Курсовая работа по дисциплине «Организация и методика аудита» на тему : « Аудит текущих обязательств по оплате труда» 2009

Курсовая работа по дисциплине «Организация и методика аудита» на тему : « Аудит текущих обязательств по оплате труда» 2009

КАБИНЕТ МИНИСТРОВ УКРАИНЫ

ЮЖНЫЙ ФИЛИАЛ

НАЦИОНАЛЬНОГО УНИВЕРСИТЕТА БИОРЕСУРСОВ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

«КРЫМСКИЙ АГРОТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

______________________________________________________

(ФИО студента)

Группа________________

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «________________________________________________»

На примере________________________________________________

_______________________района АРК

Научный руководитель:

____________________

Работа сдана на кафедру «___»___________2009 г.

Работа проверена и допущена к защите «___»___________2009 г.

Защита состоялась «___»___________2009 г.

Оценка _____________________

Подписи ______________________

Симферополь - 2009

Содержание

Стр.

	Введение………………………………………………………………...
	1.Теоретическое обоснование аудита текущих обязательств по оплате труда……………………………………………………………..
	1.1 Экономическая сущность и учет и учет текущих обязательств по оплате труда…………………………………………………….
	1.2 Цель, задачи, источники и методические приемы аудита текущих обязательств по оплате труда. ……………………………..
	2.Организация и методика аудита текущих обязательств по оплате труда……………………………………………………………. 2.1Подготовительная стадия аудиторского процесса………………………………………………………………. 2.2Организация и процедура проведения аудиторской проверки……………………………………………………………….
3.	Документальное оформление аудиторской проверки
	3.1 Рабочие документы и ведение аудиторского досье………………
	3.2 Итоговые документы аудита ……………………………………
	Выводы и предложения ………………………………………………..
	Список использованных источников…………………………………
	Приложение.

Введение

Движущей силой любого производства является человек, который вступает в производственные отношения, используя средства производства труда. Кроме того, субъект деятельности вступает в трудовые отношения в соответствии с законодательством по труду и его оплате и коллективным договорам, как с постоянными, так и сезонными работниками. Эти взаимоотношения наступают так же при начислении, удержании и выплате заработной платы, а также учету труда.

Законом Украины «Об оплате труда» определено, что заработная плата – это вознаграждение исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.

Оплата труда сотрудников по результатам их работы должна быть оптимальной, так как предприятие, неэффективно действующее в условиях свободного предпринимательства, теряет конкурентоспособность.

Основной целью аудита оплаты труда на предприятии _________является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда, оценка эффективности деятельности работников предприятия.

1.Теоретическое обоснование аудита текущих обязательств по оплате труда.

1.1. Экономическая сущность и учет текущих обязательств по оплате труда.

Предметом аудита операций с обязательствами являются хозяйственные процессы и операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, с персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами, а также отношения, которые возникают при этом между сторонами.

Объектами аудита операций по обстоятельствам являются:

1. Элементы учетной политики:

порядок проведения обязательств инвентаризации предприятия;

формы кадровой документации;

формы, системы, размеры заработной платы и прочих выплат;

установление режима работы;

нормирование и оплата труда;

порядок создания резерва на выплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;

порядок обработки и хранения первичных документов и регистров учета по оплате труда;

срок предоставления первичных документов по учету труда и ее оплаты в бухгалтерию предприятия;

изменение в организации труда;

формы кадровой документации.

2. Операции по учету расчетов:

с поставщиками и подрядчиками;

с бюджетом по налогам и платежам;

с внебюджетными фондами по страхованию;

персоналам по оплате труда и по прочим операциям;

по полученным займам;

с разными кредиторами по прочим операциям;

с учредителями и участниками.

3. Записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности.

4.Информация о нарушениях в ведении учета, недостачи, злоупотребления, которые нашли документальное подтверждение в актах ревизии, проверок, выводах аудиторов, постановлениях правоохранительных органов.

Объектами аудита учета затрат труда и его оплаты являются:

-трудовые ресурсы, количество труда работников по категориям, периодам выполнения работ;

-системы и формы оплаты труда, виды материального поощрения и их использование в течение года;

-первичная документация по учету труда и заработной платы;

-регистры аналитического и синтетического учета по счету 66 «Расчеты по оплате труда»;

-документы по правонарушениям по оплате труда;

-средства социального страхования и их расходование и т. п.

1.2.Цель и задачи аудита с текущими обязательствами по оплате труда.

Цель аудита операций по обязательствам состоит в установлении достоверности первичных данных относительно наличия обязательств перед кредиторами, полноты и совершенности отображения первичных данных в свободных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета обязательств и его соответствия принятой учетной политике, национальным положениям (стандартным) бухгалтерского учета, реальности существующих обязательств, законности и целесообразности проведенных расчетов, достоверности отображения состояния обязательств в отчетности хозяйствующих субъектах.

1.2.Цель, задачи, источники и методические приемы аудита расчетов по оплате труда.

Основная цель аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно- правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда, оценка эффективности деятельности работников предприятия.

Основными задачами аудита оплаты труда является проверка: 1/Правильности оплаты труда:

-организацию рабочих мест и процесса труда;

-правильность применения и соблюдения условий оплаты труда;

-наличия и соответствия законодательству первичных документов по учету рабочего времени;

-правильность начисления выплат по временной нетрудоспособности;

-состояние синтетического и аналитического учета заработной платы;

-соответствия показателей аналитического учета по счету 66 записям регистров синтетического учета и Главной книги;

-полноты, правильности и достоверности отражения информации о расчетах по оплате труда в отчетности;

-эффективность использования средств на оплату труда и т. п.;

2. Использования фонда оплаты труда:

-соблюдения установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

-своевременности индексации заработной платы с учетом роста цен в условиях информации;

-организацию контроля расходования фонда потребления предприятия;

-утверждения штатного расписания на Совете правления или собрании акционеров, учредителей;

-правильности оплаты по сдельным нарядам рабочих;

-правильности выплаты премий работникам ( согласно Положению или приказу руководителя ).

Источниками информации являются:

-Законы Украины по труду и его оплате, об отпусках, нормативно-справочная информация;

-первичная документация, расчетно-платежная ведомость;

-регистры учета (ф.№10.2.1. с.-г.,№10.2.2. с.-г., №10.2.3.с.-г. и др.);

- акты проверок, приказы руководителя по оплате труда и личному составу;

-ведомости выплат и прочие документы, подтверждающие оббьем и качество выполненных работ;

-информация из учредительных документов, приказ об учетной политике.

При аудите расчетов по оплате труда применяют аудиторские процедуры оценки риска, тестирование средств внутреннего контроля и проверки по существу, которые могут проводиться в виде следующих действий: инспектирование записей и документов, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, самостоятельное выполнение, анализ.

2. Организация и методика аудита текущих обязательств по оплате труда.

2.1. Подготовительная стадия аудиторского процесса.

После заключения договора на проверку ________________, аудитор занимается планированием.

Планирование проведение аудита осуществляется на основе:

- предыдущего анализа деятельности предприятия ________;

- оценка масштаба будущих работ по аудиту;

- внутреннего контроля, который применяется.

Объем аудита определяется в соответствии условий договора. Реальность плана аудиторской проверки и объективность зависит от предоставления аудитора об объекте контроля, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Анализ деятельности предприятия ________отражается в экономической характеристике предприятия, отраженной во втором разделе курсовой работы.

Работа планируется, выполняется за три последних года (2006-2008гг).

Изучается порядок внутреннего контроля по организации учета и отчетности расчетов по оплате труда.

Для проведения проверки аудитор включает в план следующие вопросы:

1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего учета и контроля трудовых отношений.

2. Проверка использования фонда оплаты труда.

3. Проверка организации табельного учета.

4. Проверка правильности применения действующих норм и расценок.

5. Проверка оформления первичной документации и правильности начисления заработной платы.

6. Проверка расчетно-платежных ведомостей и личных счетов.

7. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы работникам-сдельщикам.

8. Проверка правильности выплаты денежных средств по трудовым соглашениям.

9. Проверка состояния аналитического учета расчетов по оплате труда.

При проведении проверки расчетов по оплате труда _____________ аудитор планирует провести фактический контроль и документальную проверку, по согласованию с руководителем предприятия _____________.

Прежде чем приступить к проведению аудита оплаты труда на предприятии _______ аудитору необходимо:

1. Изучить состояние системы внутрихозяйственного контроля оплаты труда.

2. Провести анализ организации рабочих мест и соблюдение условий оплаты труда.

3. Провести контроль использования фондов потребления.

4. Провести контроль правильности начисления заработной платы.

5. Провести контроль регистров аналитического и синтетического учета оплаты труда.

6. Провести контроль использования фонда оплаты труда и его эффективности.

Для проведения аудита на предприятии ________, аудитору необходимо использовать следующие документы:

1. Реестр сверки задолженности по оплате труда в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.

2. Реестр проверки правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов.

3. Реестр сверки начисленной оплаты труда в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях.

4. Реестр проверки корреспонденции счетов по оплате труда.

2.2. Организация и процедуры проведения аудита расчетов по оплате труда.

Прежде чем приступить к проведению аудита оплаты труда на предприятии аудитору необходимо изучить состояние системы внутрихозяйственного контроля оплаты труда, который осуществляется на разных уровнях предприятия неодинаково, хотя цель его едина – постоянно информировать руководство предприятия о достоверности, объективности и правильности учета выполненных работ, полученной продукции и начисленной оплаты труда. Аудитор должен проверить выполнение организационных и контрольных функций главных специалистов предприятия: намечают ли оббьем работ, производства продукции; определяют ли фонд оплаты труда; осуществляют ли контроль итогов работы. В случае, если на уровне

Производственных подразделений внутрихозяйственный контроль оплаты труда не дает возможности определенным работникам делать приписки объема выполненных работ или полученной продукции, можно утверждать, что руководители хозяйства контролируют ситуацию в хозяйстве в целом.

Аудитор должен помнить, что большая ответственность за контроль оплаты труда возлагает на работников, которые принимают выполненную работу или полученную продукцию, то есть на учетчиков производственных бригад, ферм. Они осуществляют внутрихозяйственный контроль постоянно, на протяжении каждого дня. При проведении аудита оплаты труда аудитор может оценить организацию внутрихозяйственного контроля труда анализируя решения, принятые руководством предприятия по вопросу оплаты труда. Исходя из оценки учета и внутрихозяйственного контроля труда и его оплаты, аудитор определяет направление в глубину проверки этих вопросов на предприятии.

Аудитор при проверке сельскохозяйственного предприятия по оплате труда должен знать технические приемы производства сельскохозяйственной продукции. Очень большой оббьем работ, разновидность производства продукции требует применения большого количества норм, тарифов, расценок, которые усложняют проведение проверки.

Анализ организационных работ мест и соблюдения условий оплаты труда.

Проверку необходимо начинать с организации рабочих мест и процесса труда, правильности применения и соблюдения условий оплаты труда, а также организацию контроля расходования фонда потребления предприятия. Необходимо изучить обоснованность норм выработки, обратить особое внимание на перевыполнение норм выработки в 2-3 раза. На основании обобщенных данных необходимо сделать выводи о заинтересованности в увеличении выпуска продукции и роста производительности труда.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как оббьем валовой, товарной продукции в действующих ценах, сумма прибыли на 1 гривну заработной платы и другие.

Аудит использования фонда потребления.

При проведении аудита расчетов по оплате труда аудитор проверяет состав затрат, которые относятся на основную и дополнительную оплату и включаются в затраты производства, так как затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в структуре расходов производства.

При проведении проверки аудитор должен проверить первичные документы: учетный лист труда и выполненных работ; наряд на сдельную работу; расчет начисления оплаты труда работникам животноводства, табель учета рабочего времени и другие, а также достоверность ее отнесения на расходы производства. Первичные документы и отражение их данных в учете можно проверить сплошным и выборочным методами.

Выплаты на оплату труда, которые включаются в фонд основной заработной платы, относятся на себестоимость продукции, поэтому при проведении аудита фонда заработной платы аудитор проверяет:

- правильность начисления заработной платы и достоверность ее отчисления на затраты производства;

- надбавки и доплаты, которые не предусмотрены законодательством;

- премии работникам, руководителям и специалистам за производственные результаты, включая премию за экономию конкретных видов материальных ресурсов и др.

При проведении аудита расчетов по оплате труда аудитор, проверяя состав затрат, которые относятся на дополнительную оплату и включаются в затраты производства, руководствуется Правилами применения Закона Украины « О налогообложении прибыли предприятия», утвержденными Верховным Советом Украины от 27.06.1995 года №147\95.

Аудит правильности начисления заработной платы.

При проведении аудита расчетов по оплате труда необходимо изучить уровень производительности труда и его оплаты, а также общую сумму начисленной оплаты труда и полученный валовой продукт в динамике. Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты.

Особенно тщательно надо изучить начисление заработной платы по трудовым договорам и временным работникам. Здесь необходимо обратить внимание на целесообразность и необходимость выполнения работы, подлинность подписей в документах, законченность отражения операций на четах бухгалтерского учета. Нужно убедиться, что наряды подлинны и, соответственно, составляются не на подставных лиц.

Проведя проверку выплат премий, необходимо проверить условия, при которых они выплачиваются, их документальное оформление.

Аудитор должен проверить правильность начисления среднего заработка в случаях расчетов сумм отпускных, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, выплат в случае нетрудоспособности. Важно изучить влияние факторов на финансовые результаты деятельности. В частности, необходимо проверять причины замены отпусков денежной компенсацией.

Аудитор во время проверки должен изучить правильность начисления выплат по временной нетрудоспособности. При этом необходимо обратить внимание на правильность расчета заработной платы за день, применение процентов в соответствии со стажем, оформление больничного листа, подписями и печатью лечебного учреждения.

Также производится проверка необходимости командировок, причин простоев и другие случаи выплат средней заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда работникам, занятых в строительстве, аудитор обращает внимание на реальность объемов выполненных работ и правильность применения норм и расценок.

Проводя проверку, аудитор не может сплошным методом проверить все допущенные по начислению оплаты труда ошибки всем категориям работников. При спорных случаях особое внимание требует изучение применения аккордных расценок за полученную продукцию, а также качественные характеристики выполнения условий их применения; в остальных случаях, выбрав наиболее радикальные приемы проверки, аудитор может сделать выводы о состоянии расчетов по оплате труда на основании вторичной проверки.

Аудит регистров аналитического и синтетического учета оплаты труда.

Изучение подлежат суммы расчетно – платежных ведомостей. При такой проверке можно выявить увеличение сумм начисления к выплаченной заработной плате кассиром, чем фактически выдано, ошибки, допущенные учетными работниками, которые недостаточно владели нормативными документами, не учли внесенные изменения в них, а также в некоторых случаях злоупотребления.

Аудитор проводит арифметическую проверку расчетно – платежных ведомостей. Здесь же исполняется проверка правильности отображения удержанных с оплаты труда в корреспонденции с другими счетами. Потом нужно проверить соответствие записей в регистрах аналитического и синтетического учета записям в третьем разделе пассива баланса.

Изучая регистры учета по начислению оплаты труда, нужно обратить особое внимание на правильность и своевременность удержания налогов с дохода физических лиц, сумм страхования по исполнительным листам с каждого работника.

Приложение к Журналу – ордеру 10.2 с. – г., а также сводные ведомости 10.2.3. с. – г., ведомости депонированной оплаты труда должны тщательно проверяться, так как на их основании производятся по дебету и кредиту счета 66 «Расчет по оплате труда».

В Журнале ордере 10.2. с – г проводится анализ счета №661 «Расчеты по заработной плате» и счета №662 «Расчеты по депонентам». На счете 66 «Расчеты по оплате труда» ведется обобщение информации о расчетах с персоналом, которые относятся как к учетному, так и не учетному составу предприятию.

Поводя проверку, аудитор не может сплошным методом проверить все допущенные по начислению оплаты труда ошибки всем категориям работников. Особое внимание требует изучение применения аккордных расценок за полученную продукцию, а также качественные характеристики выполнения условий их применения; в остальных случаях, выбрав наиболее радикальные приемы проверки, аудитор может сделать выводы о состоянии расчетов по оплате труда на основании вторичной проверки.

По завершении аудита расчетов по оплате труда аудитор проводит арифметическую проверку расчетно – платежных ведомостей. Здесь же осуществляется проверка правильности отражения удержанных сумм оплаты труда в корреспонденции с другими счетами. Потом нужно проверить соответствие записей в регистрах аналитического и синтетического учета записям в третьем разделе пассива баланса.

Аудит использования фонда оплаты труда и его эффективности.

Расходование средств на оплату труда в каждом хозяйстве имеет исключительно большое значение. В процессе анализа необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда.

Проверяя правильность использования оплаты труда, требуется изучить правильность расчетов с органами социального страхования и бюджетом. Основным регламентирующим документом, которым руководствуется аудитор при изучении данного вопроса, является Кодекс законов о труде, по этому проверки подлежат соответствию некоторых сегментов этого нормативного документа.

В процессе аудита изучают выполнение коллективного договора по всем его направлениям, а также анализируют динамику основных показателей, как по общей сумме, так и в расчете на одного работника. Для более полной оценки проводят межхозяйственный сравнительный анализ.

Таким образом, проведение аудита расчетов по оплате труда с одной стороны должно документально подтвердить достоверность оплаты труда, а с другой стороны – законность проведенных удержаний с оплаты труда. Вместе с тем, аудит расчетов по оплате труда подтверждает законность отнесения начисленной оплаты труда на затраты производства, достоверность информации о фонде потребления сумм задолженности по оплате труда в финансовой отчетности.

3.Документальное оформление аудиторской проверки.

3.1. Рабочие документы и ведение аудиторского досье.

От своевременности расчетов зависит успех осуществления всей производственной и финансовой деятельности любого предприятия, которое связано с расчетными взаимоотношениями.

Документальная проверка расчетов по заработной плате проводится следующим образом.

При изучении общих вопросов организации учета и контроля по оплате труда на предприятии необходимо проверить:

- соблюдения трудовой дисциплины и трудового законодательства;

- установить соответствие фактической структуры и штата предприятия;

- организацию и состояние учета оплаты труда и расчетов с персоналом;

- правильность установленных тарифных ставок, месячных окладов, сдельных расценок и норм выработки;

- своевременность и правильность расчетов с персоналом по оплате труда др.

Во время проверки расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен установить, какие формы и системы оплаты труда используются на предприятии; имеется ли внутреннее положение по оплате труда персонала и коллективный договор; проверить списочный и среднесписочный состав сотрудников, принятых на работу со дня принятия.

Кроме этого необходимо установить, кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда, должность, образование, бухгалтерский стаж данной особы, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного отдела, его подчинение, кто проверяет качество его работы.

После изучения общих вопросов аудитор переходит к изучению расчетов по оплате труда в следующем порядке.

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего учета и контроля трудовых отношений. Проверяя соблюдение на предприятии трудового законодательства, аудитор может установить, как проводится оформление сотрудников при их приеме и увольнении, состояние учета рабочего времени сотрудников, особенности построения системы оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

В ходе проведения проверки необходимо установить, предусматриваются ли условиями коллективного договора установленные на предприятии выплаты заработной платы.

Проверка использования фонда оплаты труда. Фактическое использование фонда оплаты труда анализируется по данным Ведомости учета фонда оплаты труда особ и расчетно-платежным ведомостям. При этом необходимо сравнить фактически начисленные суммы оплаты труда с суммами, предусмотренными по фонду оплаты труда за период проверки (год, квартал), что дает возможность выявить абсолютный перерасход или экономию по фонду оплаты труда.

Проверка организаций табельного учета. Основное внимание необходимо сосредоточить на проверке организации контроля выхода на работу административно-управленческого и обслуживающего персонала, работников основных и вспомогательных производств и др., организации учета отработанного времени, так как допущенные в нем ошибки или перекручивания приводят к переплате, необоснованной растрате фонда оплаты труда.

Вместе с тем, данные табеля необходимо сравнить с расчетно-платежными ведомостями, чтобы убедиться во включении в них только тех особ, которые указаны в табелях.

Проверка правильности применения действующих норм и расценок. Важное значение такая проверка имеет при проведении аудита на предприятиях, которые используют сверх детализированные нормы выработки и расценки, выписывается большое количество нарядов, применяются сложные системы оплаты труда. Отдельные предприятия применяют сдельные расценки на работы, где отсутствуют условия для определения норм выработки и точного учета объема работ и для которых лучше применить почасовую форму оплаты труда. В таких условиях, увеличивается объем учетных работ и ослабляется внутренний контроль правильности расчетов и начисления оплаты труда.

Таким образом, при проверке необходимо выяснить:

• применяются ли на предприятии типовые нормы выработки и расценки; нет ли случаев переплаты в связи с приписками объема выполненных работ и завышениям расценок;

• не оплачивается ли работа работникам по почасовым тарифным ставкам, когда на такие работы установлены нормы выработки;

• соответствуют ли установленные нормы выработки действующим типовым нормам.

При выявлении действующих норм с отклонениями от типовых необходимо установить их обоснованность и утверждение в соответствующем порядке. Кроме того, необходимо внимательно проверить правильность норм и расценок в соответствии с описанием характеристики работы в первичной документации, а также убедится, как выполняются действующие нормы выработки работниками разных специальностей.

Проверка оформления первичной документации и правильности начисления заработной платы. В процессе такой проверки необходимо установить, какими первичными документами на предприятии оформляются операции, связанные с оплатой труда ( табель учета использования рабочего времени, книга учета труда и выполненных работ, учетный лист труда и выполненных работ, наряд на сдельную работу, путевой лист легкового или грузового автомобиля, расчетно-платежные ведомости и др.)

При проверке документов по форме устанавливается полнота и правильность указанных в них реквизитов. При этом наличие соответствующих подписей, отсутствие подчисток, помарок и необусловленных исправлений свидетельствует о несоответствующей организации учета и контроля операций по начислению и выплате заработной платы.

На практике встречаются случаи составления поддельных нарядов или учетных листов на выполнение тех или других работ. Чтобы выявить такие факты, аудиторы пересматривают наряды (учетные листы) последовательно по датам их заполнения и сопоставляют указанные в них фамилии исполнителей работ с другими нарядами или первичными документами, где эти особы могли быть заняты (например, командировочные удостоверения, путевые листы автомобилей и др.)

При изучении предоставленных документов можно установить обоснованность начисления заработной платы работникам предприятия.

При проверке табелей учета использования рабочего времени, нарядов, журналов учета выполненных работ и других первичных документов по начислению и выплате заработной платы необходимо обратить внимание на факты начисления средств по оплате труда на вымышленных (подставных) лиц (не принятых на работу и др.). Для этого в ходе исследования предоставленных документов сопоставляют фамилии и инициалы работников по данным учета списочного состава. Кроме этого, необходимо проверить наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии работающих в нарядах и табелях-расчетах по данным учета личного состава в отделе кадров.

Необходимо также установить, нет ил повторного начисления сумм по ранее выплаченным первичным документам (табелям, нарядам, накопительным учетным листам и разовым документам). Особенно внимательно следует проверить и выполнить арифметические подсчеты в нарядах, выписанных на лиц, которые отсутствуют в списочном составе предприятия и тех, которые работали временно, нарядов на исправление брака и переработку некачественно выполненных работ, а также расчетных ведомостях.

Особенное значение придается установлению фактов включения в затраты производства (оборота) затрат по оплате труда работников, занятых в других видах деятельности (в обслуживающей и социально-культурной сферах). А также определение размера затрат по оплате труда, отображенных в составе производственных затрат и затрат оборота, правильность отношения этих затрат к фонду оплаты труда. Необходимо проанализировать правильность удержаний из зарплаты подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами, путем проверки платежных ведомостей, даты возникновения и суммы депонентской задолженности, количество депонентов, сверки сумм по расчетам с депонентами.

Следующим шагом является проверка обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат (в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за ненормированные часы, за простой, за работу в тяжелых и вредных условиях), выплат по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам труда за час и т. п.

В процессе проверки расчетов по отпускам необходимо установить:

- полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка;

- правильность определения среднемесячной и среднедневной заработной платы;

- суммы оплаты во время отпуска.

Необходимо проверить правильность сделанных расчетов по заработной плате с использованием коэффициентов поправки, начисленных пропорционально увеличению тарифной ставки (оклада), которая установлена в месяце, за который выполняются такие выплаты, в соответствии с профессионально-квалификационной группой.

Проверка расчетно-платежных ведомостей и личных счетов.

Такая проверка предусматривает установление правильности подсчетов сумм, итогов начисления, удержаний, а также сумм выдачи и соответствии их записям в учетных регистрах в разрезе корреспондирующих счетов.

При проверке платежных ведомостей на выплату заработной платы, премий, стипендий и др. можно использовать следующий порядок исследований:

- установить соответствие платежных ведомостей расчетным ведомостям;

- определить правильность итогов и наличие итогов прописью;

- проверить наличие на ведомостях подписей руководителя и главного бухгалтера, работников, которые составили и проверили ведомость;

- проверить наличие подписей получателей денег;

- установить соблюдение порядка депонирования сумм.

Анализируя правильность платежных операций, аудитор особенное внимание должен обращать на:

- правильность оформления расчетно-платежных или платежных ведомостей;

- наличие подписей руководителя, главного бухгалтера;

- соответствие табельного номера получателя в платежной ведомости его номеру в табеле;

- соответствие табельных номеров одного и того же лица в разных платежных ведомостях;

- отсутствие дописок, необусловленных исправлений или повторение фамилии одного и того же лица в разных платежных ведомостях за один и тот же период времени.

В отдельных случаях учетными работниками правильно начисляется оплата по табелю-расчету, который базируется на нарядах о выполненных работах, а в платежной ведомости показывается другая, завышенная сумма к выплате. Лицо, которое получает средства по ведомости, не обнаруживает приписки, так как исправления выполняются уже после выплаты (например, во время выплаты напротив фамилии получателя значится сумма 525 грн, а после выплаты она исправляется на 842 грн.)

Аудитору необходимо учитывать, что итоги в ведомостях в таких случаях выводятся раньше с учетом будущих исправлений, и поэтому проверка итогов, не позволит выявить нарушения. В таком случае в процессе исследования следует сопоставить суммы, принадлежащие исполнителям работ в соответствии с нарядами и табелями-расчетами, с суммами, указанными в платежных ведомостях. При обнаружении расхождений в этих документах их необходимо изъять, и у лиц, которые выступают получателями денег, получить объяснение по поводу фактически полученных сумм и обстоятельств, по которым выплачивались денежные средства.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы работникам-сдельщикам. Во время проведения такой проверки аудиторы обращают внимание на то, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность использования норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, отсутствие исправлений.

Особенное внимание уделяется расчетам сдельного заработку при аккордной системе оплаты труда, правильности переноса итогов по сотрудникам в расчетно-платежной ведомости. При этом целесообразно проверить отсутствие случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. Если расчеты по счету сдельной заработной плате исполняются с использованием компьютерной техники, то целесообразно проверить алгоритм расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке необходимо учитывать, что хищение денежных средств под видом оплаты труда может производиться разными способами. В одних случаях составляются фальшивые наряды на работы, которые фактически не выполнялись. Эти наряды включаются в сводные ведомости, на основании которых составляются платежные ведомости. В другом случае в нарядах на работы, которые на самом деле выполнялись, завышается их объем или указываются завышенные расценки.

В большинстве случаев наряды, которые составляются с целью присвоения средств, могут иметь следующие последствия в оформлении:

- отсутствие порядкового номера и даты выдачи;

- отсутствие даты приема работ или подписи лица, которое приняло или сдало работу;

- прием работ и утверждение оплаты по наряду произведено неуполномоченными на это лицами;

- наличие следов подчисток, дописок и необусловленных исправлений;

- отсутствие регистрации нарядов в журнале регистрации у нормировщика, отсутствие подписи нормировщика;

- отсутствие утверждения наряда, но подача его к оплате.

На практике аудита известны случаи, когда работа выполняется работниками предприятия для частных лиц или организаций, которые оплачивают ее наличностью. Вместо выдачи наряда на выполнение таких работ составляется фиктивный наряд на выполнение работ для собственного строительства, в котором указывается стоимость работ, равная той, которую работники фактически выполняли на стороне. Таким образом, работники получают оплату труда за выполнение посторонних работ за счет своего предприятия, а средства, полученные за эту работу от заказчика, присваиваются.

Кроме составления фальшивых нарядов, используются также наряды, по которым работы уже фактически выполнены. В таких нарядах может указываться завышенный объем работ против фактически выполненных или завышаются расценки путем переноса выполненных работ по наряду в высшую категорию сложности.

Проверяя конкретные случаи присвоения денежных средств, аудиторы обязаны установить, мог ли физически данный состав бригады или один работник на протяжении указанного в наряде времени выполнить указанный объем работ, а также, были ли в распоряжении работников необходимые материалы для выполнения задания, указанного в наряде. Такие факты можно установить путем сопоставления нарядов с документами на отпуск материалов, для выполнения работ на протяжении времени указанного в наряде. Если же работа выполнялась по трудовому договору лицами, которые имеют основную работу на других предприятиях, то имели ли эти лица необходимое время для выполнения задания, указанного в наряде. Для этого направляется запрос и получается информация по месту основной работы таких лиц.

Иногда в документах указывается выполнение всей работы одним лицом, хотя по объему и характеру работы видно, что одно лицо выполнить ее не может.

При получении объяснений от получателя денег следует учитывать, что среди них могут быть подставные лица, неспособные по своим знаниям, профессиям выполнить задание, указанное в оплаченном наряде. Проверить это можно, получив подробные данные об их профессии, квалификации, разряде, стаже работы, просмотрев трудовые и расчетные книжки, справки и другие документы, которые подтверждают стаж работы и профессию.

Отдельное внимание во время проверки уделяется установлению связи между выданной заработной платой, объемом выполненных работ, а также ее качеством. Такую проверку проводят выборочным способом, используя документы на оприходывание запасов, сводные ведомости, технологические карты, статистическую отчетность, первичные и сводные документы. Так, указанные в наряде работы по капитальному или текущему ремонту автомобилей, другой техники, следует сопоставить с первичными документами на отпуск ремонтных материалов, запасных частей и др. При обнаружении расхождений ( например, когда по нарядам работа выполнена, а запасные части не списывались) устанавливаются причины расхождения через лиц, подписавших эти наряды.

Существенное значение имеет проверка правильности указания в нарядах объема работ и использование расценок при расчетах за погрузочные и разгрузочные работы. Так, в строительных организациях строительные материалы доставляются на стройплощадки самосвалами и разгружаются механизировано. Однако, за разгрузку самосвалов работникам может начисляется оплата труда по расценкам, предусмотренным для разгрузки ручным способом.

Проверка правильности выплаты денежных средств по трудовым соглашениям. Такая проверка осуществляется по трудовым соглашениям (договорам), актам приема выполненных работ, ведомостям на оплату труда наемных лиц, расходным кассовым ордерам и др.

При проверке необходимо обратить внимание на операции по выдаче средств работникам из кассы, с расчетного счета, в виде натуроплаты (при необходимости пофамильно), так как среди нарушений встречаются начисления и выдача денежных средств без отражения их движения по счету 66 с целью уклонения от обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Для упрощения процедуры проверки можно составить реестр всех выданных выплат сторонним работникам и проверить наличие для них трудовых договоров, договор подряда или других договоров хозяйственно-правового характера.

Особенное внимание уделяется правильности расчетов по оплате труда с работниками, принятыми на работу по договорам подряда, трудовым договорам и др. Часто такие договора оформляются прошедшим числом и носят фиктивный характер. Поэтому необходимо установить, за какую работу, и на какой объем выполненной работы начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненной работы, размер начисленной заработной платы. Также путем перерасчета и прослеживания необходимо определить, нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях (личных счетах) арифметических ошибок, начисляется ли заработная плата административно-управленческому персоналу и инженерно-техническим работникам согласно штатного расписания и контракта, подписанного с ними; проверить правильность применения тарифных ставок, расценок, разрядов и других параметров при начислении заработной платы.

В практике аудита чаще всего встречаются следующие способы хищения денежных средств при выплате наемным лицам:

- составляются фальшивые трудовые соглашения и безосновательно присваиваются начисленные на них суммы;

- вносятся подделки в настоящие трудовые соглашения с целью увеличения объема фактически выполненных работ и начисленных за это сумм (например, в соглашении на ремонт помещения увеличивается фактически выданная сумма с 520 грн до 1520 грн. и присваивается 1000 грн.);

- увеличиваются расценки и приписываются объемы выполненных работ.

Если в процессе исследования выявляются факты нарушений по трудовым соглашениям, аудитору необходимо проверить, законно ли составлено трудовое соглашение (кем и когда оно утверждено); выполнялась ли фактически работа, указанная в трудовом соглашении, кем и когда. Если объем работы завышенный, то, в каком размере и какая стоимость завышенных работ; кто из должностных лиц отвечает за завышенный объем работ, указанных в трудовом соглашении или в составлении поддельного трудового соглашения.

Используя услуги привлеченных специалистов при осмотре соответствующих объектов, можно установить, что работы на них фактически не выполнялись или выполнены не в полном объеме, также возможно выполнение этих работ по другим трудовым соглашениям и другими исполнителями. Поэтому в сомнительных случаях необходимо проверять, когда и кем выполнялись работы, указанные в трудовом соглашении.

При документальной проверке трудовых соглашений аудитор обязан учитывать признаки, которые могут свидетельствовать о не качественности таких документов.

Признаки не качественности трудового соглашения:

- выполнение подписей от имени разных особ одним и тем же почерком или от имени одного и того же лица разными почерками;

- указание разных номеров паспортов в трудовых соглашениях, составленных на имя одного и того же лица;

- выполнение на предприятии работ, в которых не возникало производственной необходимости;

- оформление на имя одного и того же лица большого количества соглашений;

- дописки, исправления и другие изменения в трудовых соглашениях и расчетных документах.

По каждому трудовому соглашению, которое вызывает сомнение, проверяют фактическое выполнение работ, указанных в нем, и в каком объеме.

При проверке начисления оплаты труда наемным работникам необходимо обратить внимание на правильность удержаний с начисленных сумм и оплаты подоходного налога. Правильность удержания налогов можно проверить, используя законодательно установленные нормы и с учетом предоставленных наемными лицами справок о составе семьи для получения льгот по налогам.

Отдельное внимание необходимо уделить проверке правильности совместительства работников, потому что случаются факты, когда совместители выполняют работу по совместительству во время своей основной работы и получают заработную плату (оплату труда) не за отработанное время. Сопоставляя время работы совместителя на предприятии со временем работы на других предприятиях, можно установить, работал ли он на разных предприятиях в одно и тоже время, и определить количество неотработанных часов.

Проверка состояния аналитического учета расчетов по оплате труда. Начать такую проверку целесообразно со сравнения остатка, показанного в Главной книге по счету 66 и разработанной таблице. Также необходимо установить соответствие аналитического учета по заработной плате синтетическому учету по счету 66, для чего сравнивают сальдо по счету 66 на дату начала проверки с данными разработанной таблицы, а последние сопоставляют с данными платежных ведомостей.

В случае выявления расхождений между аналитическим и синтетическим учетом необходимо установить их причины. Общими причинами расхождений могут быть: запущенность в учете; неполное удержание авансов, повторное списание денежных средств с переносом выплат по ним в дебет счета 66 и др.

Рабочие документы аудитора при проведении аудита расчетов по оплате труда:

1. Реестр сверки задолженности по оплате труда в расчетно – платежных ведомостях и Главной книге.

2. Реестр проверки правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов.

3. Реестр сверки начисленной оплаты труда в первичных документах и расчетно – платежных ведомостях.

4. Реестр проверки корреспонденции счетов по оплате труда.

3.2. Итоговые документы аудита

Заключение (в учебных целях)

Аудиторского контроля операций по расчетам расчетов по оплате труда на предприятии ________

Г. Симферополь 09.10.2009 г.

Аудитором аудиторской фирмы «Вариант» студенткой Никитиной Мариной Ивановной проведен аудиторский контроль операций по расчетам расчетов по оплате труда на предприятии ________, по данным бухгалтерского учета и отчетности за период с 01.01.2005 г. по 01.11.2006 г.

1. Вступительная часть.

Основание для проведения аудита:

Задание аудиторской фирмы «Вариант» на проведение аудиторского контроля на предприятии _________согласно договора от 30.09.2009г. №801.

Лицензия на право занятия аудиторской деятельности от 03.11 г. серия АБ № 214102, сертификат АБ № 000102.

Лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность.

Руководитель предприятия Петрусенко С. Н. - за весь период деятельности согласно устава предприятия.

Главный бухгалтер Алексеева Л. А., ответственный за состояние бухгалтерского учета и отчетности за весь контролируемый период.

Аудиторский контроль проведен при участии руководителя предприятия Петрусенко С. Н. и главного бухгалтера Алексеевой Л. А.

Аудит начат 04.10.2009 г.

Аудит закончен 09.10.2009 г.

Вопросы, поставленные на решение аудиторского контроля:

1. Проверить состояние бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии ________на его соответствие законодательству и П(с)БУ 11 «Обязательства» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г.

2. Оценить состояние расчетно-платежной дисциплины по расчетам расчетов по оплате труда на предприятии ________

3. Установить достоверность данных бухгалтерского учета операций по расчетам расчетов по оплате труда на предприятии ________и полноты их отображения в учете и отчетности.

4. Проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета на счете 66 записям в Журналах ордерах № 10.2 с/х, 10.3 с/х, Главной книге и балансе.

Документы, представленные для аудиторского контроля.

Сплошной проверке подвергнуты документы по всем расчетам по оплате труда на предприятии ________за период с 01.01.2006 по 01.01.2009 гг.

Регистры аналитического и синтетического учета – Журнал ордер 10.2 с/х, Главная книга, а так же текущая и годовая отчетность, бухгалтерские балансы за проверяемый период.

Юридическая правомочность предприятия __________

Предприятие __________основано в ______ году.

Зарегистрировано ________________районной государственной администрацией _______года.

Предметом и целью деятельности является _________направление.

2. Исследовательская часть.

При исследовании хозяйственных операций аудитором изучены документы, учетные регистры, бухгалтерский баланс и отчетность на предприятии ________за период с 01.01.2006 по 01.01.2009 гг. Аудитор применял следующие методические приемы: расчетно-аналитический, документальный, группировку данных, полученных в процессе исследования.

2.1. Исследование по первому вопросу.

Организация и методология бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии ________осуществляется в соответствии с Законами Украины «О предприятиях», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», КЗОТ Украины, а так же нормативно-правовыми актами о предпринимательской деятельности.

Первичные документы составлены на типовых формах. Хозяйственные операции отображаются согласно нормативных актов и документов.

Хозяйственные операции отображены в соответствии Инструкции №291 к Плану счетов, записи своевременны, аналитический и синтетический учет между собой тождественны, расхождений не выявлено.

2.2. Исследование по второму вопросу.

По результатам оценки состояния расчетно-платежной дисциплины расчетов по оплате труда на предприятии ________можно сказать, что все расчеты своевременны, выплаты осуществляются два раза в месяц по срокам утвержденным коллективным договором предприятия _______.

2.3. Исследование по третьему вопросу.

Все операции по начислению расчетов по оплате труда на предприятии ________и удержаний из заработной платы осуществляются в полном объеме и достоверно.

2.4. Исследование по четвертому вопросу.

Данные аналитического и синтетического учета тождественны.

Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме учета.

3. Результативная часть.

Аудитором исследованы представленные заказчиком предприятием ___ документы по форме и содержанию, изучены пояснения работников предприятия. На основании проведенного исследования можно дать условно-положительное заключение.

Аудитор: ________

Ознакомлены:

Руководитель предприятия: _________ Петрусенко С. Н.

Главный бухгалтер: _________ Алексеева Л.

Вывод

В ходе написания курсовой работы был изучен теоретический материал по проведению аудита с текущими обязательствами, по аудиторским операциям расчетов по оплате труда на предприятиях Украины.

Дано природно-экономическая характеристика предприятия ______

Спланирован и проведен аудит операций расчетов по оплате труда на предприятии ________. Дано условно-положительное аудиторское заключение.

Рецензия

На курсовую работу по дисциплине «Организация и методика аудита»

на тему : « Аудит текущих обязательств по оплате труда»

Критерии оценки:

- своевременность ___________

- оформление_________________

- содержание_________________

- защита_____________________

Общая оценка ________________

Научный руководитель:

______________________