16 | 12 | 2017

Курсовая работа «Анализ взаимоотношений предприятий и организаций с бюджетом, пути их оптимизации» в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ»

Курсовая работа «Анализ взаимоотношений предприятий и организаций с бюджетом, пути их оптимизации» в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ»

Содержание

Стр.

Введение 3

1.Теоритические основы налогообложения 5

1.1 Сущность и виды налоговых платежей в бюджет 5

1.2 Методика исчисления и уплаты налоговых сборов 14

1.3 Формы взаимоотношений налогоплательщиков с

Контролирующими органами, ответственность за нарушения

Налогового законодательства 23

2. Организационно - экономическая характеристика ГП «УО ППЗ

Им. Фрунзе НАУ» Сакского АР Крым 25

2.1 Экономические показатели развития

ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского АР Крым 25

3. Анализ взаимоотношений ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ»

Сакского района АР Крым с бюджетом, пути оптимизации 45

3.1 Факторы, влияющие на управление налогообложением в

ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» 45

3.2 Прогноз налоговых начислений в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым 47

Выводы и предложения 54

Список использованной литературы 57

Приложение 60

Введение

Налоговая система каждого государства отражает его специфические условия. В мире нет государств с одинаковыми налоговыми системами. Однако это не означает, что создание налоговой системы и налоговая политика ведутся спонтанно.

Среди многочисленных проблем, возникших перед Украиной в период перехода от командно-административной системы хозяйствования к рыночной форме ведения хозяйства видное место занимает создание эффективной системы налогообложения юридических и физических лиц. В этом заинтересовано как государство, так и плательщики налогов.

Налоговая система Украины строится на принципах стимулирования научно - технического прогресса, вывода отечественного производителя на мировой рынок высокотехнологической продукции, стимулирования предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности, равнозначности и пропорциональности взимания налогов, как с юридических, так и физических лиц, недопущения налоговой дискриминации, социальной справедливости, экономической эффективности и других немаловажных принципах.

В настоящее время налоги и налоговая система – это не только

Источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.

Актуальность темы «Анализ взаимоотношений предприятий и организаций с бюджетом, пути их оптимизации» заключается в том, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Украины. Исследование данной темы мы проведём на примере ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за 2006-2008 года.

Целью написания курсовой работы является изучение анализа взаимоотношений ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым с бюджетом за 2006-2008 года и пути их оптимизации.

Задачами, поставленными при написании данной работы, являются: изучение сущности и видов налоговых платежей в бюджет, методики исчисления и уплаты налоговых сборов, форм взаимоотношения налогоплательщиков с контролирующими органами, рассмотрение экономических показателей и обоснование организационно-экономической характеристики ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за 2006-2008 года, анализ факторов, влияющих на управление налогообложением, прогноз налоговых начислений.

При выполнении работы использованы такие методы: комплексный метод, корреляционно- регрессионная модель, экстраполяция на основе рядов динамики, метод сравнения, метод подстановок, метод структурного анализа, графики.

Источниками для проведения исследования являются статистическая отчётность и налоговая отчётность за 2006- 2008 года.

1.Теоретические основы налогообложения

1.1Сущность и виды налоговых платежей в бюджет

Налоги являются важнейшим звеном финансовых отношений в обществе и как форма финансовых отношений возникают одновременно с возникновением государства. С развитием товарно-денежных отношений налогообложение совершается в основном в денежной форме. Налоги представляют собой обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет. С экономической точки зрения налоги являются финансовыми отношениями между государством и плательщиками налогов, которые возникают с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных средств, необходимых для выполнения государством своих функций. В финансовой терминологии употребляется пять терминов, которые отображают платежи государству – плата, отчисления, взносы, налоги, сборы. Причем в отдельных случаях плата и отчисления выступают как тождественные налогам понятия [21].

В Законе Украины «О системе налогообложения» дано понятие налога и сбора (обязательного платежа): под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Функции налогов как финансовой категории исходят из функций финансов. Финансы в целом выполняют две функции – распределительную и контрольную.

Налоги непосредственно связаны с распределительной функцией в части

Перераспределения стоимости созданного ВВП между государством и юридическими и физическими лицами. Они выступают методом централизации ВВП в бюджете на общественные интересы, выполняя, таким образом, фискальную функцию. Фискальная функция является основной в характеристике сущности налогов, она определяет их общественное назначение. Учитывая эту функцию государство должно получать не просто достаточно налогов, но, главное, – надежных [16].

Налоговые поступления должны быть постоянными и стабильными и равномерно распределяться в региональном разрезе. Постоянство означает, что налоги должны поступать в бюджет не в виде разовых платежей с неопределенными сроками, а равномерно на протяжении бюджетного года в четко установленные сроки. Поскольку предназначение налогов состоит в обеспечении расходов государства, то сроки их уплаты должны быть согласованы со сроками финансирования расходов бюджета. Стабильность поступлений определяется высоким уровнем гарантий того, что предусмотренные Законом о бюджете на текущий год доходы будут получены в полном объеме. Равномерность распределения налогов в территориальном разрезе необходима для обеспечения достаточными доходами всех звеньев бюджетной системы. Без этого возникает потребность в значительном перераспределении средств между бюджетами, что уменьшает уровень автономности каждого бюджета, степень регионального самоуправления и самофинансирования. Налоги характеризуются движением стоимости от юридических и физических лиц к государству, их уплата приводит к уменьшению доходов плательщика. Причем объективно каждый плательщик заинтересован уплатить по возможности меньшую сумму, которая может достигаться как за счет уменьшения объемов объекта налогообложение, так и выбора льготных относительно налогообложения условий деятельности. Таким образом, в сущности каждого налога заложенная регулирующая функция. Она, как и фискальная функция, характеризует их общественное назначение. Суть регулирующей функции состоит во влиянии налогов на различные стороны деятельности их плательщиков [17].

Взыскание налогов основывается на выделении таких элементов системы налогообложения: субъект и носитель налога, объект и единица налогообложения, источник уплаты, налоговая ставка и квота.

Субъект, или плательщик налога – это то физическое или юридическое лицо, которое непосредственно его платит. Налоговая работа начинается именно с установления плательщиков, так как налоговая служба государства должна четко знать, кто именно вносит тот или иной налог в бюджет, кто отвечает за обязательства перед государством. Термин «налогоплательщик» определяет именно субъект налогообложения. Однако этот субъект в большей мере является только транзитным звеном прохождения доходов. Он не столько платит налог, сколько перечисляет в бюджет часть полученных доходов. Реальным плательщиком, или носителем каждого налога является конечный потребитель. Именно он платит стоимость товаров и услуг, а если так, то и все, что в их ценах отображается, – и затраты производства и реализации, и прибыль всех звеньев, в которых происходит движение товаров, и отчисление части полученных доходов в бюджет. Поскольку основным потребителем в любой стране является ее народ, то именно граждане везде были, есть и будут основными носителями, то есть реальными налогоплательщиками.

Объект налогообложения указывает на то, что именно облагается налогами тем или иным налогом. Это второй по очередности элемент налогообложения, так как, определив плательщика, необходимо установить, что именно у него облагается налогами. Нормальная налоговая работа возможна толь при четко определенном объекте налогообложения. Объект налогообложения должен быть стабильным, поддаваться четкому учету, иметь непосредственное отношение к плательщику, отображать именно его (а не посторонних юридических или физических лиц) влияние на данный объект. В соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» в Украине объектами налогообложения являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законами о налогообложении [17].

Единица налогообложения – это единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения. Физическое измерение довольно точно отображает объект налогообложения. Например, оценка земельного участка при налогообложении проводится в гектарах, акрах, квадратных метрах и т. д. Чем больше размеры объекта налогообложения, тем больше единица измерения. Денежное измерение может быть непосредственным – при оценке доходов и опосредованным – при оценке того же земельного участка (по рыночной или нормативной цене), имущества и т. д.

Источник уплаты налога – это доход плательщика, из которого он платит налог. Источник оплаты может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (если облагается налогами сам доход или имущество, которое приносит доход), а может и не иметь отношения к объекту налогообложения (например, налоги на имущество и землю, которые находятся в личном пользовании и не приносят дохода их собственникам). В целом правомерным является увязывание источника уплаты налога с объектом налогообложения. Такое налогообложение довольно справедливо, поскольку только доход является источником уплаты.

Налоговая ставка – это законодательно установленный размер налога на единицу налогообложения [17].

Квота – часть налога в доходах плательщика.

В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги устанавливают вышестоящие органы власти, их взыскание является обязательным на всей территории страны, независимо от того, в какой бюджет (государственный или местный) они зачисляются.

Местные налоги устанавливаются местными органами власти и управления. Возможны различные варианты установления местных налогов. Во-первых, в виде надбавок к общегосударственным налогам. Уровень надбавки определяют местные органы соответственно установленным ограничениям. Во-вторых, введение местных налогов по перечню, который устанавливается вышестоящими органами власти. Выбор налогов осуществляется местными органами. В-третьих, возможное внедрение

Местных налогов на усмотрение местных органов без любых ограничений со стороны центральной власти.

По форме налогообложения все налоги делятся на две группы: прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков, их размер зависит от масштабов объекта налогообложения. Прямые налоги оказывают содействие такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют большие доходы. Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым. Вместе с тем форма прямого налогообложения требует и сложного механизма взыскания налогов, так как возникают проблемы учета объекта налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому, несмотря на справедливость прямых налогов, налоговая система не может ограничиваться только ими. Это был бы однобокий подход, который губителен для любой системы. Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Поскольку косвенные налоги включаются в цены, то их платит в абсолютном размере больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет большие доходы. Историческое развитие системы налогообложения привело к постепенному размыванию четких отличий между прямыми и косвенными налогами [21].

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.

Налоги на доходы взимаются с доходов физических и юридических лиц. Непосредственными объектами налогообложения являются заработная плата и прочие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий. Налоги на потребление платятся не при получении доходов, а при их использовании. Они взимаются в форме косвенных налогов. Налоги на имущество устанавливаются относительно движимого или недвижимого имущества. В отличие от налогов на потребление, которые платятся только один раз при покупке, налоги на имущество взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.

По способу взыскания различают два вида налогов – раскладные и

Окладные. Раскладные налоги сначала устанавливаются в общей сумме

Соответственно потребностям государства в доходах, потом эту сумму раскладывают на отдельные части по территориальным единицам, а на низшем уровне – между плательщиками. Это исторически первая форма взыскания налогов. Окладные налоги предусматривают установление сначала ставок, а затем и размера налога для каждого плательщика в отдельности. Общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков.

Общегосударственные налоги и сборы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым налогам относят:

А) налог на прибыль предприятий

Внедрение этого налога обусловлено рядом факторов, среди которых:

Необходимость внедрения рыночного механизма, усовершенствование налоговых отношений и расширения возможностей финансовой деятельности органов местного самоуправления, поскольку налог на прибыль зачисляется в бюджеты территориальных управлений по местонахождению налогоплательщика.

Б) подоходный налог с граждан

Подоходный налог с граждан является впечатлительным инструментом налоговой политики. Как источник доходов бюджетов этот налог твердо выполняет фискальную функцию. В основу действующего механизма подоходного налога возложены такие принципы как дискретность налогообложения, его прогрессивный характер и значительна льготная направленность. Ему присущ ряд других принципов из двенадцати определенных для системы налогообложения.

В) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных механизмов.

Денежные средства, которые поступают от взыскания налога, направляются на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержание автомобильных путей общего пользования, проведение природоохранных мероприятий на водохранилищах. Налог перечисляется в бюджеты местного самоуправления.

Налогоплательщиками являются предприятия, организации, учреждения (юридические лица) – владельцы транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

В соответствии с законодательством объектами налогообложения являются автомобили ( легковые, грузовые, специального назначения); колесные тракторы; мотоциклы, яхты и суда парусные, лодки моторные и катера.

Не облагаются налогами: тракторы на гусеничном ходу; машины и механизмы для сельскохозяйственных работ; автомобили скорой помощи и пожарные; спортивные яхты, суда парусные и лодки; транспортные средства (подъемные и самоходные), которые используются на заводах, складах, в портах для перевозки грузов на короткие расстояния. От уплаты налога освобождаются предприятия автомобильного транспорта общего пользования (относительно транспортных средств, занятых перевозкой пассажиров, в том случае, если законодательно установлены тарифы на оплату проезда на этих транспортных средствах) независимо от формы собственности.

Г) налог на недвижимое имущество (недвижимость)

В Законе Украины «О системе налогообложения» предусмотрен налог на недвижимое имущество субъектов хозяйствования. Законодательные акты относительно указанного налога пока что не приняты. Цель введения названного налога – обеспечить сбалансирование доходов и затрат

Бюджета государства и оказывать содействие повышению эффективности

Использования недвижимости субъектами хозяйствования.

Налог на недвижимость состоит из суммы налогов на землю, здания и сооружения. Недвижимость – это земля и постоянно размещенные на ней здания и сооружения. Здания – это жилые дома, офисы, гаражи, дачи. Сооружения – это объекты, которые подпадают под определение первой группы основных фондов, за исключением зданий.

д) налог на землю

Плата за землю введена с целью формирования ресурсов для финансирования: мероприятий по рациональному использованию и охране земли, повышению плодородия грунтов, возмещения собственникам земли землепользователям затрат, которые связаны с ведением хозяйства на землях худшего качества, развития инфраструктуры населенных пунктов.

Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в собственности или пользовании (в том числе и на условиях аренды).

Плательщиками являются собственники земли и землепользователи (в том числе арендаторы). Взимая плату за землю, придерживаются такого размежевания: земли сельскохозяйственного назначения (пригодные для сельскохозяйственного производства или предназначенные для этой цели); земли населенных пунктов (в границах населенных пунктов, установленных законодательством).

Плата за землю сельскохозяйственного назначения. Ставки земельного налога установлены в размере 0,15% денежной оценки с одного гектара

Сельскохозяйственных угодий для пашен, сенокосов и пастбищ; в размере 0,09% – для многолетних насаждений.

Косвенные налоги включают:

а) налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (НДС) доминирует среди косвенных налогов, которые поступают в бюджет. То есть это налог, который выполняет ярко выраженную фискальную функцию. Вариант вычисления НДС, который применяется в Украине, допускает налогообложение перенесенной стоимости, а также двойное налогообложение. Это обусловлено тем, что ставки НДС устанавливаются на налогооблагаемый оборот, который включает стоимость материальных затрат (перенесенную стоимость), а также предварительно включенные в стоимость товаров (работ, услуг) налоги.

Б) акцизный сбор

Акцизный сбор – это косвенный налог, который устанавливается на

Подакцизные товары и включается в их цену.

Налогоплательщиками в бюджет являются субъекты предпринимательской деятельности – производители (при реализации товара) или импортеры подакцизных товаров (при пересечении таможенной границы).

Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор (подакцизных товаров), и ставки акцизного сбора утверждаются законодательно и являются едиными на всей территории Украины для отечественных и импортных товаров.

В) таможенная пошлина

Таможенная пошлина – вид косвенного налога, который взимается с товаров, которые перемещаются через таможенную границу Украины.

Таможенная пошлина – как и другие налоги, выполняет фискальную и регулирующую функции и имеет определенное политическое значение.

Плательщиками таможенной пошлины являются юридические и физические лица, которые осуществляют перемещение таких товаров через таможенную границу Украины, которые подлежат таможенному налогообложению [21].

Объектом налогообложения является таможенная стоимость товаров, которые перемещаются через таможенную границу.

1.2 Методика исчисления и уплаты налоговых сборов

Порядок расчёта с бюджетом и целевыми фондами предусматривает установление методики исчисления и способов уплаты налогов и других платежей, которые определяют, на кого наложена функция оплаты платежей, кто контролирует правильность и своевременность их оплаты. Формы расчётов платежей характеризируют, каким образом проводятся пересчёт их в бюджет и целевые фонды.

Методика исчисления налогов и других платежей является основным элементом налоговой работы плательщиков налога. Она базируется на законодательных актах и нормативных документах и конкретизируется инструктивно – методическим обеспечением (инструкциями, порядками, положениями). Алгоритм исчисления того или другого налога устанавливается этими документами в виде описания последовательности исчисления налога или в виде формул. Методика должна быть простой, доступной, понятной и опираться на реальные источники информации. Если информация для расчётов ненадёжная или отсутствует, то какой бы доскональной не была бы методика расчёта налога, она не должна использоваться для расчётов [16].

Рассмотрим механизмы исчисления некоторых видов общегосударственных налогов.

Важным источником формирования Государственного бюджета Украины является налог на прибыль предприятий. Этот налог считается прямым налогом, его величина зависит от остаточного финансового результата предприятия - плательщика налога.

Налог на прибыль предприятий.

Плательщиками налога на прибыль являются все субъекты предпринимательской деятельности, в том числе бюджетные и общественные организации, которые получают прибыль от хозяйственной деятельности, нерезиденты, филиалы, отделения и прочие отделенные подразделения. Национальный банк Украины и его учреждения платят в государственный бюджет Украины сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми затратами после окончания финансового года. Хозрасчетные учреждения НБУ облагаются налогами на общих основаниях.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения валового дохода отчетного периода на суммы валовых затрат и амортизационных отчислений плательщика.

Валовой доход – это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах. Основными особенностями валовых доходов является состав доходов от внереализационных операций и время их возникновения. К указанным доходам относятся суммы безвозвратной финансовой помощи, бесплатно предоставленные плательщику стоимости товаров; средства страхового резерва, использованные не по назначению; неиспользованные частицы средств, которые возвращаются из страховых резервов; суммы штрафов или неустойки или пени, полученные по решению сторон договора или по решению суда; другие доходы (операции) [16].

Механизм налогообложения прибыли предприятий предусматривает определение скорректированного валового дохода. Он вычисляется как валовой доход без учета доходов, которые не приобщаются к его составу.

Основными особенностями валовых доходов является состав доходов от по назначению; неиспользованные частицы средств, которые возвращаются из страховых резервов; суммы штрафов или неустойки или пени, полученные по решению сторон договора или по решению суда; другие доходы (операции).

Другой особенностью является дата увеличения валового дохода, или так называемое правило «первого события». Он увеличивается, как только произойдет первое из событий:

– или дата зачисления средств от покупателя на банковский счет

Налогоплательщика в оплату товаров (при продаже за наличный расчет дата их оприходования или дата инкассации денежной наличности в банковском

Учреждении);

– или дата отгрузки товаров (для работ – дата фактического предоставления их результатов).

Валовые расходы производства и оборота – это сумма любых расходов

Налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах,

Осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые

Приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Подоходный налог с граждан.

Подоходный налог с граждан является впечатлительным инструментом налоговой политики. Как источник доходов бюджетов этот налог твердо выполняет фискальную функцию. Порядок вычисления и уплаты подоходного налога регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 (с изменениями и дополнениями) «О подоходном налоге с граждан». В основу действующего механизма подоходного налога возложены такие принципы как дискретность налогообложения, его прогрессивный характер и значительна льготная направленность.

Налогоплательщиками являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как те, которые постоянно проживают в Украине, так и те, что не имеют постоянного места жительства в стране.

Объектом налогообложения является:

– совокупный налогооблагаемый доход на протяжении календарного года,

Полученный из разных источников в Украине и за ее пределами,

– для плательщиков, имеющих постоянное место жительства,

– доход, полученный из источников в Украине,

– для плательщиков, которые не имеют постоянного места жительства.

При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные в денежной и натуральной формах по свободным ценам (кроме доходов работников предприятий сезонного производства, которые исчисляются по фактической себестоимости).

Общий порядок определения подоходного налога с граждан имеет такой вид:

ПН = (СНД – СУ) СтПН,

Где: ПН – подоходный налог;

СНД – совокупный налогооблагаемый доход без учета сумм, которые не

Включаются в него;

СУ – суммы уменьшения;

СтПН – ставки подоходного налога.

К совокупному налогооблагаемому доходу не относятся: социальные выплаты, государственные пенсии, компенсационные выплаты, суммы из отчуждения имущества, выигрыши по государственным ценным бумагам, суммы материальной помощи и благотворительная деятельность (с учетом ограничений), суммы сбережений на депозитных счетах банков Украины и прочие выплаты [16].

Налог на добавленную стоимость (НДС) доминирует среди косвенных налогов, которые поступают в бюджет.

Налогоплательщиками в бюджет являются субъекты хозяйственной деятельности (юридические лица) и граждане (физические лица), которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины.

Налог на добавленную стоимость был введен в Украине с 1 января 1992 г. согласно закону Украины « О налоге на добавленную стоимость» от 20 декабря 1991 г. Декрет Кабинета Министров Украины « О налоге на добавленную стоимость », который начал действовать с 1993 г., был подписан 26 декабря 1992 г. С учетом дополнений и изменений, которые вносились в последующих периодах, указанный декрет регламентировал порядок вычисления и уплаты НДС на протяжении 1993–1997 гг. (до 1 октября 1997 г.). С 1 октября 1997 г. порядок вычисления и уплаты НДС регламентируется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. К сожалению, налоговое законодательство относительно НДС очень нестабильно. Так, только со времени принятия указанного Закона и к введению его в действие было принято четыре закона, которые вносило изменения относительно НДС. Исходя из действующих законодательных актов, рассмотрим порядок вычисления и уплаты НДС, механизм его влияния на финансово–хозяйственную деятельность предприятий.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются такие операции, осуществляемые налогоплательщиками, субъектами хозяйствования:

– продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том

Числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга);

– завоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины, выполнение работ (услуг), которое осуществляется нерезидентами для использования или потребления этих работ (услуг) на таможенной территории Украины;

- завоз (пересылка) имущества в соответствии с договорами аренды (лизинга), залога, ипотеки;

– вывоз (пересылка) товаров за границы таможенной территории Украины и

Выполнения работ, предоставление услуг для потребления за пределами

Таможенной территории Украины.

Итак, объектом налогообложения являются операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг) внутри государства, их импортом или экспортом. Следует обратить внимание, что законодательно определено понятие продажи товаров (работ, услуг).

Продажа товаров – это любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли–продажи, другими гражданско-правовыми договорами и предусматривают передачу права собственности на товары за компенсацию, а также операции безвозмездного предоставления товаров.

Не являются продажей операции по передаче товаров в соответствии с договорам комиссии (консигнации), поручительства, ответственного сохранения, доверительного управления, аренды (лизинга) и других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на товары другому лицу.

Продажа услуг (работ) – это любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (работ) с передачей права пользования или распоряжения товарами, в том числе нематериальными активами, за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению услуг.

Продажа услуг (результатов работ) включает предоставление права пользования или распоряжения товарами в соответствии с договорами аренды (лизинга), продажи, лицензирования, установленных законом способов передачи прав интеллектуальной собственности.

Не считаются объектами налогообложения такие операции, осуществляемые субъектами хозяйствования:

– выпуск, размещение и продажа ценных бумаг, эмитированных

Субъектами предпринимательской деятельности, а также деривативов;

– обмен ценных бумаг на другие ценные бумаги, депозитарная и

Клиринговая деятельность с ценными бумагами;

– передача имущества в аренду и его возвращение после окончания

Срока договора аренды, уплата арендных платежей соответственно договорам

Финансовой аренды;

– предоставление услуг страхования и перестрахования, социального и

Пенсионного страхования;

– оборот валютных ценностей;

– предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, по кредитным и депозитным договорам;

– выплата заработной платы, других денежных выплат, дивидендов;

– предоставление брокерских, дилерских услуг по заключением

Контрактов на торговлю ценными бумагами и деривативами на рынке ценных бумаг;

– передача основных фондов в форме взносов в уставные фонды

Юридических лиц в обмен на их корпоративные права.

База налогообложения. База налогообложения для начисления НДС зависит от сферы и вида деятельности субъекта хозяйствования. Рассмотрим возможные варианты определения базы налогообложения.

База налогообложения по продаже товаров (работ, услуг) определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости этих товаров (работ, услуг),

Рассчитанной по свободным или урегулированным ценами (тарифами). В базу для расчета НДС включается акцизный сбор и прочие общегосударственные налоги и сборы [17].

Акцизный сбор – это косвенный налог, который устанавливается на

Подакцизные товары и включается в их цену.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют некоторые особенности относительно вычисления объекта налогообложения. Законодательством определены такие объекты налогообложения:

1) оборот от реализации произведенных в Украине подакцизных товаров. При этом оборотом от реализации является продажа, обмен на другие товары, безвозмездная передача. В налогооблагаемый оборот включается реализация (передача) товаров для собственного потребления, промышленной переработки, и также для своих работников (в том числе и в порядке натуральной оплаты работы);

2) таможенная стоимость импортированных товаров, в том числе в границах

Бартерных (товарообменных) операций, полученных без оплаты их стоимости.

Плательщиками акцизного сбора в бюджет являются субъекты

Предпринимательской деятельности (их филиалы, отделения, подразделения);

– производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;

– нерезиденты, которые производят подакцизные товары на таможенной

Территории Украины, непосредственно или через их постоянные представительства;

– субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары;

– физические лица–резиденты или нерезиденты, которые ввозят

Подакцизные вещи на таможенную территорию Украины;

– юридические или физические лица, которые покупают подакцизные

Товары у налоговых агентов.

Существуют определенные особенности влияния акцизного сбора на

Финансово–хозяйственную деятельность предприятий, занятых производством и реализацией подакцизных товаров (производственная деятельность) или импортом подакцизных товаров с последующей реализацией (торговая деятельность). Эти особенности зависят от ставок акцизного сбора, методики расчета суммы налога, срока его уплаты в бюджет, источников уплаты субъектом предпринимательства.

Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор (подакцизных товаров), и ставки акцизного сбора утверждаются законодательно и являются едиными на всей территории Украины для отечественных и импортных товаров.

С 1 января 2000 г. значительно сокращен перечень подакцизных товаров, изменены ставки налога и внедрен новый механизм начисления акцизного сбора для импортированных товаров за применение ставки акцизного сбора в процентах.

К подакцизным товарам отнесены:

– бензины моторные;

– дизельное горючее;

– автомобили;

– табачные изделия;

– ювелирные изделия;

– спирт этиловый и алкогольные напитки;

– пиво солодовое.

Акцизный сбор исчисляется по ставкам, которые определяются в двух вариантах:

– в твердых суммах с единицы реализованного товара;

– по ставкам в процентах к обороту с продажи товаров.

Ставки акцизного сбора установленные в твердых суммах с единицы товаров, которые реализованы. Эти ставки дифференцированы в зависимости от качественных характеристик товара и определены в гривнах (относительно табачных изделий) и в евро (относительно бензина, дистилляторов, пива, алкогольных напитков).

Акцизный сбор, вычисленный в евро для товаров, произведенных и реализованных в Украине, платится в валюте Украины. При этом используется валютный (обменный) курс Национального банка, который действовал на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара. Этот курс для вычисления ставок акцизного сбора остается неизменным на протяжении квартала. Акцизный сбор, вычисленный в евро для товаров, которые импортируются в Украину, платится в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка, который действовал на день представления таможенной декларации [17].

При использовании процентных ставок акцизного сбора возможны такие варианты определения оборота, который облагается налогами:

1) для товаров, которые реализуются по свободным ценам, налогооблагаемый оборот определяется исходя из их стоимости по указанным ценам, без учета акцизного сбора и налога на добавленную стоимость;

2) для товаров, которые реализуются по государственным фиксированным и

Регулированным ценам, налогооблагаемый оборот определяется исходя из их

Стоимости по указанным ценам без учета торговых скидок, а также суммы налога на добавленную стоимость;

3) при закупке импортных товаров налогооблагаемый оборот определяется исходя из их таможенной стоимости и включая таможенную пошлину.

1.3 Формы взаимоотношений налогоплательщиков с контролирующими органами, ответственность за нарушения налогового законодательства

В системе рыночных отношений уклонение от уплаты налогов - это явление, которое базируется на отношениях, которые складываются в процессе распределения и перераспределения дохода.

Налоговое законодательство Украины часто даёт плательщику возможность уклоняться от уплаты налогов. Это обусловлено:

- наличием в законодательстве значительного количества налоговых льгот,

-наличие различных ставок налогообложения,

- наличие разных способов отнесения разных способов отнесения затрат: на себестоимость, финансовый результат, прибыль, которая остаётся в распоряжении предприятия,

- наличием значительных недоработок в налоговых законах.

Налоговое правонарушения –это противоправное действие или бездействие, которое выявляется в невыполнении или в ненужном выполнении налоговых обязательств, которые устанавливают ответственность. Анализ практики позволяет выделить наибольшие способы отклонения от уплаты налогов:

- неподача документов, связанных с исчислением и оплатой налогов, сборов и обязательных платежей в бюджеты или государственных целевых фондов (декларации, бухгалтерских отчётов и балансов ),

- прикрытие объектов налогообложения,

- занижение суммы налогов сборов, обязательных платежей, которые подлежат уплате в соответствующий бюджет или фонд,

- скрытие потери оснований на льготы по налогообложению.

Также существуют и более специфичные способы:

- уклонение от оплаты налогов путём завышения затрат на выполнение работ,

- уклонение от оплаты налогов путём выполнения товарообменных операций без отображения их в бухгалтерском учёте [16].

2. Организационно - экономическая характеристика ГП «УО ППЗ им.

Фрунзе НАУ» Сакского АР Крым

2.1 Экономические показатели развития ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского АР Крым

Учебно-опытный племенной птицеводческий завод имени Фрунзе Национального аграрного университета Украины расположен в юго-западной части Крымского полуострова. Датой основания хозяйства считается 17 марта 1929 года, первое его название – «Красный хлопковод». С 1933 года совхоз становится подсобным хозяйством Черноморского флота и получает название совхоза имени Фрунзе.

В 1959 году на базе совхоза имени Фрунзе организован Племенной птицеводческий завод.

20 мая 2004 года предприятие передано в состав Национального аграрного университета согласно Указу № 172/245 Министерства аграрной политики Украины и Национального аграрного университета.

Центральная усадьба предприятия находится в селе Фрунзе Сакского района АРК. До ближайшей станции железной дороги, которая находится в районном центре – городе Саки, 20 километров. До ближайшего морского порта, расположенного в городе Евпатория, 41 километр. До морского порта в городе Севастополь 48 километров. До ближайшего аэропорта в городе Симферополь – 40 километров.

Торговые точки предприятия по продаже товарного яйца находятся в городах Саки, Евпатория, где заключены договора с магазинами, в которые осуществляются поставки по предварительному заказу. В Севастополе предприятие имеет точку выездной торговли.

Реализация племенного суточного молодняка осуществляется в разные города не только Крыма, но и Украины (Херсон, Кировоград и другие).

Молоко предприятие поставляет на молокозавод в городе Евпатория.

Село Фрунзе соединено с окружающими населенными пунктами сетью автомобильных дорог с асфальтным покрытием. Налажено транспортное сообщение с городами Саки, Евпатория, Симферополь.

Хозяйство выделяет денежные средства на поддержку социальной инфраструктуры. В поселке функционируют школа, детский сад, Дворец культуры, спорткомплекс, где регулярно проводятся международные турниры, столовая, собственная база отдыха на морском берегу, общежитие для студентов, проходящих практику в хозяйстве.

ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» – это предприятие государственной формы собственности, специализирующееся на производстве племенной продукции птицеводства, а также крупного рогатого скота. Кроме того, в своем составе имеет свинотоварную ферму и цех полеводства, занимающийся выращиванием зерновых культур и кормов, а также инкубаторий, цех выращивания молодняка птицы, цех маточного стада кур, молочно-товарную ферму, комплексную бригаду, автогараж, центральную ремонтную мастерскую. Организационная структура предприятия представлена в приложении 1.

Структура сельскохозяйственных угодий зависит от зональных особенностей землепользования.

Рассмотрим состав и структуру земельных угодий представленных в таблице 2.1

Из расчётных показателей в таблице 2.1, можно сказать, что на протяжении анализируемого периода структура сельскохозяйственных угодий существенно не изменилась. Однако площадь пашни в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 96 гектаров, а площадь пастбищ уменьшилась на 78 гектаров соответственно.

Коэффициент освоения земли в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» за 2006-2008 годы в среднем составляет 0,8. Этот факт можно объяснить тем, что предприятие заключило 34 договора аренды земли.

Коэффициент земель в обработке в среднем составляет 0,9, что свидетельствует о высоком уровне развития полеводства.

Таблица 2.1-Структура земельных угодий и особенности землепользования ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым, 2006-2008 гг.

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Га

%

Га

%

Га.

%

Общая земельная площадь

3258

100

3258

100

3258

100

Всего с.-х. угодий, из них

2541

77,99

2800

85,94

2559

78,55

Пашня

2359

92,84

2618

93,5

2455

95,94

Пастбища

182

7,16

182

6,5

104

4,06

Прочие земли

717

22,01

458

14,06

699

21,45

Коэффициент освоения земли

0,779

0,859

0,785

Коэффициент распаханности с.-х. Угодий

0,928

0,935

0,959

Большое значение имеет оценка динамики размеров предприятия. Эта оценка осуществляется с помощью прямых и косвенных показателей. Проанализируем эти показатели в таблице 2.2. Исходя из таблицы 2.2, можем сделать вывод, что большинство показателей размеров анализируемого хозяйства увеличились в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Так, стоимость валовой продукции в 2008 году по сравнению с 2006 годом возросла на 9,4 %, или на 1888 тыс. грн. Стоимость товарной продукции или общая сумма реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 97,7 % или на 20776 тыс. грн., что частично связано с ростом цен на продукцию хозяйства за анализируемый период.

Таблица 2.2 – Основные показатели размеров ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым, 2006-2008 гг.

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 в % к 2006 г.

Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005 г., тыс. грн.

20082

19609

21970

109,4

Товарная продукция, тыс. грн.

21273

27409,7

42049

197,7

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. грн.

22204,5

22626,7

23683,5

106,7

Площадь сельхозугодий, га.

2541

2800

2559

100,7

Среднегодовая численность работников, чел

322

305

236

73,3

Поголовье животных и птицы, усл. гол.

3922

4130

4119

105

За исследуемый период также возросла стоимость основных средств предприятия и составила 6,7 % или 1479 тыс. Поголовье животных и птицы в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилось на 5 % или на 197 условных голов.

В 2008 году по сравнению с 2006 годом в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым произошло незначительное увеличение площади сельскохозяйственных угодий и составило 0,7 % или 18 гектаров.

Отрицательная тенденция отмечена в кадровом обеспечении предприятия, среднегодовая численность работников в 2008 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 26,7 % или на 86 человек.

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции.

Специализация – это процесс общественного разделения труда, выражающийся в территориальном размещении сельскохозяйственной продукции с целью повышения экономической эффективности производства.

Для более детальной организационно-экономической характеристики УО ППЗ им. Фрунзе НАУ определим специализацию данного предприятия. Полученные данные представим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Состав, размер и структура товарной продукции ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым

Виды продукции или отрасли

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. в % к 2006 г.

Тыс. грн

%

Тыс. грн

%

Тыс. грн

%

Растениеводство

Зерновые и зернобобовые-всего

730

3,43

1292,8

4,72

1099

2,61

150,56

Пшеница озимая

563

2,65

362,2

1,32

325,8

0,77

57,87

Рожь

6

0,03

2,4

0,01

-

-

-

Ячмень озимый

159

0,75

925,8

3,38

771,7

1,84

485,35

Овёс

2

0,01

2,4

0,01

1,6

0,00

80,00

Прочая продукция

74

0,35

93,2

0,34

159,6

0,38

215,68

Итого по растениеводству

804

3,78

1386

5,06

1259

2,99

156,55

Животноводство

КРС

364

1,71

752,8

2,75

318

0,76

87,36

Свиньи

181

0,85

201,3

0,73

63,4

0,15

35,03

Птица

1864

8,76

794,7

2,90

2779

6,61

149,09

Молоко

1988

9,35

2639,6

9,63

4139

9,84

208,17

Яйца куриные

5636

26,49

5037,9

18,38

8921

21,22

158,29

Прочая продукция животноводства

7743

36,40

13114

47,84

20420

48,56

263,73

Итого по животноводству

17776

83,56

22540,3

82,23

36641

87,14

206,12

Промышленная продукция

383

1,80

459

1,67

150,6

0,36

39,32

Реализация другой продукции, услуг, товаров

2044

9,61

3577,5

13,05

3600

8,56

176,13

Услуги в сельском хозяйстве

266

1,25

364,9

1,33

399

0,95

150,00

Итого по хозяйству

21273

100

27409,7

100

42049

100

197,66

Проведенный в таблице 2.3 анализ состава и структуры товарной продукции УО ППЗ им. Фрунзе НАУ показывает, что отраслью специализации данного предприятия является отрасль животноводства, в которой наибольший удельный вес занимает производство прочей продукции, а именно племенного птицеводства (48,56 % в структуре товарной продукции в 2008 году) и товарного яйца (21,22 % в 2008 году). Специализация на производстве продукции племенного птицеводства за анализируемый период заметно углубилась.

Так, в 2008 году объем реализации племенного суточного молодняка увеличилась на 163,73% по сравнению с 2006 годом, а куриных яиц на 58,295 соответственно.

Кроме того, предприятие имеет статус племенного завода по разведению крупного рогатого скота молочного направления. Объем реализации молока в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличился на 108,17% и составил в 2008 году 9,84 % общего объема товарной продукции или 4139 тысяч гривен в абсолютном выражении.

Отрасль растениеводства в хозяйстве имеет вспомогательное значение, и в структуре товарной продукции в 2008 году занимает 2,99%. Она включает в себя выращивание таких культур, как пшеница озимая, рожь, ячмень озимый, овёс. Кормовые культуры в хозяйстве выращиваются для собственных нужд.

Проанализируем обеспеченность предприятия основными фондами и эффективность их использования за 2006-2008 годы в таблице 2.4. Рассматривая данные таблицы 2.4, следует отметить, что в целом показатели экономической эффективности деятельности анализируемого хозяйства достаточно стабильны и имеют тенденцию к росту. Фондообеспеченность на 100га с.-х. угодий в 2008 году по сравнению с 2006 годом в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым увеличилась на 51,64 тыс. грн. или на 5,61%. Фондовооруженность на 1 работника в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 31,39 тыс. грн. или на 45,52 % . Для анализа имущественного положения предприятия необходимо оценить состояние используемых основных средств, с этой целью рассчитываются коэффициенты износа и обновления. Коэффициент износа основных средств в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» характеризует увеличение доли стоимости основных средств, списанную на затраты в предшествующих периодах по первоначальной стоимости.

Коэффициент обновления основных средств определяет основные средства имеющиеся на конец отчётного периода. Данный показатель на предприятии увеличился почти в 2 раза.

Таблица 2.4 – Обеспеченность ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым основными фондами и эффективность их использования в 2006-2008 гг.

Показатели

Годы

2008 г. в% к 2006 г.

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Фондообеспеченность на 100га с.-х. угодий, тыс. грн.

873,85

808,09

925,49

105,91

Фондовооруженность на 1 работника, тыс. грн.

68,96

74,19

100,35

145,52

Коэффициент износа основных средств,%

1,07

1,11

2,1

196,26

Коэффициент обновления основных средств,%

0,03

0,04

0,07

233,33

Фондоотдача (производство валовой продукции на 1 грн. основных фондов),грн.

0,9

0,87

0,93

103,3

Фондоёмкость(стоимость основных фондов на 1 грн. Валовой продукции),грн.

1,11

1,15

1,08

97,29

Норма прибыли(убыточность фондов),%

0,02

0,18

0,79

3950

Производство валовой продукции на 1 грн. основных фондов в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилось на 0,03 грн. Соответственно фондоёмкость в 2008 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 0,03 грн. или на 2,71%. Норма прибыли в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым в 2008 году по сравнению с 2006 годом значительно увеличилась и составила 0,77%.

Для анализа основных показателей деятельности изучаемого предприятия составим таблицу 2.5.

Из рассчитанных показателей в таблице 2.5 можем сделать вывод, что большинство показателей имеют тенденцию роста. Производство валовой продукции в расчёте на 1 га с.-х. угодий в 2008 году по сравнению с 2006 годом в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым увеличилась

Таблица 2.5 – Основные показатели деятельности ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым,2006-2008 гг.

Показатели

2006 г.

2007г.

2008г.

2008 г. в % к 2006 г.

Производство валовой продукции (в ценах 2005 г.)в расчёте :

20082

19609

21970

109,40

на 1 га с/х угодий, тыс. грн.

7,9

7

8,59

108,73

на 1-го среднегодового работника, тыс. грн.

62,37

64.29

93,09

149,25

на 1 грн. основных фондов, грн.

0,9

1,15

1,08

120,00

На 1 грн. затрат, грн.

0,82

0,53

0,33

40,24

Производство товарной продукции в расчёте :

21237

27409,7

42049

198,00

на 1 га с/х угодий, тыс. грн.

8,37

9,79

16,43

196,30

на 1-го среднегодового работника, тыс. грн.

66,07

89,87

178,17

269,67

на 1 грн. основных фондов, грн.

0,96

1,21

1,78

185,42

на 1 грн. затрат, грн.

0,86

0,74

0,63

73,26

Получено прибыли (убытка) в расчёте:

1230

1995

2987

242,85

на 1 га с/х угодий, тыс. грн.

0,48

0,71

1,17

243,75

на 1-го среднегодового работника, тыс. грн.

3,82

6,54

12,66

331,41

на 1 грн. основных фондов, грн.

0,06

0,09

0,13

216,67

на 1 грн. затрат, грн.

0,05

0,05

0,04

80,00

на 0,69 тыс. грн. или на 8,73 %,в расчёте на 1-го среднегодового работника на 30,72 тыс. грн. или на 49,25 % соответственно, в расчёте на 1 грн. основных фондов на 0,18 грн. или на 20 % соответственно, в расчёте на 1 грн. затрат уменьшилась на 0,49 грн. или на 59,76 %.

Производство товарной продукции в расчёте на 1 га с.-х. угодий в 2008 году по сравнению с 2006 годом в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым увеличилось на 8,06 тыс. грн. или на 96,3 %, в расчёте на 1-го среднегодового работника на 112,1 тыс. грн. или на 169,67% соответственно, в расчёте на 1 грн. основных фондов на 0,82 грн. или на 85,42% соответственно, в расчёте на 1 грн. затрат уменьшилась на 0,23 грн. или на 26,74 %.

Полученная прибыль в расчёте на 1 га с.-х. угодий в 2008 году по сравнению с 2006 годом в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым увеличилось на 0,69 тыс. грн. или на 143,75 %, в расчёте на 1-го среднегодового работника на 8,84 тыс. грн. или на 231,41% соответственно, в расчёте на 1 грн. основных фондов на 0,07 грн. или на 116,67% соответственно, в расчёте на 1 грн. затрат уменьшилась на 0,01 грн. или на 20%.

Прибыль является важнейшим обобщающим показателем, характеризующим конечный результат деятельности предприятия. От размера прибыли, полученной предприятием, зависит формирование оборотных средств, выполнение обязательств перед бюджетом, платёжеспособность предприятия, доходы акционеров.

Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство.

Для анализа динамики финансовых результатов в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за 2006-2008 года рассмотрим таблицу 2.6.

Из данных таблицы 2.6 можно сделать выводы, что выручка в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым в 20080году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 20776 тыс. грн. или на 97 %, что частично связано с увеличением себестоимости продукции. Себестоимость продукции в 2009 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 26011 тыс. грн. или на 129 %.

Прибыль от реализации в 2008 году в сравнении с 2006 годом на предприятии значительно уменьшилась на 5235 тыс. грн. или на 225,6 %. Внереализационные доходы увеличились на предприятии на 21406 тыс. грн. или на 646,1 %. Внереализационные расходы увеличились на 15930 тыс. грн. или на 351,1 %.Значительно возросла чистая прибыль на 241 тыс. грн.

Таблица 2.6 – Анализ финансовых результатов деятельности ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым,2006-2008 гг.

Показатели

2006 г.

2007г.

2008 г.

2008 г. в % к 2006 г.

Чистый доход (выручка) от реализации, тыс. грн.

21273

27410

42049

197,7

Себестоимость реализованной продукции, тыс. грн.

20043

28908

46054

229,8

Прибыль от реализации, тыс. грн.

1230

-1498,4

-4005

-325,6

Внереализационные доходы, тыс. грн.

3313

9889,1

24719

746,1

Внереализационные расходы, тыс. грн.

4537

8335,4

20467

451,1

Чистая прибыль (убыток), тыс. грн.

6

55,3

247

4116,7

Уровень рентабельности продажи товаров, работ, услуг, %

6,1

6,9

6,5

106,6

Уровень общей рентабельности (убыточности) хозяйства,%

0,02

4,2

6,4

32000,0

Уровень рентабельности продаж за анализируемый период значительно не изменился и составил в 2008 году 6,5 %. Уровень общей рентабельности хозяйства в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличился с 0,02 % в 2006 году до 6,4 % в 2008 году. Рассмотрим показатели финансового состояния.

Таблица 2.7 – Показатели ликвидности (платежеспособности) ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым,2006-2008 гг.

Наименование показателя

Норм. Значение

Фактическое значение показателя

2006 год

2007 год

2008 год

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,2-0,5

0,02

0,02

0,1

Коэффициент покрытия (общий коэффициент ликвидности)

≥2

2,04

2,45

1,63

Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент ликвидности)

≥1

0,21

0,31

0,61

Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует нормативным значениям, что свидетельствует о неспособности предприятия погасить текущие обязательства без нарушения финансирования его оперативной деятельности. Коэффициент покрытия в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» в 2006 и в 2007 годах соответствует нормативным значениям. В 2008 году показатель не соответствует нормативу, что свидетельствует о превышении текущих обязательств предприятия над оборотными активами. Коэффициент критической ликвидности за анализируемый период не соответствует нормативному значению, что свидетельствует о не способности предприятия погасить часть краткосрочных обязательств за счёт мобилизации денежных средств, текущих финансовых инвестиций и дебиторской задолженности. Рассмотрим показатели финансовой устойчивости и долгосрочной платежеспособности в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Показатели финансовой устойчивости и долгосрочной платежеспособности в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым,2006-2008 гг.

Наименование показателя

Норм. значение

Наименование показателя

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Коэффициент финансовой автономии (независимости)

≥0,5

0,8

0,8

0,7

Коэффициент финансовой зависимости

≤0,5

0,2

0,2

0,3

Коэффициент текущей задолженности

Уменьшение

0,2

0,1

0,2

Коэффициент финансовой устойчивости

≥0,7

0,8

0,9

0,8

Коэффициент финансовой автономии в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за 2006-2008 года соответствует нормативным значениям и свидетельствует о финансовой устойчивости, стабильности предприятия. Коэффициент финансовой зависимости удовлетворяет нормативным данным и показывает уровень финансовой зависимости от внешних источников финансирования, который в 2006 и 2007 годах равен 0,2, а в 2008 году 0,3. Коэффициент текущей задолженности свидетельствует о том, что удельном вес краткосрочной задолженности предприятия в общей структуре источников средств в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшился с 0,2 до 0,1, в 2008 году увеличился до 0,2. Коэффициент финансовой устойчивости свидетельствует о том, что доля устойчивых пассивов в финансировании деятельности предприятия 2006 году составила 0,8, в 2007 году 0,9, в 2008 году 0,8.

Рассмотрим показатели деловой активности предприятия в таблице 2.9. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым свидетельствует, что в 2006 году на одну гривну средств, инвестированных в активы, приходится 0,9 гривен выручки от реализации, в 2007 году 0,8 гривен, в 2008 году 1,1 гривен.

Таблица 2.9 - Показатели деловой активности в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым,2006-2008 гг.

Наименование показателя

Наименование показателя

2006 год

2007 год

2008 год

Коэффициент оборачиваемости совокупных активов

0,9

0,8

1,1

Продолжительность одного оборота активов

405,6

456,3

331,8

Коэффициент оборачиваемости производственных запасов

26,9

27,1

34,6

Продолжительность одного оборота запасов, в днях

13,6

13,5

10,5

Коэффициент оборачиваемости готовой продукции

21,3

16,6

20,2

Продолжительность одного оборота готовой продукции, в днях

17,1

21,9

18,1

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

55,5

45,6

28,5

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, в днях

6,6

8

12,8

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

11,3

15,9

47,9

Средний срок погашения кредиторской задолженности

32,3

22,9

7,6

Продолжительность одного оборота активов в 2008 году по сравнению 2006 годом уменьшилась, что положительно. Скорость оборота капитала (активов) предприятия в количестве оборотов за расчётный период в 2006 году составила 405,6, в 2007 году 456,3, в 2008 году 331,8.

Коэффициент оборачиваемости производственных запасов свидетельствует о том, что в 2006 году на единицу средств, вложенных в запасы, приходится 26,9 выручки от реализации, в 2007 году 27,1, в 2008 году 34,6. Продолжительность одного оборота запасов в 2006 году составила 13,6, в 2007 году 13,5, в 2008 году 10,5.

Коэффициент оборачиваемости готовой продукции свидетельствует о том, что в 2006 году выручка от реализации готовой продукции в 21,3 раза превышает готовую продукцию, в 2007 году 16,6, в 2008 году 20,2. Продолжительность одного оборота готовой продукции в 2006 году составила17,1, в 2007 году 21,9, в 2008 году 18,1.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о том, что в 2006 году выручка от реализации в 55,5 раз превышает средний остаток дебиторской задолженности, в 2007 году в 45,6 раз, в 2008 году 28,5 раз. Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым в 2006 году составила 6,6, в 2007 году 8, в 2008 году 12,8.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует о том, что в 2006 году выручка от реализации в 11,3 раз превышает средний остаток кредиторской задолженности, в 2007 году в 15,9 раз, в 2008 году 47,9 раз. Средний срок погашения кредиторской задолженности на предприятии в 2006 году составил 32,3, в 2007 году 22,9, в 2008 году 7,6.

Для анализа фиксированного сельскохозяйственного налога в анализируемом предприятии рассмотрим таблицу 2.10. Из представленных в таблице 2.10 данных можно сделать вывод, что денежная оценка пашни и пастбищ в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за анализируемый период не изменилась.

Ставка фиксированного налога для пашни и пастбищ составила 15%. Однако за 2008-2006 года произошло увеличение годовой суммы фиксированного налога на 47,3 тыс. грн., что произошло из –за увеличения площади сельхозугодий на 118 гектаров.

Анализируя данные из таблицы 2.11 , можно сделать вывод, что в структуре начисленных и уплаченных налоговых и неналоговых платежей в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым в 2006-2008 годах наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость, так в 2006 году он составил 45,6%, в 2007 году 49,4%, в 2008 году 60,5%. Из уплаченных данный налог также занимает наибольший удельный вес в 2006 году 44,3%, в 2007 году 49,8%, в 2008 году 60,2%.

Таблица 2.10 – Расчёт фиксированного сельскохозяйственного налога в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым,2006-2008 гг.

Показатели

2006г.

2007г.

2008г.

Площадь с.-х. угодий, га

2441

2800

2559

В т. ч. пашня

2359

2618

2455

Пастбища

182

182

104

Денежная оценка 1 га с.-х. угодий

пашня

4109

4109

4109

Пастбища

1015

1015

1015

Денежная оценка площади, тыс. грн.

пашня

9693,1

10757,4

10087,6

Пастбища

184,7

184,7

105,6

Коэффициент индексации денежной оценки земли

1

1

1

Ставка фиксированного налога, %

пашня

15

15

15

Пастбища

15

15

15

Расчётная сумма фиксированного налога, тыс. грн.

1481,7

1641,3

1529,0

Коэффициент повышения

1

1

1

Начисленная годовая сумма фиксированного налога, тыс. грн.

1481,7

1641,3

1529,0

Отчисления в пенсионный фонд занимают второе место в структуре начисленных и уплаченных налогов. В 2006 году отчисления составили 24,5%, в 2007 году 22,7%, в 2008 году 18,4%, а уплачено было 25,3%, 23%, 18,7% соответственно. Следующее место в структуре занимает фиксированный с/х. налог, так начислено было в 2006 году 17,5%, в 2007 году 16,4%, в 2008 году 12,2%, а уплачено в бюджет 18,7%, 16,7%, 12,6% соответственно. Налог с доходов физических лиц в структуре начисленных налогов в 2006 году составляет 9,2%, в 2007 году 8,6%, в 2008 году 6,6%, а в структуре уплаченных 9,5%, 8,2%, 6,6% соответственно.

Структура начисленных отчислений в фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности в 2006 году составила 1,5%, в 2007 году 1,4%, в 2008 году 1,1%. Структура уплаченных отчислений в фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности в 2006 году составила 1,5%, в 2007 году 1,3%, в 2008 году.

Таблица 2.11 – Структура начисленных и уплаченных налоговых и неналоговых платежей в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым,2006-2008 гг.

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Начислено

Уплачено

Начислено

Уплачено

Начислено

Уплачено

Тыс. грн.

%

Тыс грн.

%

Тыс. грн.

%

Тыс. грн.

%

Тыс. грн.

%

Тыс. грн.

%

НДС с.-х.

3869

45,6

3500,0

44,3

4961,3

49,4

4900

49,8

7566

60,5

7300

60,2

Налог с доходов физических лиц

783,6

9,2

750

9,5

860,4

8,6

810

8,2

829,9

6,6

800

6,6

Отчисления в пенсионный фонд

2076,5

24,5

2000

25,3

2279,9

22,7

2260

23,0

2296,1

18,4

2270

18,7

Отчисления в фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности

124,1

1,5

115

1,5

136,2

1,4

130,2

1,3

131,4

1,1

120,4

1,0

Отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы

130,6

1,5

130,6

1,7

143,4

1,4

120

1,2

138,3

1,1

115,5

1,0

Отчисления в фонд страхования от несчастного случая на производстве

13,1

0,15

13,1

0,17

14,3

0,14

14,3

0,15

13,8

0,11

13,8

0,11

Фиксированный с/х. налог

1481,7

17,5

1481,7

18,7

1641,3

16,4

1641,3

16,7

1529,0

12,2

1529,0

12,6

Итого:

8478,6

100

7990,4

100

10036,8

100

9875,8

100

12504,5

100

12148,7

100

 

Отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы в общей сумме начисленных налогов в 2006 году составили 1,5%, в 2007 году 1,4%, в 2008 году 1,1%, а в общей сумме уплаченных налогов в 2006 году составили 1,7%, в 2007 году 1,2%, в 2008 году 1%.

Структура начисленных отчислений в фонд страхования от несчастного случая на производстве в 2006 году составила 0,15%, в 2007 году 0,14%, в 2008 году 0,11%. Структура уплаченных отчислений в фонд страхования от несчастного случая на производстве в 2006 составила 0,17%, в 2007 году 0,15%, в 2008 году составила 0,11%.

На изучаемом предприятии за 2006- 2008 анализируемый период наблюдается тенденция увеличения начисленных и уплаченных налоговых и неналоговых платежей в бюджет.

В целом можно сделать вывод, что в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым в 2006 году было начислено налоговых и неналоговых платежей на сумму 8478,6 тыс. грн., а уплачено 7990,4 тыс. грн., что составляет 99,9%. В 2007 году было начислено 10036,8 тыс. грн., а уплачено 9878,5 тыс. грн., что составило 98,4% .В 2008 году было начислено 12504,5 тыс. грн., а уплачено 12148,7 тыс. грн., что составило 97,2%.

Для определения доли оплаченных налогов и сборов в общей сумме начислений в племенном птицеводческом заводе имени Фрунзе рассмотрим таблицу 2.12.

Из представленных данных можно сделать выводы, что налог на добавленную стоимость с.-х. в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым в 2006 году был уплачен на 90,5% от начисленной суммы, в 2007 году на 98,8%, в 2008 году на 96,5% и соответственно составил 3500 тыс. грн., 4900 тыс. грн., 7300 тыс. грн.

Налог с доходов физических лиц в 2006 году был уплачен на 95,7%, что составило 750 тыс. грн., в 2007 году на 94,1% и составил 810 тыс. грн., в 2008 году на 96,4% или 800тыс. грн.

Отчисления в пенсионный фонд в 2006 году были уплачены на 96,3% от начисленной суммы, в 2007 году на 99,1%, в 2008 году на 98,5% и соответственно составили 2000 тыс. грн., 2260 тыс. грн., 2270 тыс. грн.

Отчисления в фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности в 2006 году были уплачены на 92,7% и составили 115 тыс. грн., в 2007 году на 95,6% и составили 130 тыс. грн., в 2008 году на 91,6% и составили 120,4 тыс. грн.

Отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы в 2006 году были уплачены на 100% от начисленной суммы, в 2007 году на 83,7% и составили 120 тыс. грн., в 2008 году на 83,5% и составили 115,5 тыс. грн.

Отчисления в фонд страхования от несчастного случая на производстве за 2006-2008 анализируемый период были уплачены на 100% и соответственно составили 13,1 тыс. грн., 14,3 тыс. грн., 13,8 тыс. грн.

Фиксированный с/х. налог за анализируемый период был уплачен на 100% и составил в 2006 году 1481,7 тыс. грн., в 2007 году 1641,3 тыс. грн., в 2008 году составил 1529 тыс. грн.

Для анализа динамики списанных и реструктуризированных задолженностей по налогам и сборам в в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым,2006-2008 года рассмотрим таблицу 2.13.

В 2006 году на анализируемом предприятии было реструктуризировано задолженностей по налогам и сборам на сумму 161200 грн., а списано 152790 грн., т. е. на 94,8%.

В структуре реструктуризированных налогов и сборов наибольший удельный вес занимают отчисления в пенсионный фонд 47,5%, что составляет 76500 грн. В структуре списанных налогов и сборов наибольший удельный вес также занимает данные отчисления 48,1 %, что составляет 73500 грн. В 2007 году было реструктуризировано задолженностей по налогам и сборам на сумму 161000 грн, а списано 154410 грн., т. е. на 95,9 %. В структуре

Таблица 2.12– Доля оплаченных налогов и сборов в общей сумме начислений в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым,2006-2008 гг.

Виды налогов и сборов

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Начислено

Уплачено

В % к начислено

Начислено

Уплачено

В % к начислено

Начислено

Уплачено

В % к начислено

Тыс. грн.

Тыс. грн.

Тыс. грн.

Тыс. грн.

Тыс. грн.

Тыс. грн.

НДС с.-х.

3869

3500,0

90,5

4961,3

4900

98,8

7566

7300

96,5

Налог с доходов физических лиц

783,6

750

95,7

860,4

810

94,1

829,9

800

96,4

Отчисления в пенсионный фонд

2076,5

2000

96,3

2279,9

2260

99,1

2296,1

2270

98,9

Отчисления в фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности

124,1

115

92,7

136,2

130,2

95,6

131,4

120,4

91,6

Отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы

130,6

130,6

100,0

143,4

120

83,7

138,3

115,5

83,5

Отчисления в фонд страхования от несчастного случая на производстве

13,1

13,1

100

14,3

14,3

100

13,8

13,8

100

Фиксированный с/х. налог

1481,7

1481,7

100

1641,3

1641,3

100

1529,0

1529,0

100

 

Таблица 2.13-Динамика списанных и реструктуризированных задолженностей по налогам и сборам в ГП «УО им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым,2006-2008 гг.

Виды налогов и сборов

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Реструктуризировано

Списано

Реструктуризировано

Списано

Реструктуризировано

Списано

Грн.

%

Грн.

%

Грн.

%

Грн.

%

Грн

%

Грн.

%

НДС с.-х.

36 900

22,9

34 900

22,8

61 300

38,1

58 000

37,6

266000

74,8

26 500

20,4

Налог с доходов физических лиц

33 600

20,8

30 600

20,0

50 400

31,3

49 600

32,1

29 900

8,4

45 600

35,2

Отчисления в пенсионный фонд

76 500

47,5

73 500

48,1

19 900

12,4

18 900

12,2

26 100

7,3

25 100

19,4

Отчисления в фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности

9 100

5,6

8 900

5,8

6 000

3,7

5 450

3,5

11 000

3,1

10 500

8,1

Отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы

5 100

3,2

4 890

3,2

23400

14,5

22 460

14,5

22 800

6,4

22 000

17,0

Итого:

161 200

100,0

152 790

100,0

161 000

100,0

154 410

100,0

355800

100

129 700

100,0

 

Задолженностей по налогам и сборам наибольший удельный вес занимает НДС с.-х. 38,1%, что составляет 61300 грн. Второе место занимает налог с доходов физических лиц 31,3%, что составляет 50400грн.

В структуре списанных задолженностей по налогам и сборам наибольший удельный вес занимает НДС с.-х. 37,6%, что составляет 58000 грн. Второе место занимает налог с доходов физических лиц 32,1%, что составляет 49600грн.

В 2008 году было реструктуризировано задолженностей по налогам и сборам на сумму 355800 грн, а списано 129700 грн., т. е. на 36,5%. Наибольший удельный вес в структуре реструктуризированных налогов и сборов занимает НДС с.-х. 74,8%, что составляет 266000 тыс. грн.

В структуре списанных задолженностей по налогам и сборам наибольший удельный вес занимают налог с доходов физических лиц 35,2 %, НДС с.-х. 20,4%, отчисления в пенсионный фонд 19,4%, отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы 17%.

3. Анализ взаимоотношений ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым с бюджетом, пути оптимизации

3.1 Факторы, влияющие на управление налогообложением в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ»

Управление налогами представляет собой использование налогов как финансовых регуляторов. Налоги представляют собой обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет. Иногда незначительные детали в налогообложении могут коренным образом изменить суть влияния налога: сделать его прямо противоположным относительно предвиденному. На эффективность управления налогообложением оказывают влияние внутренние (таблица 3.1) и внешние (таблица 3.2) факторы. Важнейшей задачей налогового менеджмента является эффективное управление налогообложением предприятия, а именно осуществление оптимизации налоговых платежей, которые необходимо уплачивать в бюджет.

Наиболее важными внутренними факторами, которые влияют на эффективность управления налогообложением ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым, являются : периодическое повышение квалификации специалистов, удельный вес которого составляет 15%, эффективная работа группы специалистов по созданию и внедрению схем оптимизации налогообложения предприятия (14%), выбор системы налогообложения предприятия (10%), неформальные отношения руководителей предприятия с должностными лицами налоговой службы (10%), денежная мотивация работы специалистов учетно-финансовой службы (9%), наличие предприимчивого руководителя предприятия (8%), чёткая система контроля за качеством работы (8%).

Периодическое повышение квалификации специалистов способствует лучшей ориентации последних в сфере налогообложения, а значит и в её управлении. Эффективная работа группы специалистов по созданию и внедрению схем оптимизации налогообложения предприятия является более результативной при денежной мотивации работы специалистов учетно-финансовой службы. Наличие предприимчивого руководителя предприятия и чёткая система контроля за качеством работы – это факторы, которые всегда гарантируют успех предприятию.

Наиболее важными внешними факторами, которые влияют на эффективность управления налогообложением ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым, являются: снижение суммы налоговых уклонений при которых вводится уголовная ответственность, удельный вес которого равен 12%, деятельность свободных экономических зон и зон приоритетного развития (12%), заключение международных договоров об отсутствии двойного налогообложения (11%), уровень налогового вмешательства в деятельность предприятия (10%), наличие или отсутствие государственных программ развития предпринимательства (9%), законность действий поставщиков и подрядчиков предприятия (8%). Снижение суммы налоговых уклонений, при которых вводится уголовная ответственность, предоставляет новые возможности в деятельности предприятия. Законность действий поставщиков и подрядчиков предприятия дает возможность заработать больше и быстрее. Отношения между поставщиками, подрядчиками и предприятием закрепляется в соответствующих договорах, в которых предусмотрены необходимые санкции. Заключение международных договоров об отсутствии двойного налогообложения важно для ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ», так как оно является племенным птицеводческим заводом и сотрудничает с предприятиями данного направления заграницей. Вмешательство налоговой службы в деятельность предприятия создаёт определённые трудности в слаженной работе рабочего состава бухгалтерии.

3.2 Прогноз налоговых начислений в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым

Для прогнозирования суммы налогов уплачиваемых ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым мы предлагаем использовать комплексный метод, сочетающий в себе корреляционно – регрессионную модель, и экстраполяцию факторов на основе рядов динамики. В качестве результативного фактора в нашей модели была взята сумма обязательных платежей в бюджет. На наш взгляд, на результативный признак в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым может влиять: денежная выручка, которая формирует налоговые обязательства по НДС; фонд оплаты труда, на основе которого определяется сумма начислений в фонды социального и пенсионного обеспечения и которые влияют на общую сумму НДФЛ; сумма приобретённых товаров, работ, используемых в работе

Таблица 3.1 - Внутренние факторы эффективности управления налогообложением ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

Произведение

Удельн. вес

1

Приём специалистов на контрактной основе

1

1/5

1/5

1/9

3

1/5

1/9

1/9

1/7

1/9

1/9

1/7

1/3

1/3

3

1/9

0,00

0,254

0,01

2

Специализация хозяйства, производство продукции, позволяющей применить налоговые льготы

5

1

1

1/7

5

5

1/7

1/5

1/5

1/7

1/5

1/9

1/5

1/7

1/5

1/9

0,00

0,382

0,02

3

Эффективно работающий отдел бухгалтерии

5

1

1

1

3

7

1

1

1

3

1/5

1/5

1/7

1

1

1/7

0,26

0,919

0,04

4

Оснащённость предприятия интеллектуальными и информационными ресурсами

9

7

1

1

3

1/5

1/5

5

1/5

1/3

1/5

1/5

1/7

1/5

3

1/5

0,00

0,672

0,03

5

Создание оптимальных условий для роста молодых специалистов и слаженной работы коллектива

1/3

1/5

1/3

1/3

1

1/3

1/7

1/7

1/5

1/5

1/7

1/9

1

1/3

5

1/7

0,00

0,311

0,01

6

Предоставление премий и путёвок для работников предприятия

5

1/5

1/7

5

3

1

1/7

1/3

1/3

1/7

1/7

1/9

1/5

1/5

1/3

1/7

0,00

0,374

0,02

7

Выбор системы налогообложения предприятия(традиционная или упрощённая)

9

7

1

5

7

7

1

7

3

1/5

1

1/7

5

1/5

5

7

324135,00

2,210

0,10

8

Контроль за своевременной сдачей отчётности и уплатой налогов

9

5

1

1/5

7

3

1/7

1

1/7

5

1/5

1/7

1/7

1

7

1/7

0,08

0,853

0,04

9

Денежная мотивация работы специалистов учетно-финансовой службы

7

5

1

5

5

3

1/3

7

1

9

9

1/9

1/9

9

5

1/7

39375,00

1,937

0,09

10

Активно применять в деятельности предприятия понятия "конфликт интересов"

9

7

1/3

3

5

7

5

1/5

1/9

1

1/5

7

1/5

1/3

1/5

1/7

0,65

0,974

0,05

11

Эффективная работа группы специалистов (генераторов идей) по созданию и внедрению схем оптимизации налогообложения предприятия

9

5

5

5

7

7

1

5

1/9

5

1

5

1/7

7

7

7

37515625,00

2,974

0,14

12

Неформальные отношения руководителей предприятия с должностными лицами налоговой службы

7

9

5

5

9

9

7

7

9

1/7

1/5

1

1/7

1/5

5

1

229635,00

2,163

0,10

13

Периодическое повышение квалификации специалистов

3

5

7

7

1

5

1/5

7

9

5

7

7

1

5

1/3

5

94539375,00

3,151

0,15

14

Чёткая система контроля за качеством работы

3

7

1

5

3

5

5

1

1/9

3

1/7

5

1/5

1

5

5

9375,00

1,771

0,08

15

Внешний аудит предприятия

1/3

5

1

1/3

1/5

3

1/5

1/7

1/5

5

1/7

1/5

3

1/5

1

3

0,00

0,621

0,03

16

Наличие предприимчивого руководителя предприятия

9

9

7

5

7

7

1/7

7

7

7

1/7

1

1/5

1/5

1/3

1

12965,40

1,807

0,08

Итого

Х

21,37

1,00

 

Таблица 3.2- Внешние факторы эффективности управления налогообложением ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

Произведение

Удельн. вес

1

Наличие и увеличение международного государственного долга

1

1/5

1/5

1/7

1/7

1/7

1/7

1/9

3

1/7

1/5

1/9

1

1/5

1/9

1/7

0,00

0,229

0,01

2

Противоречивость и частая изменчивость налогового законодательства Украины

5

1

1/5

5

5

1/7

5

1/5

1

1/7

5

1/7

7

5

1/7

5

9,11

1,148

0,06

3

Ужесточение финансовых санкций к нарушителям налогового законодательства

5

5

1

1/5

5

1/5

1/3

1/7

5

1/7

1/7

7

5

1/5

1

5

0,85

0,990

0,05

4

Колебания курса валют

7

1/5

5

1

7

7

7

7

9

1/9

1/9

1/7

7

1/5

1/7

1/7

7,62

1,135

0,06

5

Мировой экономический кризис

7

1/5

1/5

1/7

1

1/7

1/3

1/9

5

1/7

1/9

7

1

5

1/5

1/7

0,00

0,503

0,03

6

Законность действий поставщиков и подрядчиков предприятия

7

7

5

1/7

7

1

9

9

7

1/7

7

1/5

7

1/5

1/5

1/7

1111,32

1,550

0,08

7

Наличие форс-мажорных обстоятельств

7

1/5

3

1/7

3

1/9

1

3

5

5

1/3

1/5

7

7

1/5

5

49,00

1,275

0,06

8

Наличие или отсутствие государственных программ развития предпринимательства

9

5

7

1/7

9

1/9

1/3

1

9

1

7

7

5

1/7

1/5

7

6615,00

1,733

0,09

9

Отсутствие заинтересованности руководящих кругов страны в её развитии

1/3

1

1/5

1/9

1/5

1/7

1/5

1/9

1

3

1/5

1/7

1/5

1/3

1/3

1/5

0,00

0,284

0,01

10

Заключение международных договоров об отсутствии двойного налогообложения

7

7

7

9

7

7

1/5

1

1/3

1

1/5

5

7

5

7

1/7

352947,00

2,222

0,11

11

Снижение суммы налоговых уклонений при которых вводится Уголовная ответственность

5

1/5

7

9

9

1/7

3

1/7

5

5

1

1/5

7

9

9

7

688905,00

2,317

0,12

12

Деятельность свободных экономических зон, зон приоритетного развития

9

7

1/7

7

1/7

5

5

1/7

7

1/5

5

1

7

9

7

7

694575,00

2,318

0,12

13

Дефицит государственного бюджета Украины

1

1/7

1/5

1/7

1

1/7

1/7

1/5

5

1/7

1/7

1/7

1

1/5

1/7

7

0,00

0,349

0,02

14

Наличие в ГНАУ планов по штрафным санкциям

5

1/5

5

5

1/5

5

1/7

7

3

1/5

1/9

1/9

5

1

1

7

6,48

1,124

0,06

15

Уровень налогового вмешательства в деятельность предприятия

9

7

1

7

5

5

5

5

3

1/7

1/9

1/7

7

1

1

5

65625,00

2,000

0,10

16

Политическая нестабильность в проведении налоговой политики

7

1/5

1/5

7

7

7

1/5

1/7

5

7

1/7

1/7

1/7

1/7

1/5

1

0,01

0,740

0,04

Итого

Х

19,92

1,00

 

Предприятия. Исходные данные для построения гистограммы (рис.3.1) представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 –Корреляционные данные ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым, 2006-2008 гг.

Результативный признак, У

Факторные признаки, Х

Налоговые отчисления, У

Фонд оплаты труда, тыс. грн.

Денежная выручка, тыс. грн

Сумма приобретенных товаров, тыс. грн

У

Х 1

Х 2

Х 3

1

799

653

2127,3

7070,7

2

1598,1

1306

4254,6

9427,6

3

3196,2

1959

8509,2

4713,8

4

2397,1

2612

6381,9

2356,9

5

987,6

717,6

2741,1

6393,9

6

1975,2

1434

5481,9

8525,3

7

3950,3

2150

10963,8

4262,6

8

2962,7

2868

8222,9

2131,4

9

1214,9

691,6

4204,9

11769

10

2429,7

1383,2

8409,8

15692

11

4859,5

2074,8

16819,6

7846

12

3644,6

2766,4

12614,7

3923

Рассмотрим представленную гистограмму взаимосвязи результативного и факторных признаков на рисунке 3.1.

Рис. 3.1 – Гистограмма взаимосвязи результативного и факторных признаков в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за 2006 – 2008 года.

Однако построенная нами гистограмма отражает наличие связи между результативным и факторными признаками.

Для того, что бы спланировать налоговые отчисления ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым сначала необходимо сделать прогноз фонда оплаты труда (Х 1), денежной выручки (Х 2) и суммы приобретенных товаров (Х3).

Таблица 3.2– Расчёт коэффициентов уравнения линейной зависимости.

-0,032635

0,262426895

0,134050467

515,494378

0,029387157

0,027693745

0,193068653

398,46722

0,969023985

261,1695703

#Н/Д

#Н/Д

83,42144508

8

#Н/Д

#Н/Д

17070416,29

545676,3554

#Н/Д

#Н/Д

Уравнение линейной зависимости, полученное в результате множественной корреляции имеет следующий вид.

У=515,494+0,134*Х1+0,262*Х2-0,032*Х3.

Коэффициент множественной корреляции равен 0,969 и свидетельствует изменение факторных признаков.

Спрогнозируем на 2009 год отдельные значения факторов.

Прогноз фонда оплаты труда.

Динамика изменения фонда оплаты труда может быть представлена в виде графика (рис. 3.2)

Рис. 3.2 – Динамика изменения фонда оплаты труда в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за 2006 – 2008 года.

Выбраны два типа выравнивающих линий прямая и логарифмическая кривая. Наши тенденции больше соответствует график логарифмической кривой, так как коэффициент парной корреляции равен R2 = 0,1705.

У = 440,29Ln*Х + 984,62. Пусть Х равен 13 период, тогда Х 13 = 2113,94 тыс. грн, Х равен 14, тогда Х 14 = 2146,57 тыс. грн, Х равен 15, тогда Х 15 = 2176,95 тыс. грн, Х равен 16, тогда Х 16 = 2205,36 тыс. грн.

Прогноз денежной выручки.

Динамика изменения денежной выручки представлена в виде графика (рис. 3.3). Исходя из данных графика на рисунке 3.3, наши тенденции больше соответствует график прямой, так как коэффициент парной корреляции равен R2 = 0,485. По представленным данным выручке более подходит прямая линия, так как R2 =0,485. У = 834,94Ln*Х + 2133,9. Пусть Х равен 13 период, тогда Х 13 = 12988,1 тыс. грн, Х равен 14, тогда Х 14 = 13823,1 тыс. грн, Х равен 15, тогда Х 15 =14658 тыс. грн, Х равен 16, тогда Х 16=15492,9тыс. грн. Рис.3.3 – Динамика изменения денежной выручки в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за 2006 – 2008 года.

Прогноз суммы приобретённых товаров.

Динамика изменения суммы приобретённых товаров представлена в виде графика (рис.3.4).

Выбраны два типа выравнивающих линий прямая и логарифмическая кривая. Наши тенденции больше соответствует график прямой, так как коэффициент парной корреляции равен R2 = 0,0336. У = 202,79*Х + 5691,2. Пусть Х равен 13 период, тогда Х 13 = 8327,47 тыс. грн, Х равен 14, тогда Х 14 =8530,26 тыс. грн, Х равен 15, тогда Х 15 = 8733,05 тыс. грн, Х равен 16, тогда Х 16 = 8935,84 тыс. грн.

Рис. 3.4 – Динамика изменения суммы приобретенных товаров в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за 2006 – 2008 года.

Необходимо определить степень влияния рассмотренных факторов на налогообложение деятельности ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за 2006 – 2008 года.

Обобщим полученные прогнозируемые факторные признаки в

Таблице 3.3. Подставим полученные значения отдельных факторных признаков в уравнение множественной корреляции:

У = 515,494 + 0,134*Х1 + 0,262*Х2 – 0,0326*Х3

Таблица 3.3 –Прогнозируемые факторные признаки ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым на 2009 год.

Результативный признак,

У (налоговые отчисления)

Факторные признаки, Х

Фонд оплаты труда, тыс. грн.

Денежная выручка, тыс. грн

Сумма приобретенных товаров, тыс. грн

Х 1

Х 2

Х 3

13

3930,17

2113,942

12988,12

8327,47

14

4146,69

2146,571

13823,06

8530,26

15

4362,90

2176,947

14658

8733,05

16

4578,85

2205,363

15492,94

8935,84

Проведенный анализ подтверждает наличие тесной взаимосвязи в налогообложении начисленной заработной платой, денежной выручки, суммой приобретенных товаров в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым. Коэффициент детерминации – 96,90%.Из представленных данных таблицы 3.4 можно сделать вывод, что наблюдается динамика увеличения прогнозных налоговых платежей в 2009году. В I квартале они составят 3930,17 тыс. грн, во II квартале – 4146,69 тыс. грн, в III квартале – 4362,90 тыс. грн, в IV – 4578,85 тыс. грн. Общая сумма прогнозных налоговых платежей в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым 2009 году будет составлять 17018,62 тыс. грн.

Выводы и предложения

Главной задачей налогового менеджмента является эффективное управление налогообложением предприятий, т. е. осуществление оптимизации налоговых платежей, которые необходимо уплачивать в бюджет. Налоги являются важнейшим звеном финансовых отношений в обществе и как форма финансовых отношений возникают одновременно с возникновением государства.

Налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, организации, граждане. Сущность налогов проявляется в их функциях (распределительная и контрольная). Субъект, или плательщик налога – это то физическое или юридическое лицо, которое непосредственно его платит. Объект налогообложения указывает на то, что именно облагается налогами тем или иным налогом.

В соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» в Украине объектами налогообложения являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законами о налогообложении.

Налоговое законодательство Украины часто даёт плательщику возможность уклоняться от уплаты налогов. Это обусловлено:

- наличием в законодательстве значительного количества налоговых льгот,

-наличие различных ставок налогообложения,

- наличие разных способов отнесения разных способов отнесения затрат: на себестоимость, финансовый результат, прибыль, которая остаётся в распоряжении предприятия,

- наличием значительных недоработок в налоговых законах.

Прибыль от реализации в 2008 году в сравнении с 2006 годом на предприятии значительно уменьшилась на 5235 тыс. грн. или на 225,6 %. Внереализационные доходы увеличились на предприятии на 21406 тыс. грн. или на 646,1 %. Внереализационные расходы увеличились на 15930 тыс. грн. или на 351,1 %.Значительно возросла чистая прибыль на 241 тыс. грн.

Коэффициент финансовой автономии в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым за 2006-2008 года соответствует нормативным значениям и свидетельствует о финансовой устойчивости, стабильности предприятия. В структуре начисленных и уплаченных налоговых и неналоговых платежей наибольший удельный вес в 2008 году занимает налог на добавленную стоимость 60,5%.

В доле оплаченных налогов и сборов в общей сумме начислений налог на добавленную стоимость с.-х. в 2008 году был уплачен на 96,5% от начисленной суммы или 7300 тыс. грн.

В 2008 году было реструктуризировано задолженностей по налогам и сборам на сумму 355800 грн, а списано 129700 грн., т. е. на 36,5%. Наибольший удельный вес в структуре реструктуризированных налогов и сборов занимает НДС с.-х. 74,8%, что составляет 266000 тыс. грн.

В структуре списанных задолженностей по налогам и сборам наибольший удельный вес занимают налог с доходов физических лиц 35,2 %, НДС с.-х. 20,4%, отчисления в пенсионный фонд 19,4%, отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы 17%.

Наиболее важными внутренними факторами, которые влияют на эффективность управления налогообложением являются : периодическое повышение квалификации специалистов, удельный вес которого составляет 15%, эффективная работа группы специалистов по созданию и внедрению схем оптимизации налогообложения предприятия (14%).

Наиболее важными внешними факторами являются: снижение суммы налоговых уклонений при которых вводится уголовная ответственность, удельный вес которого равен 12%, деятельность свободных экономических зон и зон приоритетного развития (12%).

Прогнозный анализ подтверждает наличие тесной взаимосвязи в налогообложении начисленной заработной платой, денежной выручки, суммой приобретенных товаров в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» Сакского района АР Крым. Коэффициент детерминации – 96,90%. В 2009году наблюдается динамика увеличения прогнозных налоговых платежей. В I квартале они составят 3930,17 тыс. грн, во II квартале – 4146,69 тыс. грн, в III квартале – 4362,90 тыс. грн, в IV – 4578,85 тыс. грн. Общая сумма прогнозных налоговых платежей в 2009 году будет составлять 17018,62 тыс. грн.

Для оптимизации налогообложения необходимо периодически повышать квалификацию специалистов учётно-финансовой службы, стимулировать работу специалистов по разработке и внедрению новых схем налогообложения предприятия, работать только с честными поставщиками и подрядчиками, искать противоречия в нормативных актах и применять те, которые более приемлемы, искать новые виды и пути работы с поставщиками и подрядчиками

Список используемых источников

1. ЗУ «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12.1998

2. ЗУ «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года №
1251-ХII

3. ЗУ «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509

4. ЗУ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (относительно усиления правовой защиты граждан и внедрения механизмов реализации конституционных прав граждан на предпринимательскую деятельность, личную неприкосновенность, безопасность, уважение к достоинству лица, правовую помощь, защиту)» № 2322-IV от 12.01.2005 г.

5. ЗУ «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 года.

6. О фиксированном сельскохозяйственном налоге: Указ Президента Украины от 18.06.1998 N 52 (с изменениями и дополнениями)// Голос Украины. - 1998. - N 117 (23.06).

7. Положение о порядке взимания и учета ФСН. Утверждено Постановлением Кабинета министров Украины 23.04.1999 N 658 (с изменениями и дополнениями).

8. Порядок определения критерия, по которому на сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяется специальный режим обложения НДС и ФСН. Утвержден Постановлением Кабинета министров Украины 01.03.2002 N 233// Бухгалтер. - 2002. - N10-11. - Ч. I. - С.9

9. О внесении изменений в Закон Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге". Закон Украины от 01.06.2000. N 1777-XIV.

10. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436.

11. Гридчина М. В., Вдовиченко Н. И., Калина А. В. Налоговая система Украины: Учеб. Пособие.- К.: МАУП, 2000. – 128 с.

12. Довгалюк В. I., Ярмоленко Ю. Ю. Податкова система: навчальний посiбник. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 360 с.

13. Завгородний В. П. Налоги и налоговый контроль в Украине. – К.: А. С.К.,2000. – 639 с.

14. Зазвонова Л. А., Фомин Ф. Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – К.: Издательство Европ. Университета, 2003.- 265с.

15. Захожай В. Б., Литвиненко Я. В., Захожай К. В., Литвиненко Р. Я. Система оподаткування та податкова політика: Навч. Посібник/ Під заг. ред. В. Б. Захожая та Я. В. Литвиненка. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 468 с.

16. Золотько І. А. Податкова система: Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 2004. -128 с.

17. Крисоватий А. І., Кізима А. Я. Податковий менеджмент: Навчальний посібник. – Тернопіль: Карт – бланш, 2004. – 304 с.

18. Кучерявенко Н. П. Налоговое право Украины: Учебное пособие. – Х.: ООО «Одиссей», 2006. – 168 с.

19. Налоговый менеджмент. Учебник/ Под ред. докт. экон. наук, проф., чл. – корр. РАН А. Г. Поршнева. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 442 с.

20. Організація і методика податкових перевірок. Навчальний посібник/ О. П. Чернявський, В. П. Хомутенко, В. В Немченко. – К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 288 с.

21. Паранчук С. В., Романів Є. М., Червінська О. С. Податковий менеджмент: Навчальний посібник.- 2-ге вид. – Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2007. – 267 с.

22. Педь І. В. Податкова система: економіко – правова характеристика податків: Навч. посіб./ За ед.. Ю. М. Лисенкова. – К.: Знання, 2007. – 191 с.

23. Податки, збори та обов’язкові збори в Україні. Довідково – практичний посібник з обчислення, сплати та звітності/ Авт. – укад. Н. Д. Бондаренко. О. В. Хатунцов, М. В. Ковалерс. – Д.: Сталкер, 1999. – 352 с.

24. Рева Т. М. Податковий менеджмент: навчальний посібник. – Київ: Центр навчальної літератури, - 2003. – 282 с.

25. Сердюк О. М., Заревчацька Т. В. Податкова система (практикум): Навч. посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2007 – 328 с.