнюю среду, в которой работает предприятие.

- Финансовые цели предприятия.

- Все цели предприятия.

Далее следует процесс итерации, который представляет собой подстройку и гармонизацию этих трех компонентов бизнес-модели путем постоянного их пересмотра по мере поступления новой информации, а также при помощи анализа следующих за этим изменений в отношениях между ними.

Многократный процесс итерации (повторения операции анализа бизнес-модели) позволяет получить проверенную работоспособную бизнес-модель.

Существует 6 компонентов бизнес модели:

1. Предложение потребительской ценности – описание проблемы покупателя, решения этой проблемы и стоимости этого решения с точки зрения покупателя.

2. Сегмент рынка – целевая группа, определенная с пониманием того, что у разных сегментов рынка разные потребности. Иногда потенциал инновации раскрывается лишь при переключении внимания с одного сегмента рынка на другой.

3. Структура цепочки создания ценности – положение и деятельность фирмы в цепочке создания и способ получения фирмой своей доли ценности, создаваемой в цепочке. Также включает определение конкурентов, партнеров и прочих сетевых эффектов, которые могут быть использованы для того, чтобы создать и доставить покупателю больше ценности.

4. Модель получения доходов и прибыли – как доход генерируется (продажи, аренда, подписка, услуги, и т. п.), структура себестоимости, и планируемая прибыль.

5. Конкурентные стратегии – как компания будет пытаться создавать свое устойчивое конкурентное преимущество и использовать его для укрепления конкурентной позиции фирмы на рынке..

6. Стратегии роста – как фирма собирается быстро развиваться и расти в течение длительного периода.

Таким образом, для совершенствования деятельности предприятия необходимо повысить его потенциал: во-первых - качество продукции, во-вторых - себестоимость, в-третьих - способность предприятия выполнять заказы в запланированные сроки. Устойчивые рост и успех в бизнесе зависят не только и не столько от великих идей и чутья лидера, сколько от твоего умения создать и непрерывно совершенствовать свою бизнес-модель. В самых общих словах, бизнес модель – это метод устойчивого ведения бизнеса. Не правильная бизнес-модель может превратить предприятие в орудие собственной смерти. Поэтому следует постоянно усовершенствовать бизнес – модель, осуществлять процесс адаптации к меняющейся среде.

3.3. Концептуальные рекомендации по развитию потенциала ресурсов кооператива в долгосрочной стратегии

Слово «стратегия» означает «искусство развертывания войск в бою».

За последние 20 лет это понятие широко вошло в обиход специалистов, теорию и практику менеджмента как набор правил, которыми руководствуется организация при принятии управленческих решений. Вместе с тем стратегию рассматривают и как общий комплексный план, обеспечивающий осуществление миссии и достижение хозяйственных целей организации. Стратегия определяет цели и основные пути их достижения так, что организация получает единое направление действий. Таким образом, стратегия определяет границы возможных действий организации и принимаемых управленческих решений.

Стратегия организации - это генеральный план действий, определяющий приоритеты стратегических задач, ресурсы и последовательность шагов по достижению стратегических целей. Главная задача стратегии состоит в том, чтобы перевести организацию из ее настоящего состояния в желаемое руководством будущее состояние.

Стратегическое управление представляет процесс, определяющий последовательность действий организации по разработке и реализации стратегии. Он включает постановку целей, выработку стратегии, определение необходимых ресурсов и поддержание взаимоотношений с внешней средой, которые позволяют организации добиваться поставленных задач [11, С.104-121].

Выделяют два основных конечных продукта стратегического управления.

Один из них - потенциал организации, который обеспечивает достижение целей в будущем.

Что в этом контексте следует понимать под потенциалом организации?

Со стороны «входа» этот потенциал состоит из сырьевых, финансовых и людских ресурсов, информации; со стороны «выхода» - из произведенной продукции и услуг, из набора правил социального поведения, следование которым помогает организации добиваться своих целей.

Важно заметить, что не всякая продукция и услуги организации могут быть включены в ее потенциал, а лишь те, которые испытаны с точки зрения потенциальной прибыльности. Это означает, что продукция организации создана на базе новых перспективных технологий, обладает отличительными особенностями и будет пользоваться спросом на рынке.

Другим конечным продуктом стратегического управления является внутренняя структура и организационные изменения, обеспечивающие чувствительность организации к переменам во внешней среде. B предпринимательской организации это предполагает наличие способности своевременно обнаружить и правильно истолковать внешние изменения, а также руководить ответными адекватными действиями, которые предполагают наличие стратегических возможностей для разработки, испытаний и внедрения новых товаров и услуг, технологий, организационных изменений. Потенциал организации и стратегические возможности определяются ее архитектоникой и качеством персонала.

• технология, производственное оборудование, сооружения, их мощности и возможности;

• оборудование, его возможности и мощности по переработке и" передаче информации;

• уровень организации производства;

• структура власти, распределение должностных функций и полномочий принимать решения;

• организационные задачи отдельных групп и лиц;

• внутренние коммуникации и процедуры;

• организационная культура, нормы и ценности, которые лежат в основе организационного поведения.

Качество персонала определяется:

• отношением к изменениям;

• профессиональной квалификацией и мастерством в проектировании, анализе рынка и т. п.;

• умением решать проблемы, относящиеся к стратегической деятельности;

• умением решать вопросы, относящиеся к проведению организационных изменений;

• мотивацией участия в стратегической деятельности и способностью преодолевать сопротивление.

Таким образом, деятельность по стратегическому управлению направлена на обеспечение стратегической позиции, которая должна обеспечить длительную жизнеспособность организации в изменяющихся условиях. В коммерческой организации руководитель, занимающийся стратегическими проблемами, обеспечивает постоянный потенциал прибыльности.

Потенциал организации складывается из ресурсов и источников их пополнения, которыми она располагает, ее связей, положения и организационной системы в целом. Потенциал организации сам по себе представляет источник формирования конкурентного преимущества организации и именно поэтому нуждается в постоянном развитии и совершенствовании.

Потенциал организации является стратегическим ресурсом организации, который обеспечивает ей устойчивость в неадекватных условиях макросреды, позволяет нейтрализовать негативное влияние внешних факторов.

Целевые установки организации могут быть представлены как долгосрочные результаты, которые стремится достичь организация для осуществления своей миссии. Эти установки жизненно важны для успеха организации, поскольку они являются ориентирами ее направлений развития, основанием для оценки достижений, фундаментом синергетического эффекта, отправными точками мотивации персонала организации.

Цели представляют из себя результаты, которых стремится добиться организация в ближайшей перспективе. Цели могут быть поставлены перед организацией в целом, перед ее структурными подразделениями, а также перед конкретными исполнителями. Цели в отличие от целевых установок отличаются ясностью, измеримостью, достижимостью, соотнесенными с миссией, а также должны иметь временные рамки их достижения.

Выполнение стратегии является критическим процессом, так как именно он в случае успешного осуществления приводит фирм достижению поставленных целей. Очень часто наблюдаются случаи, когда фирмы оказываются не в состоянии осуществить выбранную стратегию. Это бывает либо потому, что неверно был проведен анализ и сделаны неверные выводы, либо потому, что произошли предвиденные изменения во внешней среде. Однако часто стратегия не выполняется и потому, что управление не может должным образом вовлечь имеющийся у фирмы потенциал для реализации стратегии.

Потеря управляемости народным хозяйством особенно негативно отражается на агропромышленном комплексе как наиболее сложной системе, функционирование которой происходит под влиянием закономерностей экономического, социального и биологического характера. В значительной степени это связано с отсутствием структур управления, адекватных сложности управляемой системы, а также необходимых при этом стратегий, концепций и программ развития, что, в свою очередь, приводит к нерациональному использованию имеющихся финансовых ресурсов.

Основным звеном в системе обеспечения стратегии развития агропромышленного комплекса должны стать органы управления на региональном уровне, деятельность которых по выполнению оперативных и стратегических задач следует разграничить.

Выполнение стратегических задач - обеспечение экономического роста и развития - поручается специальным подразделениям, выделяемым по программно-целевому принципу. Они должны располагать необходимыми финансовыми ресурсами (стратегический бюджет) и строить свою деятельность в соответствии с программами (проектами) развития. Цель стратегического управления - создание потенциала для рентабельного, конкурентоспособного и устойчивого функционирования АПК региона в перспективе.

В настоящее время процесс экстенсификации сельского хозяйства в большинстве регионов протекает стихийно, вызывая крайне нежелательные последствия. Стихийность процесса необходимо перевести в целенаправленное русло. В качестве цели может быть определено формирование стабильного сельского хозяйства. Под стабильным сельским хозяйством мы понимаем экономически и биологически устойчивую и экономически безопасную развивающуюся агросистему.

Такие свойства системы обеспечиваются:

• созданием в границах сельскохозяйственных предприятий диверсифицированных производственных систем с относительно замкнутым циклом производства;

• использованием ресурсосберегающих технологий, в том числе основанных на применении дешевых источников энергии (ветра, воды и пр.);

• отбором и сочетанием видов (сортов) сельскохозяйственных культур и пород скота, максимально адаптированных к местным почвенно-климатическим условиям;

• максимально возможной заменой химических удобрений и средств защиты растений на органические и биологические;

• максимальным использованием природных кормовых угодий.

Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства на предприятиях может существенно колебаться в зависимости от их платежеспособности.

Стратегическое планирование задает перспективные направления развития предприятия, определяет основные виды его деятельности, позволяет увязать в единую систему маркетинговую, проектную, производственную и финансовую деятельность. Стратегический план обеспечивает адаптацию предприятия к внешней среде, к распределению ресурсов и внутреннюю координацию деятельности с целью выявления сильных и слабых сторон. Стратегический план на крупных предприятиях, как правило, долгосрочный. Но временной период стратегического плана для разных предприятий может быть различным и то, что является долгосрочным для одного предприятия, может быть краткосрочным для другого. Стратегическое планирование на предприятиях должно быть направлено на их долгосрочное развитие, достижение высоких темпов экономического роста. Развитие – это процесс, в котором увеличиваются возможности и желания предприятия удовлетворять свои желания и потребности потребителей. Таким образом, стратегическое планирование призвано обеспечить необходимый экономический рост и желаемый уровень развития предприятия на предстоящий долгосрочный период.

Таким образом, основная задача стратегического планирования на предприятиях состоит в обосновании важнейших целей и выработке правильной стратегии долгосрочного развития. В современной теории планирования принято выделять восемь основных сфер деятельности, в границах которых каждое предприятие определяет свои главные цели. Этими сферами являются положение предприятия на рынке, инновационная деятельность, уровень производительности, наличие производственных ресурсов, степень стабильности, система управления, профессионализм персонала и социальная ответственность.

Важнейшая задача стратегического планирования – обеспечить предприятию возможности достижения необходимого преимущества перед другими конкурентами путем использования самых эффективных средств, способствующих поставленным целям. Чтобы предприятие могло установить собственный долгосрочный цикл развития, оно должно расти быстрее, чем повышается потенциал ее основных конкурентов.

Под потенциалом предприятия принято понимать совокупность показателей или факторов, характеризующих его силу, источники, возможности, средства, способности и другие производственные резервы, которые могут быть использованы в экономической деятельности. Потенциал предприятия оказывает наибольшее влияние не только на конечные результаты его деятельности, но и на пределы экономического роста и структурного развития всего предприятия.

Выбор направления или стратегии развития потенциала предприятия зависит в основном от состава, структуры и качества имеющихся экономических ресурсов, уровня конкурентоспособности продукции, положения на рынке и т. д.

Все экономические ресурсы общепринято подразделять на две большие категории – материальные и людские, и четыре основные вида – земля, труд, капитал и предпринимательские способности.

Земля или природные ресурсы объединяют все вещественные факторы, которые природа предоставляет в виде полезных ископаемых, земельных угодий, запасов воды и т. д. Природные ресурсы закладывают основы развития человека и производства, способствуют росту личного и национального богатства.

Труд или трудовые ресурсы характеризуют совокупность умственных и физических способностей человека, необходимых для производства материальных благ.

Капитал или инвестиционные ресурсы определяют весь запас накопленных материальных средств: производственное оборудование, технологическая оснастка и инструменты, объем сырья и материалов, используемых в процессе изготовления товаров. Деньги в рыночной экономике не относятся к капитальным затратам, так как сами по себе они не производят продукции.

Предпринимательские или творческие способности человека проявляются в умении открыть свое дело, организовать новые научные, технические, коммерческие и иные продукты, а также рациональном использовании труда, капитала, земли и других экономических ресурсов.

В общем виде планирование развития потенциала предприятия включает следующие этапы:

1) оценка структуры, динамики и эффективности использования производственных ресурсов и возможностей предприятия, его доля или занимаемое положение на рынке;

2) определение уровня конкурентоспособности основных видов продукции, самого предприятия в целом и его совокупного потенциала;

3) анализ имеющихся производственных ресурсов и потерь экономических ресурсов на предприятии;

4) выбор основной стратегии и тактики развития потенциала предприятия;

5) планирование развития потенциала предприятия с учетом выбранных перспективных целей и имеющихся ограничений ресурсов;

6) осуществление запланированных мероприятий, связанных с обеспечением экономического роста и развития потенциала предприятия.

Таким образом, повышение потенциала предприятия сводится по существу к анализу его структуры, оценке и планированию влияния большой совокупности факторов на конкурентоспособность предприятия и его места на рынке.

Совокупный потенциал предприятия образуется из отдельных слагаемых, таких как трудовой, экономический, организационный, научно-технический, производственный, предпринимательский и финансовый потенциал.

Трудовой потенциал человека характеризуется совокупностью его способностей к экономической деятельности. Между трудовым потенциалом и уровнем жизни существует прямая зависимость. К основным компонентам трудового потенциала относятся: здоровье, образование, нравственность, творчество, профессионализм. Основой развития трудового потенциала работников является совершенствование заложенных природой человеческих способностей, а реализация трудового потенциала в большой степени зависит от сложившихся экономических отношений и существующей государственной политики страны, а также национального богатства и многих других факторов.

Экономический потенциал предприятия представляет собой состав его ресурсов – трудовых, материальных, финансовых и других, имеющихся в распоряжении предприятия для производства запланированных работ и услуг. Состояние экономического потенциала предприятия характеризуют следующие факторы и показатели:

- объем и количество производственных ресурсов, численность промышленно-производственного персонала, состав основных производственных фондов, величина оборотных фондов и материальных запасов, наличие финансовых ресурсов и нематериальных активов, использование патентов, лицензий, технологии, информации;

- способности персонала предприятия и профессиональной деятельности во всех сферах производства и на всех уровнях управления;

- финансовое состояние предприятия, уровень текущей платежеспособности и ликвидности, внешняя и внутренняя задолженность, степень кредитоспособности;

- состояние научной, творческой, рационализаторской и инновационной деятельности, способность к обновлению производства и смене действующей технологии;

- информационное обеспечение маркетинговой, проектной, производственной и финансовой деятельности, качество используемой информации, степень ее обоснованности и достоверности.

Для экономики Украины агропромышленное производство чрезвычайно важное звено, которое в значительной мере определяет социально-экономическое состояние общества и продовольственную безопасность государства.

Кооперативу следует отрегулировать внутрихозяйственные экономические отношения, установить прямые связи между подразделениями и полные между ними расчеты, усилить права и самостоятельность внутренних коллективов, повысить их ответственность и материальную заинтересованность.

Основными предложениями, которые касаются работы СПК «КАТП «Джанкой», являются:

• Улучшение использования земельных ресурсов (повышения плодородия, охрана почвы);

• Создание атмосферы конструктивного сотрудничества, при которой каждый член кооператива заинтересован в полной реализации своих способностей и успехов предприятия;

• Стимулирование инноваций для технического оснащения и перевооружения сельскохозяйственного производства;

• Улучшение использования основных фондов, что благоприятно отражается на финансовых затратах предприятия;

• Снижение затрат на производство основных видов продукции;

• Поиск наиболее приемлемого механизма цен в условиях регионального аграрного рынка;

• Ориентация производства на те виды продукции, которые будут пользоваться наибольшим спросом на рынке;

• Привлечение иностранных и отечественных инвесторов для повышения экономической эффективности работы предприятия.

Таким образом, в качестве предложений по выходу из кризисной ситуации следует рассматривать следующие:

- хозяйству следует пересмотреть набор продукции, производимой им и сделать упор на с. х. продукты пользующиеся устойчивым спросом, что должно привнести некоторую стабильность в поступление доходов предприятия и формирование оборотных ресурсов;

- к процессу вложения средств в ту или иную культуру следует подходить как к инвестиционному проекту с обязательным расчётом бюджета затрат и доходов, к оценке этих проектов следует подходить с учётом существующих методик, это позволит повысить эффективность вложения средств;

- особое внимание следует обратить на процесс формирования и использования оборотных ресурсов, которые необходимо иметь в достаточном

- количестве для ведения производства и обеспечения платёжеспособности предприятия;

- в качестве источников оборотных ресурсов может рассматриваться

- краткосрочный банковский кредит под производство конкретных культур,

- вексельный кредит, товарный кредит и другие источники финансирования.

Вывод по 3 разделу

НДС имеет большое значение для фискальной стабильности в стране, которая нуждается в установлении стабильного налога, который будет стимулировать экономический рост. Исследовав недостатки функционирования налога на добавленную стоимость считаю возможным предложить направления совершенствования механизма взымания НДС:

- установить дифференцированные ставки налога на добавленную стоимость;

- упростить механизм взимания налога на добавленную стоимость, а именно – исключить из базы налогообложения другие налоги и сборы и обязательные платежи;

- изменить дату возникновения налогового обязательства и соответственно налогового кредита;

- усилить контроль за осуществлением возмещения НДС из бюджета;

- ограничить перечень льгот, оставить только льготы, которые касаются предметов первой необходимости.

Для совершенствования деятельности предприятия необходимо повысить его потенциал: во-первых - качество продукции, во-вторых - себестоимость, в-третьих - способность предприятия выполнять заказы в запланированные сроки. Устойчивые рост и успех в бизнесе зависят не только и не столько от великих идей и чутья лидера, сколько от твоего умения создать и непрерывно совершенствовать свою бизнес-модель. В самых общих словах, бизнес модель – это метод устойчивого ведения бизнеса. Не правильная бизнес-модель может превратить предприятие в орудие собственной смерти. Поэтому следует постоянно усовершенствовать бизнес – модель, осуществлять процесс адаптации к меняющейся среде.

Кооперативу следует отрегулировать внутрихозяйственные экономические отношения, установить прямые связи между подразделениями и полные между ними расчеты, усилить права и самостоятельность внутренних коллективов, повысить их ответственность и материальную заинтересованность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания дипломной работы было сделано следующее:

1.Проведено исследование экономической природы налога на добавленную стоимость в рыночной экономике Украины.

2.Изучен порядок определения суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет и методы анализа исчисления НДС.

3.Проведен анализ и оценка НДС на примере СПК «КАТП «Джанкой» 4.Предложены пути совершенствования НДС.

Подводя итоги проделанной работе – можно сказать следующее:

Данный проект посвящен исследованию НДС - одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя

Отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции зарубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС.

Правильные взаимоотношения с финансовой системой имеют важное значение для финансового состояния и укрепления экономики сельскохозяйственных предприятий.

Совершенствование системы налогообложения в агропромышленном комплексе необходимо проводить в направлении снижения налоговой на грузки, усиления стимулирующей роли налогов, повышения их защитной функции и упрощения механизма налогообложения.

При исследовании финансово-хозяйственной деятельности СПК «КАТП «Джанкой» был проведен анализ финансового состояния предприятия, в результате чего отмечены следующие недостатки и рекомендации по совершенствованию организации работы на предприятии.

1. Критически оценивая организацию учета на предприятии, следует отметить, что учет на СПК «КАТП «Джанкой» регламентирован приказом об учетной политике. Предприятие ведет учет и составляет отчетность исходя из самостоятельно разработанной учетной политики. Квалификационные требования, предъявляемые к работникам бухгалтерской службы, обязанности по должности, права и ответственность определены соответствующими должностными инструкциями. На предприятии отсутствует приказ списка лиц, которым можно выдавать деньги в подотчет. Не своевременно составляются авансовые отчеты подотчетными лицами. На предприятии отсутствует график документооборота. Учет в кооперативе автоматизирован частично.

2. На основании вышеизложенного можно выделить ряд проблемных вопросов, требующих усовершенствования в работе кооператива: внедрение автоматизированной формы учета, что позволит сократить временные и трудовые затраты.

Для решения указанных проблемных вопросов были рекомендованы усовершенствования в учетной политике, предложена схема организации графика документооборота, предложены программы для ведения автоматизированного учета на предприятии.

3. Анализ структуры и динамики показателей финансового состояния СПК «КАТП «Джанкой» показал, что произошли как позитивные, так и негативные структурные изменения, в том числе:

1) Всего по растениеводству рентабельность составила 26%- в 2007 году, 22% - в 2008 году. Прибыль 812,4тыс. грн. – в 2007 году, а в 2008 году – 1030,8 тыс. грн., таким образом прибыль 2008 года больше 2007 года на 218,4 тыс. грн.

2) среднегодовая стоимость основных фондов уменьшается, так у СПК КАТП « Джанкой» не имеет средств для покупки новой техники, а старая приходит в негодность и подлежит списанию.

3) в 2007 году получена незначительная прибыль 31,9 тысяч гривен. Но за период 2008 года убыток составил 815 тысяч гривен.

По результатам исследований, проведенных в СПК «КАТП «Джанкой» можно сделать следующие выводы. На основании выполненного анализа можно отметить, что основными видами сельскохозяйственной продукции в СПК «КАТП «Джанкой» являются: зерно, картофель, молоко. Кооператив является небольшим хозяйством с площадью в 4002 га, из которых 3707 га сельскохозяйственных угодий. СПК «КАТП «Джанкой» имеет выгодное экономическое положение, которое проявляется в близком расположении к основному покупателю производимой продукции, а также расположен не далеко от районного центра. Благоприятные природно-климатические условия позволяют хозяйству заниматься производством различных видов растениеводческой и животноводческой продукции. В отношении производства продукции растениеводства, можно сказать, что эффективность их производства повышается. Но общий финансовый результат деятельности предприятия отрицательный и составил в 2008г. 385,1тыс. грн. убытка. Однако продуктивность в животноводстве и урожайность зернобобовых культур за последнее время возрастает.

Учет в СПК «КАТП «Джанкой» ведется по журнально-ордерной форме. Организация бухгалтерского учёта в сельскохозяйственном кооперативе построена в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине», и инструкцией разработанной руководителем и главным бухгалтером «О ведении учётной политики на СПК «КАТП «Джанкой».

В кооперативе бухгалтерский учёт ведется в соответствии с новым планом счетов. В состав бухгалтерии входит 9 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, кассир, 2 бухгалтера по заработной плате, бухгалтер по товарно-материальным ценностям, бухгалтер по расчётам с дебиторами и кредиторами, заместитель главного бухгалтера по торговле, бухгалтер по реализации.

В целях повышения качества учета необходимо устранить выявленные недостатки и разработать мероприятия по совершенствованию учета.

В условиях возрастающего объема информации необходимо автоматизировать учетную работу, что позволит сократить трудоемкий расчетный процесс.

Таким образом, устранение выявленных недостатков, а также внедрение предложенных методов совершенствования учета позволит повысить экономическую эффективность производства продукции и снизить ее себестоимость.

Кооперативу следует отрегулировать внутрихозяйственные экономические отношения, установить прямые связи между подразделениями и полные между ними расчеты, усилить права и самостоятельность внутренних коллективов, повысить их ответственность и материальную заинтересованность.

Основными предложениями, которые касаются работы СПК «КАТП «Джанкой», являются:

• Улучшение использования земельных ресурсов (повышения плодородия, охрана почвы);

• Улучшение использования основных фондов, что благоприятно отражается на финансовых затратах предприятия;

• Снижение затрат на производство основных видов продукции;

• Ориентация производства на те виды продукции, которые будут пользоваться наибольшим спросом на рынке;

• Привлечение иностранных и отечественных инвесторов для повышения экономической эффективности работы предприятия.

В хозяйстве не используются прогрессивные методы учета вследствие отсутствия средств на приобретение компьютеров, бухгалтерских программ и их содержание. Поэтому для совершенствования управления необходимо провести коренную реконструкцию его технической и информационной базы на основе внедрения автоматизированной системой учета, контроля и анализа, в состав которой входили бы автоматизированные места бухгалтера. А примером такого автоматизированного решения учета могла бы быть программа "1:С Предприятие версия 7.7", которая гораздо облегчила бы труд бухгалтера. Необходимо отметить что переход бухгалтерии на новый план счетов - возможность увидеть руководителю более детальнее, более глубже финансовое состояние своего хозяйства.

В современных условиях механизм налогообложения должен, прежде всего, соответствовать высокой деловой активности предприятий, обеспечить мощную мотивацию труда производственных коллективов.

Внедрение указанных выше предложений будет способствовать совершенствованию взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий с финансовой системой и укреплению их экономики.

Список использованных источников

1.Декрет Кабінету Міністрів «Про податок на додану вартість»,1992.

2.Закон України «Про внесення змін і доповнень до Декрету Кабінету Міністрів «Про податок на додану вартість»,//Відомості Верховної Ради, 1994,№ 27.

3.Закон України «Про внесення змін і доповнень до Декрету Кабінету Міністрів «Про податок на додану вартість»,1996,173/96.

4.Про впорядкування відшкодування податку на додану вартість та розрахунків з бюджетом: Постанова Кабінету Міністрів України № 1270 від 26.09.2001 із змінами, внесеними Поста­новою КМУ № 1223 від 06.08.2003

5.Наказ Державної податкової адміністрації України «Про за­твердження податкового роз'яснення щодо відповідальності за пору­шення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств і податку на додану вартість» від 17.07.2002 р. № 343 // Бухгалтер.- 2002.- № 28.- С. 18.

6.Наказ Державної податкової адміністрації України «Мето­дичні рекомендації щодо попереднього розгляду декларацій з ПДВ» від 03.09.2004 р. № 515 // Бухгалтер - 2004.- №38.- С. 5 - 26.

7.Наказ Державної податкової адміністрації України «Мето­дичні рекомендації щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації і проведенні перевірок до­стовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість» від 18.08.2005 р. № 350 // Бухгалтер.- 2005.- №35, - С. 16 - 21.

8.Актуально о НДС. К. Ерохин, Д. Миронов. Книги для бизнеса изд. третье, перераб. и доп.- Киев,2007.

9.Бланк, И. А. Антикризисное финансовое управление предприятием [Текст]: научное изд. / И. А.Бланк – К.: Эльга, Ника-Центр, 2006. – 672 с.

10.Бланк И. А. Управление активами.- К.: Ника-Центр, Эльга, 2002.

11.Бланк, И. А. Финансовый менеджмент. 2 Том [Текст]: учеб. пособие / И. А.Бланк – К.: Ника-Центр, 2004. – 356 с.

12. Василик О. Д. Податкова системи Украϊни: Навч. посiбник, - К: ВАТ «Полпрафкнига», 2004.- 478 с.

13.Довгалюк В. І., Ярмоленко Ю. Ю. Податкова система: Навчальний посібник. - К.: Центр учбової літератури,2007.(стр.22-71)

14. Елович А. Я. Для чего и как разрабатывается бизнес-план. Пр. руководство – Симферополь, УЭУ, 2007, – 3-е изд. Перер. и доп. – 40 с.

15.Елович А. Я. Интегральная оценка инвестиционной привлекательности и критериев эффективности проекта фирмы. – Симферополь, 2008. – 81 с.

16.Журнал «Бухгалтерия» № 8 (631), 21февраля 2005г. (стр.46-50).

17.Завгородний В. П. Налоги и налоговый контроль в Украине. – К.:А. С.К., 2000. – 639с.

18. Завгородний В. П. Налоги и налоговый контроль в Украине.-К.: Издательство А. С. К., 2003.- 639 с.

19.Зазвонова Л. А.,Фомін Ф. Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие - К.: Изд-во Европ. ун-та,2004.(стр.92-102).

20.Иванов Ю. Б., Карпова В. В., Карпов Л. Н. Налоговый Менеджмент: Учебное пособие. – Х.: ИД «ИНЖЭК», 2006 г.

21.Iванов Ю. Б. Альтернативнi системи оподаткування: Монографiя.- X.: ХДЕУ - Торнадо, 2003 - 517 с.

22. Iсаннiна Г. Ю. Податковий менеджмент: Навч. пociб.- К.: ЦУЛ,2003.

23.Коцупарий М. М., Ковач С. I., Мельничук В. В. Податковий облiк i звiтнicть: Навчальний посiбник.-К.,2006.(cтр.67-104)

24.Кучерявенко Н. П. Налоговое право Украины: Учебное пособие.- Х.: ООО «Одиссей»,2006.(стр.91-96)

25.Лень В. С., Гливенко В. В., Бочок М. П., Iванов Л. П.Звiтнiсть пiдприємств: Пiдручник. - К.:Знання-ПЛЕС,2004.(cтр.201-211)

26. Луніна І. О. Державні фінанси України у перехідний період. –Харків: Форт, 2000. – 296 с.

27.Мельник Л. Г. Экономика и информация: экономика информации и информация в экономике: Энциклопедический словарь. – Сумы: ИТД «Университетская книга», 2005.- 384с.

28.Налоговая система Украины. Учеб. пособие. М. В. Гридчина, Н. И. Вдовиченко, А. В. Калина - К.: МАУП,2003.- 74с.

29.Налогообложение: теории, проблемы, решения / В. П. Вишневский,

А. С. Веткин, Е. Н. Вишневская и др.; под общ. ред. В. П. Вишневского. –Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. – 504 с.

30.Олійник О. В., Філон І. В. Податкова система: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2006. - 456с.(стр.101-142)

31.Оподаткування підприємств : Навчальний посібник : У 2х ч. Ч.1./ Кер. авт. кол. і наук. ред. доцент С. В. Климчук. - Київ: Центр навчальної літератури,2004.(стр.41-52)

32.Організація і методика податкових перевірок: Навчальний посібник / О. П. Чернявський, В. П. Хомутенко, В. В. Немченко.- К.: Центр навчальної літератури, 2004, (стр.288 )

35. Подольская В. О., Ярыш О. В. Финансовый анализ. – К.: ПУСКУ, 2007г., (стр. 48-381).

36.Сборник систематизированного законодательства. НДС: нормативное обеспечение. Выпуск 7. Июль 2006г. (стр.218-222).

37. Соколовська А. М. Податкова система України: теорія та практика становлення. – К.: НДФІ, 2001. – 372 с.

38.Соколовська А. М. Податкова система держави: теорія і практика становлення.-К.:Знання-Прес,2004.(стр.258-275).

39.Рудяк Ю.,Войтенко Т. Коментарі до Закону України «Про податок на додану вартість», 2-ге вид., перероб. і доп. – Х.: Фактор,2007.(стр.314-321).

40.Вестник налоговой службы Украины № 46-47. (стр.81-83). Пономаренко Л. Уплата НДС сельскохозяйственными товаропроизводителями и перерабатывающими предприятиями.

41.Финансы Украины №9/2006.(стр.82)

42.Экономика Украины №6/2007.(стр.4-18) В. Парнюк. Регулююча функція ПДВ.

43.Экономика Украины № 7/2007. (стр.24-31). А. Сигаев. Эффективное администрирование НДС: проблемы и перспективы.

44.Экономист № 12/2008. (стр. 27). Статистика.

< >