11 | 12 | 2017

Курсовая работа аудит оборотных малоценных и быстроизнашивающихся предметов ООО «Гвардейское»

Курсовая работа аудит оборотных малоценных и быстроизнашивающихся предметов ООО «Гвардейское»

 

Содержание

Стр.

Введение………………………………………………………………

3

I.

Теоретические аспекты аудита операций с МБП ………………….

5

1.1.

Объекты аудита и источники информации для проведения аудита операций с МБП……………………………………………………...

6

1.2.

Способы изучения операций с МБП………………………………..

8

1.3.

Документальный контроль операций с МБП ……………………...

10

1.4.

Типовые нарушения ведения операций с МБП ……………………

16

1.5.

Проверка соблюдения стандартов бухгалтерского учета …………

18

II.

Организация и проведение аудита оборотных МБП на предприятии ООО «Гвардейское» ………………………………….

21

2.1.

Организационно-экономическая характеристика ООО «Гвардейское» ………………………………………………………..

21

2.2.

Проверка аудита операций с МБП …………………………………

23

2.3.

Тесты для опроса персонала ООО «Гвардейское» для проверки операций с МБП………………………………………………….…..

24

2.4.

Рекомендации по учету и контролю за операциями с МБП……….

26

III.

Пути совершенствования аудита по учету МБП…………………...

30

3.1.

Совершенствование аудита МБП...………………………………...

30

3.2.

Контроль за проведением аудита МБП …………………………….

31

Заключение …………………………………………………………...

34

Список используемой литературы ………………………………….

36

Приложения ………………………………………………………….

37

Введение.

В настоящее время большинство предприятий встречаются, сталкиваются с проблемами, которые значительно осложняют их деятельность, это обуславливается множеством финансовых и экономических вопросов, на которые руководителю необходимо очень быстро реагировать и принимать верные решения.

Неверность решённых вопросов или их игнорирование может привести к финансовым проблемам, и даже банкротству предприятия.

Поэтому процесс управления требует от руководителя не только заботу о текущих проблемах, но и умение смотреть в будущее с целью предупреждения кризисных ситуаций в процессе хозяйствования.

Помочь руководителю в решении особо важных вопросов может аудитор.

Основной целью аудита является определение достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, её полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Аудит – это метод последующего контроля, который состоит из совокупности методических приёмов, применение которых позволяет определять достоверность отчётности, учёта, их полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Правовой основой аудита является Закон Украины «Об аудиторской деятельности».

Аудиторы исследуют вопросы поставленные перед ними предприятиями-заказчиками на платной основе согласно заключенных договоров.

Аудит проводится на любом этапе хозяйственной деятельности, клиент сам выбирает аудитора.

За проведение аудита отвечает сам аудитор – независимое финансовое лицо, которое прошло аттестацию на получение квалификационного аттестата.

При выявлении фактов нарушения действующего законодательства, аудитор сообщает о них руководителю предприятия для принятия решений.

Целью наших исследований являются аудит оборотных малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

1. Теоретические аспекты аудита операций с МБП.

Целью аудита операций с запасами и также оборотными малоценными и быстроизнашивающимися предметами, является установление достоверности первичных данных о наличии и движении производственных запасов, полуфабрикатов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции, товаров; полноты и своевременности отображения первичных данных о сводных документах и учётных регистрах; правильности ведения учёта запасов, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в соответствии принятой предприятием учётной политикой; достоверности отображения записей остатков в отчётности хозяйствующего субъекта.

Основные задачи аудита МБП:

·  проверка организации складского хозяйства, состояние сохранности МБП;

·  проверка организации учёта снабжения, приобретения и расходов МБП;

·  установление законности проведённых операций с МБП;

·  изучение правильности отнесения МБП в состав затрат по производству и реализации продукции;

·  оценка системы внутреннего контроля за использованием МБП в производстве;

·  проверка правильности ведения синтетического и аналитического учёта;

·  проверка соблюдения правильности ведения налогового учёта, налогового законодательства;

·  оценка полноты и правильности отображения хозяйственных операций с оборотными малоценными и быстроизнашивающимися предметами в бухгалтерском учёте и отчётности.

Предметом аудита операций с МБП являются хозяйственные процессы и операции, связанные с наличием, движением и использованием МБП, а также отношения возникающие при этом внутри предприятия и за его пределами.

1.1. Объекты аудита и источники информации для проведения аудита операций с МБП.

Объектами аудита являются:

A.  Элементы учётной политики предприятия:

Ø перечень затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость МБП;

Ø порядок отображения в учёте МБП, которые не принесут предприятию экономической выгоды в будущем;

Ø порядок определения первоначальной стоимости, изготовленных собственными силами;

Ø порядок списания стоимости МБП при их передачи в эксплуатацию;

Ø порядок списания МБП не пригодных для их дальнейшей эксплуатации

B.  Операции по учёту МБП;

C.  Записи в учётных регистрах, первичных документах и отчётности;

D.  Информация о нарушениях порядка ведения бухгалтерского учёта, недостачи, злоупотребления, которые нашли подтверждение в актах ревизий, проверок, выводах аудиторов, постановлениях правоохранительных органов.

Необходимые источники информации для проведения аудита:

I. Нормативно-правовые источники информации:

1.  Закон Украины «Об аудиторской деятельности»;

2.  Закон Украины «О бухгалтерском учёте и отчётности в Украине»;

3.  Стандарты бухгалтерского учёта 9 «Запасы», 16 «Затраты»;

4.  Приказ об учётной политике предприятия;

5.  Учредительные документы;

6.  Устав предприятия и другие.

II.  Основные источники информации:

1.  Синтетический учёт –

Главная книга, Журнал-ордер 10.1 с/х по счёту 22 «МБП»;

при компьютерной обработке: программа 1С «Бухгалтерия» - Главная книга, Журнал-ордер по учёту запасов.

2.  Аналитический учёт –

книги или карточки складского учёта, материальные отчёты по учёту МБП, оборотная ведомость по аналитическим счетам к счёту 22 «МБП»;

3.  Первичные документы:

доверенности, приходный ордер, накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, карточка учёта малоценных и быстроизнашиваемых предметов, акт выбытия МБП, личная карточка учёта спецодежды, спецобуви и вспомогательных средств, акт на списание МБП, счёт – фактура, товарно-транспортная накладная, ведомость пополнения (изъятия) постоянного запаса инструментов, заявка на ремонт или заточку инструментов, ведомость учёта выдачи (возврата) спецодежды.

1.2.  Способы изучения операций с МБП.

Фактический контроль.

Аудит операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами следует начинать инвентаризации. Это даёт возможность выявить недостачи или излишки МБП и правонарушения, если такие были на предприятии.

Объектом инвентаризации выступают МБП, которые используют не больше одного года или нормального операционного цикла, если он более года.

До начала инвентаризации МБП необходимо:

ü вывести остатки на день проведения инвентаризации;

ü опломбировать места хранения, имеющие отдельные входы и выходы;

ü проверить исправность всех весовых приборов.

Инвентаризация МБП проводится по месту их хранения и лицам, на ответственном хранение которых они находятся. В процессе инвентаризации следует установить правильность отнесения средств в группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В ходе проверки аудитор должен выяснить:

·  закреплены ли МБП, которые находятся на складе и в эксплуатации, за лицами, ответственными за их хранение, сохранность и использование;

·  осуществляется ли маркировка спецодежды до передачи в эксплуатацию, а также маркировка спецобуви, предупреждающих приспособлений, производственного и хозяйственного инвентаря. Маркирование должно содержать наименование предприятия или его символ.

·  как организован учёт МБП в местах их эксплуатации, ведут ли материально-ответственные лица (коменданты, бригадиры, кладовщики и др.) учёт полученного со склада производственного и хозяйственного инвентаря в карточках (в книгах) по отдельным лицам, которым этот инвентарь выдан в эксплуатацию.

Это МБП, выданные в индивидуальное использование, например, спецодежда и спецобувь, допускается составление групповых инвентаризационных описей (на куртки, сапоги и халаты) с определением лиц, которые выданы такие предметы. Обязательным условием при этом является ведение личных карточек на такие предметы и наличие в инвентаризационных описях подписей лиц, которые получили эти предметы.

Спецодежда и бельё, сданные в ремонт, прачечную или чистку, заносят в инвентаризационные описи на основании документов, которые подтверждают приём МБП в ремонт, стирку, чистку.

Если во время инвентаризации МБП будут установлены предметы, не пригодные к эксплуатации, но не списанные с учёта, то рабочая комиссия должна составить акт на их списание. В акте определяется время эксплуатации, причины порчи (непригодности таких МБП) и возможность их использования в других целях.

На эти малоценные и быстроизнашивающиеся предметы составляется отдельная инвентаризационная опись.

Малоценными и быстроизнашивающимися предметами проверяются по местам нахождения и лицам, на ответственном хранении которых находятся такие предметы. Их инвентаризация осуществляется путём осмотра каждого предмета и регистрации его в описи. При проведении инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное использование работником предприятия, допускается составление групповых инвентаризационных описей. Напротив каждой записи указывают (полностью) фамилию, имя и отчество лица, в пользование которого они находятся и которое несёт за них ответственность.

1.3.  Документальный контроль операций с МБП.

После проверки фактического наличия МБП аудитор начинает документальную проверку в такой последовательности.

1. Проверка полноты оприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметов и наличия документов, которые подтверждают их приобретение:

-  соблюдается ли на предприятии порядок приёма и оформление документации по приёму МБП;

-  полностью ли оприходованы МБП, определённые в документах поставщика (по конкретным названиям и за определённый период);

-  соответствует ли качество МБП, определённое в счетах-фактурах, сертификатах поставщика.

При проверке документов осуществляется взаимная сверка хозяйственных договоров, накладных, счетов-фактур, приходных ордеров на предмет идентичности ряда показателей: номенклатуры, цены, количества, дат оприходования.

Самой распространённой ошибкой, которая при этом встречается в учёте является неофактуренные поставки и отпуск таких МБП в производство. Затем по данным журнала-ордера № 10-1 с/х осуществляется проверка правильности отображения в учётных регистрах оприходованных МБП.

Сравнение количественных показателей оригиналов счетов-фактур, сертификатов и спецификации поставщика, а также приёмных актов позволяет установить, все ли МБП оприходованы по актам приёма.

Встречная проверка документов, которые отражают поступления МБП, с документами поставщика даёт возможность выявить факты неоприходования МБП, отпущенных предприятию, или оприходованию их в меньшем количестве.

2. Проверка организации контроля за сохранностью и использованием доверенностей.

Проверке подлежит правильность нумерации листов книжки доверенностей. При массовом характере выдачи доверенностей проверяется наличие их регистрации в журнале по учёту выданных доверенностей. При этом обращается внимание на то, чтобы доверенности выдались полностью заполненные.

Путём встречной проверки аудитор выявляет возможные факты предоставления поставщику поддельных доверенностей по таким же номерам, которые зарегистрированы в журнале. Даты выдачи доверенностей даёт возможность определить срок её действия, который устанавливается в зависимости от возможности получения и ввоза соответствующих МБП.

По приходным документам проверяется, не было ли случаев передачи доверенности другим лицам, изменение название поставщика, внесение подделок в документы на получение МБП.

3. Изучение организации контроля за погашением доверенностей.

Аудитор проверяет данные графы «Відмітка про виконання доручень» в журнале учёта доверенностей и первичных документах, которые характеризуют поступление МБП на склад. При этом необходимо обратить внимание на то, не выдаются ли новые доверенности лицам, которые не отчитались за использование полученных доверенностей.

4. Проверка правильности отпуска (списания) запасов.

В ходе такой проверки аудитору необходимо выяснить:

Ø как учитывается поступление и расход МБП на складах и прочих объектах;

Ø не было ли фактов неоприходования (полного или частичного) МБП, которые поступили;

Ø не списывались ли МБП на затраты сверх установленных норм и без достаточных оснований;

Ø соответствовало ли фактическое расходование МБП документальным данным;

Ø не было ли фактов вуалирования недостач МБП в бухгалтерском учёте;

Ø не прячутся ли недостачи МБП в различных необоснованных бухгалтерских проверках.

5.Проверка законности списания МБП при потере.

Аудитору необходимо основательно проверить, как предприятие соблюдает установленный порядок оформления потерь количества и качества МБП. Особенно детально при этом следует изучить факты списания МБП вследствие порчи при хранении. В ходе проверки необходимо использовать акты инвентаризации за период, который изучается, и выводы инвентаризационной комиссии, которые подтверждают качественные изменения МБП на время составления акта, карточки складского учёта о движении МБП на складе, акты на списание.

6. Проверка фактов порчи МБП.

В результате детальной проверки актов на списание испорченных МБП аудитор должен ответить в обобщающих документах такие вопросы: когда, где и в каком количестве испорчены МБП; полностью или частично они испорчены; вследствие каких причин произошла порча, в чём проявилась бездеятельность должностных лиц, ответственных за хранение МБП; можно ли было предупредить порчу и если да, то почему не приняты соответствующие меры.

7. Проверка достоверности отображения движения МБП в бухгалтерском учёте.

С целью проверки достоверности отображения по данным бухгалтерского учёта движения МБП, аудитор должен составить ведомость их движения по видам с выведением остатка запасов на момент инвентаризации и сопоставить данные остатка ведомости движения МБП с фактическим наличием запасов. В случае превышения данных остатков ведомости движения МБП с данными инвентаризации можно сделать вывод, что МБП при поступлении не оприходованы.

В некоторых случаях по данным бухгалтерского учёта не проводится списание МБП. Поэтому, проверяют факты списания запасов, аудитор при этом должен знать, используются ли указанные МБП в технологическом процессе.

Особое внимание необходимо уделить изучение состояния складского учёта (пересмотреть книги (карточки), проверить своевременность записей), уточнить имеют ли кладовщики положения или должностные инструкции о порядке ведения складского хозяйства и складского учёта, проводился ли инструктаж материально-ответственных лиц по вопросам учёта и отчётности.

8. Изучение организаций по движению МБП.

Для исследования операций по движению МБП аудитору необходимо проверить:

O  организацию количественного учёта по названию и номенклатурного номера;

O  правильность списания (выборочно) МБП по первичным документам и по отчётам МБП;

O  кому из работников предприятия выдавались наличные для приобретения МБП, какими документами подтверждается их оплата, оприходованы ли эти МБП.

9. Проверка правильности оценки (согласно учётной политики) МБП при поступлении, приобретении.

При проведённой проверки следует учитывать, что в синтетическом учёте приобретение МБП может осуществляться в оценке по фактической стоимости приобретения или по учётным ценам.

10. Проверка своевременности предъявления претензий по качеству и количеству МБП.

Во время проверки операций по оприходованию МБП, по которым были выявлены расхождения в качестве и количестве по характеристикам, которые указаны в документах поставщика, необходимо установить наличие акта о выявленных несоответствиях. Предложить на сумму недостачи предъявить отправителю (поставщику) претензию, если до момента проверки эти претензии не были предъявлены.

11. Проверка выдачи и возврата МБП.

Аудитор тщательно проверяет кому выдаются МБП (каким профессиям работников и на каком основании), соблюдаются ли сроки использования и порядка списания изношенных МБП, составляются ли акты на списание МБП, которые пришли в негодность. Также необходимо установить, ведутся ли на предприятии ведомости с определением, когда, кому, какие МБП выданы, на какой срок, а также когда и в каком состоянии они были возвращены. Получение и возврат на склад МБП должно подтверждаться подписями лиц, которые получают и сдают их.

По МБП, списанных в утилизацию или переведённых в лом, проверяется наличие соответствующих документов.

12. Исследование состояния материальной ответственности за вред причинённый предприятию.

Аудитор должен знать, что статьями 130-138 Кодекса Законов о труде Украины предусмотрены следующие виды материальной ответственности:

-  в границах среднего месячного заработка;

-  ограниченная;

-  полная;

-  коллективная.

Необходимо удостовериться, что с работником, который виновен в возникновении материального ущерба, составлен договор о полной материальной ответственности. Такой договор, как правило, составляется в виде приложения, дополнения к трудовому договору с целью конкретизации обязанностей по обеспечению сохранности МБП. Для его составления необходимо, чтобы работник занимая должность или занимался работой, непосредственно связанную с хранением или применением в процессе производства переданных ему МБП, при условии, что он занимает должность предусмотренную специальным перечнем.

Не соблюдение этих условий – недействительность договора о полной материальной ответственности, лишает её юридической силы, а работники, виновные в причиненном ущербе, несут ограниченную материальную ответственность.

1.4 Типовые нарушения ведения операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами.

В ходе аудита движения МБП может быть выявлены следующие типовые нарушения:

1.Нарушение организованных вопросов по учёту запасов, в том числе МБП:

-  не составлены договора о материальной ответственности с кладовщиками (МОЛ);

-  не ведётся аналитический учёт движения МБП в бухгалтерии.

2. Списание МБП в производство в размере, который превышает действительную потребность в них.

Необоснованное списание МБП на затраты производства, которые фактически не использовались.

3. Незаконное создание излишек МБП:

-  необоснованное составление коммерческих и внутренних актов на недостачу;

-  завоз МБП от поставщиков в больших количествах, нежели определено в сопроводительных документах или завоз МБП без документального оформления («левый товар»);

-  внесение в состав МБП посторонних вещей из числа запасов.

4. Нерегулярное проведение проверки данных о движении запасов, в том числе МБП, в бухгалтерии и на складах предприятия, не проведение ежегодной инвентаризации.

Это всё приводит к снижению внутреннего контроля за сохранностью МБП.

5. Хранение на складах большого количества запасов, в том числе МБП, которые не используются.

Это вызывает загруженность складов лишними запасами, в том числе МБП, а также приводит к созданию прямых затрат.

6. Неправильное списание МБП по направлениям затрат, что связано с завышением (занижением) отдельных видов затрат, а также может привести к искажению данных о размере себестоимости произведённой продукции.

7. Несоответствие оценки МБП методу оценки, которая избрана в учётной политике предприятия, а это приводит к нарушению порядка соблюдения учётных принципов.

8. Несвоевременное отображение в учёте отгруженных и реализованных МБП, что приводит к искажению учётных данных, несоответствие данных первичных документов и учётных регистров, нарушение налогового законодательства.

9. Отсутствие налаженного аналитического учёта МБП по их хранению.

Приводит к снижению уровня внутреннего контроля за сохранностью МБП, создаёт условия для их хищения.

1.5 Проверка соблюдения стандартов бухгалтерского учёта.

При исследовании операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами аудитору необходимо знать возможные нарушения норм П(С)БУ 9 «Запасы», требования которого распространяются на юридических лиц всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

Наиболее часто встречающиеся нарушения П(С)БУ 9 «Запасы», которые выявляются при проверке операций с МБП, исследовании документации и записей:

1. Проверка правильности признания запасов, в том числе МБП, активами предприятия.

Возможные нарушения – в состав запасов, в том числе МБП, отнесены объекты, которые не могут быть признаны активами (завышение стоимости активов, нарушение принципа осмотрительности);

Отсутствие вероятности того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием.

Стоимость МБП не может быть достоверно определена.

При этих нарушениях П(С)БУ 9 «Запасы» нарушаются пункты 3, 4, 6.

2. Проверка правильности определения первоначальной стоимости запасов, в том числе МБП.

Неправильное определение первоначальной стоимости запасов при их приобретении:

-  завышение первоначальной стоимости (приводит к завышению валовых затрат);

-  затраты, которые включены в первоначальную стоимость, документально не обоснованы или не предусмотрены П(С)БУ 9 «Запасы».

При этом нарушаются пункты 9 и 14 данного стандарта.

Неправильное определение справедливой стоимости МБП при их отнесении в уставный капитал при безвозмездном получении – нарушаются пункты 11 и 12.

Неправильное определение справедливой стоимости МБП при их бартерном обмене – нарушается пункт 13.

Безосновательная смена первоначальной стоимости МБП в учёте – нарушение пункта 15 данного стандарта.

3. Проверка правильности отображения в учёте операции по списанию запасов, в том числе МБП.

Нарушение стандарта может быть в следующем:

-  использование нескольких методов оценки при отпуске (нарушается пункт 16);

-  неправильное определение средневзвешенной стоимости (нарушен пункт 18);

-  не соблюдение порядка использования методов ФИФО или ЛИФО ( нарушены пункты 19 и 20);

-  использование метода оценки по ценам продажи при целесообразности применении прочих методов оценки (неточность учёта) – при этом нарушается пункт 22 данного стандарта.

4. Проверка соответствия данных учёта положениям учетной политики в части учёта МБП.

Отображение в балансе (на балансовом счёте 22) стоимости МБП, которые переданы в эксплуатацию (завышена стоимость активов); отсутствие или ненадлежащая организация оперативного количественного учёта переданных в эксплуатацию МБП, что приведёт к нарушению пункта 23.

5. Проверка достоверности данных по остаткам запасов, в том числе МБП, в финансовой отчётности.

Ненадлежащая организация учёта суммы уценки, которые подлежат к возмещению виновными лицами (нарушен пункт 27).

Проведение дооценки МБП после их уценки до чистой стоимости реализации на сумму, которая превышает первоначальную стоимость, то есть происходит завышение стоимости активов, нарушение принципа осмотрительности, нарушения пункта 28 данного стандарта.

6. Проверка достоверности информации об МБП, которые отображаются в примечаниях к финансовой отчётности.

При этом выявляют нарушения пункта 29 П(С)БУ 9 «Запасы»:

-  отсутствие информации о методах оценки выбытия МБП;

-  отсутствие информации о сравнении оценок МБП на дату баланса.

Выявление аудитором нарушения заносятся в его рабочие документы, а позднее находят отображение в аудиторском заключении.

ІІ. Организация и проведение аудита оборотных МБП на предприятии ООО «Гвардейское»

2.1. Организационно - экономическая характеристика

ООО «Гвардейское»

В условиях рыночных отношений организационно-экономическая оценка хозяйства позволит определить важные факторы, влияющие на экономическую эффективность сельскохозяйственного производства, выявить отраслевую структуру и специализацию хозяйства, установить размеры изучаемого хозяйства, также наметить пути дальнейшего углубления специализации в целом по хозяйству и по его производственным подразделениям.

Совхоз «Гвардейский» был основан 4 февраля 1959 года на базе трех колхозов «им. Ф. Энгельса», «им. И. В. Сталина» и «Заря коммунизма».

Коллективное сельскохозяйственное предприятие «Гвардейское» было создано 27 марта 1997 года в соответствии с решением уполномоченных членов трудового коллектива, путем преобразования совхоза «Гвардейское» на основании Закона Украины «О коллективном сельскохозяйственном предприятии» от 14.02.92г. № 2114 - ХІІ.

3 марта 2000 года КСП «Гвардейское» было реформировано в ООО «Гвардейское» на основании Указа Президента Украины «О неотложных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики от 3.12.1999 г.

ООО «Гвардейское» Симферопольского района находится в пгт. Гвардейское, в 20 км от города Симферополя. В 5 км от центральной усадьбы. ООО «Гвардейское» проходит трасса Москва-Симферополь, в 16 км - расположен аэропорт. В поселке находится железнодорожная станция Остряково. С городом Симферополем ООО «Гвардейское» связано шоссейной дорогой, также центральная контора хозяйства связана со всеми отделениями шоссейными дорогами. Основным пунктом реализации сельскохозяйственной продукции является город Симферополь.

ООО «Гвардейское» имеет цеховую организационную структуру и состоит из - 4 отделений и 16 подразделений. Первое отделение, в основном занимается выращиванием плодов и винограда, второе отделение - овощей открытого грунта и закрытого, а третье и четвертое занимаются выращиванием овощей и плодов. Также хозяйство имеет цеха: реализации, животноводства, цех полеводства, который занимается выращиванием зерновых и кормовых культур, а также заготовкой кормов для отрасли животноводства, консервный цех, который занимается переработкой произведенной продукции.

Вся производственная деятельность ООО «Гвардейское» непосредственно связана с землей и зависит от ее плодородия и уровня использования. На эффективность использования земли в ООО «Гвардейское» существенное влияние оказывает структура сельскохозяйственных угодий.

В настоящее время ООО «Гвардейское» составляет 1736 га и это все сельскохозяйственные угодья; из них 1397 га – пашня, 217 га – сады и 822 га – выгона. На этих землях ООО «Гвардейское» получает ежегодно 1500 – 2100т. зерна, содержит 650 – 700 голов крупного рогатого скота.

Хозяйство работает с прибылью, в 2003 году получено 509 тыс. грн прибыли, рентабельность составила 10,3%.

2.2. Проверка аудита операций с МБП.

Перед составлением программы аудита аудитор разрабатывает план аудита.

В результате планирования выявляем и получаем информацию о:

-  внешних факторов, которые влияют на хозяйственную деятельность ООО «Гвардейское», отображающие экономическую ситуацию и отраслевые особенности;

-  внутренних факторов, которые влияют на хозяйственную деятельность ООО «Гвардейское», связанные с его индивидуальными особенностями;

-  независимость аудиторов относительно ООО «Гвардейское».

Затем разрабатываем программу аудитора оборотных малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Она состоит:

ü проверка организации складского хозяйства;

ü проверка организации учёта МБП;

ü установление законности проведения операций с МБП;

ü изучение правильности отнесение МБП в состав затрат по производству продукции, производимой на предприятии;

ü оценить систему внутреннего контроля за использование МБП в производстве;

ü проверка правильности ведения аналитического и синтетического учёта МБП

ü проверить правильность ведения налогового законодательства;

ü проверить полноту и правильность отображения хозяйственных операций с МБП в бухгалтерском учёте и отчётности.

2.3. Тесты для опроса персонала ООО «Гвардейское» для проверки операций с МБП.

Тестирование предприятия проводится с целью изучения отдельных вопросов, предусмотренных программой аудита.

Тесты.

1. Каков порядок оприходования МБП от поставщиков?

А) на ферму;

Б) в личное пользование кладовщику;

В) в подотчёт зав. складом;

Г) в гараж.

2. Личные карточки на спецодежду ведутся:

А) по выданным работникам МБП;

Б) не ведутся;

В) зав. фермой;

Г) по списанным МБП.

3. Зав. гаражом ведёт учет МБП:

А) в стоимостном выражении;

Б) в количественно-стоимостном выражении;

В) в количественном выражении.

4. Какова ответственность зав. складом по учёту операций с МБП и их хранением:

А) нет ответственности;

Б) полная (есть договор о материальной ответственности);

В)ограниченная.

5. Инвентаризация МБП проводится:

А) 1 раз в три года;

Б) 1 раз в пять лет;

В) 1 раз в год перед составлением годового отчёта;

Г) не проводится.

6. Сколько лет используется МБП на предприятии:

А) 50 лет;

Б) до 1 года;

В) операционный цикл;

Г) списываются сразу и не используются.

7. Инструмент, выданный слесарю:

А) возвращается на склад;

Б) выбрасывается;

В) забирается слесарем домой.

Ответы:

1 в; 2 а; 3 в; 4 б; 5 в; 6 б, в; 7 а.

2.4. Рекомендации по учету и контролю за операциями с МБП.

Аудиторское заключение.

Пгт. Гвардейское,

Симферопольский район 25.10.2004 г.

Согласно договора от 02.10.2004 г. аудитором фирмы «Крымаудит Фемида», осуществляющую аудиторскую деятельность на основании лицензии № 0008887, выданной аудиторской палатой Украины 02 августа 1998 года произведена проверка ООО «Гвардейское» Симферопольского района АР Крым, по данным финансового учёта и отчётности с 01 декабря 2003 года по 31 сентября 2004 года по предоставленным документам: учредительные документы, оборотные балансы, журналы-ордера, инвентаризационные описи, первичные документы.

Цель проверки: изучение порядка учёта и контроля по операциям с МБП.

Аудитор руководствовался законодательством Украины в сфере хозяйственной деятельности и налогообложения, установленным порядком ведения бухгалтерского учёта и оформления бухгалтерской отчетности, принятыми в Украине нормами аудита с учётом международных норм и стандартов.

Проверка произведена в соответствии со ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» от 23.04.93 г. с последующими изменениями и дополнениями.

Проверка проводится с использованием различных способов и приёмов аудита (сопоставление, вычисление относительных величин, выборочная проверка, контрольная инвентаризация).

На проверку представлены следующие документы:

-  Устав ООО «Гвардейское», зарегистрированным райисполкомом;

-  Свидетельство регистрации субъекта предпринимательской деятельности, выданным райисполкомом;

-  Справка о включении в единый государственный реестр предприятий и организаций Украины;

-  Оборотные балансы;

-  Бухгалтерские отчёты и балансы за проверяемый период;

-  Инвентаризационные описи на МБП по состоянию на 01.10.04 г.

Аудиторской проверкой установлено: ООО «Гвардейское» в соответствии с законодательством Украины зарегистрирован решением Симферопольским райисполкомом по адресу: пгт. Гвардейское, Симферопольского района, АР Крым.

Предприятие, согласно Устава, является предприятием с коллективной формой собственности.

Ответственные лица предприятия:

Руководитель – Шевченко Е. В.

Гл. бухгалтер – Грицай Л. Н.

Основные виды деятельности согласно устава – животноводство и овощеводство.

ООО «Гвардейское» является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога и налога на добавленную стоимость.

По состояния на 01.10. 2004 г. по ООО «Гвардейское» проведена сплошная инвентаризация товарно-материальных ценностей, в том числе МБП.

Инвентаризация проведена в соответствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчётов, утверждённым приказом МФУ № 69 от 11.03.1994 года.

Результаты инвентаризации отражены в инвентаризационных описях, актах окончательных результатов, в журналах-ордерах, а также в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.

Материалы инвентаризации оформлены правильно и подтверждены подписью руководителя предприятия, членов комиссии и материально-ответственных лиц.

Установленные расхождения фактических данных по инвентаризации с данными бухгалтерского учета отражены верно.

1. Проводилась контрольная инвентаризация МБП на складе и на ферме КРС. Выявлена частичная маркировка спецодежды, выдаваемая работникам животноводства. Необходимо обновить карточки на индивидуальное использование МБП, на отдельных карточках отсутствуют записи о возврате спецодежды, для его дальнейшего списания.

2. Выборочная проверка первичных документов и учетных регистров установила, что учет МБП ведется на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в Журнале-ордере 10.1 с/х и в Главной книге. Но Журнал-ордер 10.1 с/х не стандартной формы, утверждённой для его заполнения.

Транспортно-заготовительные расходы распределяются несвоевременно, что влияет на затраты производства.

Получение МБП от поставщиков осуществляется согласно доверенностей. Оприходование МБП осуществляется своевременно и в полном объёме от поставщиков в подотчёт на склад, со склада МБП выдаются согласно заявок МОЛ.

Списание осуществляется по актам, но акты написаны на бумаге, а не используются бланки.

Не всегда соблюдаются сроки использования МБП; также на предприятии не ведутся ведомости с определением когда, кому, какие МБП выданы, на какой срок, а также когда и в каком состоянии они возвращены.

Утиль и лом от списания МБП оприходуются.

Аналитический учёт МБП ведётся верно.

Предприятию рекомендуется:

-  вести учёт МБП, выданные работникам в карточках учёта спецодежды, спецобуви и вспомогательных средств ф. МБ-6; ведомость учёта выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и вспомогательных средств ф. МБ-7.

-  списание МБП отражать в акте на списание ф. МБ-8;

-  учёт МБП, выданный под расписку работникам или бригадиру (для бригады) в карточке учёта МБП ф. МБ-2.

Изучить нормативные сроки использования МБП.

Своевременно производить расчёт процента отклонений фактических цен от учётных цен для распределения транспортно-заготовительных расходов по доставке МБП на затраты производства.

Аудитор

ООО «Крымаудит

Фемида»: подпись /Г. В. Дениченко/

Раздел III. Пути совершенствования аудита по учету МБП.

3.1. Совершенствование аудита МБП.

Производственные запасы, в том числе и МБП, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности - до 85%.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Я предлагаю, увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства.

С целью экономии материалов и ресурсосбережения необходимо шире применять в практике такой экономический стимул, как премирование рабочих. Для этого необходимо внедрение системы лицевых счетов экономии на рабочих местах и строгое нормирование расхода материалов, чему способствует переход на нормативный метод планирования и учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета - как контролирующий орган.

Данные аудита должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

3.2. Контроль за проведением аудита МБП.

Основные задачи аудита учета в этой области:

- контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

- систематический контроль за соблюдением установленных норм
запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их
реализация;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация снабжения на предприятиях, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык. Склады должны быть полностью обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Материалы должны централизованно доставляться с базисных складов в цехи по согласованным графикам. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.

Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не, входят в их массу или химический состав (МБП).

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

ü  сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т. п.);

ü  основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес деревообрабатывающей промышленности);

ü  покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);

ü  вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.);

ü  отходы (стружка, опилки, обрезки труб и т. д.),

ü  тара (деревянная, картонная, металлическая);

ü  топливо (дрова, каменный уголь);

ü  запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

ü  малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.).

Такая классификация дает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей и поэтому она же необходима и для организации аналитического учета материалов.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку, значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В новых условиях работы предприятий, бухгалтер должен прогнозировать использование материальных ресурсов и на этой основе принимать управленческие решения как на уровне производственных единиц (цехов, участков и т. д.), так и в целом по предприятию.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета, перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, производственных запасов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета МБП. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета МБП, в виду их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. На различных предприятиях МБП могут иметь различное предназначение в зависимости от функции, которую они выполняют в процессе производства. Поэтому важно правильно сгруппировать материальные ценности на предприятии по их назначению и роли в процессе производства.

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет МБП организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается номенклатурный номер;

- бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками, поступлениями и расходами МБП на складе, что является важным условием обеспечения хранения собственности предприятия.

- учет материалов в бухгалтерии ведется в количественном и стоимостном выражениях по материально ответственным лицам, балансовым счетам, субсчетам и учетным группам на основании сданных первичных документов, при приеме которых, осуществляется действенный контроль за законностью, правомерностью и целесообразностью документального оформления операций по движению МБП.

- основной задачей учета МБП является правильное распределение материалов по объектам калькуляции; выявление излишних материалов, подлежащих реализации.

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Любые предприятия должны поддерживать определенный уровень запасов в том числе и МБП в процессе производства. Запасы всегда предоставляют предприятию свободу в осуществлении закупок, а также свободу в составлении производственного плана и маркетинге. Поэтому, на мой взгляд, важным моментом в учете МБП является определение оптимального размера материальных ценностей, необходимых для производственного процесса.

Список используемой литературы

1.  Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 23.04.2003 года;

2.  Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» от 01.01. 2004 года;

3.  Стандарт бухгалтерского учёта 9 «Запасы»;

4.  Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчётов, утверждённым приказом МФУ № 69 от 01.01.2003 года;

5.  Норматив № 26 «Аудиторское заключение»;

6.  Бутынец Ф. Ф. и др. «Аудит и ревизия предпринимательской деятельности», Ж.: ПП «Рута», 2002.- 416 с.

7.  Завгородний А. Г. и др. «Бухгалтерский учёт и аудит предпринимательской деятельности» - Л. «Львовская политехника», 2003г. – 208 с.

8.  «Основы аудита». Учебник / под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Бухгалтерский учёт., 2003. – 456 с.