17 | 06 | 2019

Магистерская работа Эффективной системы организации учетных процессов в сельскохозяйственных формированиях

Магистерская работа Эффективной системы организации учетных процессов в сельскохозяйственных формированиях.

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода аграрного сектора к рыночной экономике, реформирования земельных отношений и отношений собственности происходит процесс совершенствования организации сельскохозяйственного производства, материально-технического обеспечения, финансово-кредитной политики. На первый план выходят рыночные критерии эффективности, повышаются требования к методам управления.

Актуальность темы. Важным условием стабилизации, развития и эффективного функционирования агропромышленного комплекса, а именно сельскохозяйственных предприятий, является высокая трудовая активность работников. Повышение уровня эффективности их труда связано с изучением структуры продуктивных способностей и потребностей работника, анализом механизма формирования и развития их трудовой мотивации.

Рассмотрению экономических аспектов развития организации учетной службы на предприятиях, ее совершенствования уделялось внимание в трудах отечественных и зарубежных авторов, а так же законодательной безе Украины.

Однако особенности эффективной организации труда учетных работников изучено недостаточно. В связи с этим избранная тема является актуальной.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является обоснование эффективной системы организации учетных процессов в сельскохозяйственных формированиях.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

• Обосновать критерии эффективности управления учетной службой предприятия;

• Разработать направления повышения эффективности труда учетных работников;

• Оптимизировать систему внутрихозяйственного учета в сельскохо­зяйственных формированиях.

Предметом исследования является механизм управления учетной службой на предприятиях. Объектом исследования является деятельности бухгалтерской службы в сельскохозяйственных формированиях.

Информационная база исследования: Данные сельскохозяйственных предприятий Нововоронцовского района Херсонской области (за последние 3 года) - состав учетной службы; оперативная и финансовая отчетность предприятий (формы №№ 1, 2, 3, 4, 5) - для характеристики потенциала предприятия в целом и отдельно учетной службы; информация, собранная автором методом фотографии, самофотографии, анкетирования, опроса.

Научная новизна полученных результатов. Выполненное исследование имеет определенную степень новизны:

• Обоснованы методы работы руководителей учетной службы;

• Получили развитие критерии оценки деятельности руководителя учетной службы.

Практическое значение полученных результатов. Заключаются, в том что внедрены и используются в практике организации учетных работ:

* Приказ об учетной политике;

* должностные инструкции учетных работников;

* перечень учетных номенклатур;

* номенклатуры дел в архиве предприятия;

* график документооборота;

* порядок расчета норматива численности учетных работников.

Личный вклад. Полученные научные результаты являются личными разработками автора.

Магистерская работа включает: введение, 3 раздела, выводы и предложения, список использованных источников (70 наименований). Работа изложена на ________ страницах машинописного текста, содержит ____, таблиц, _________ рисунков, ______ приложений.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДА УЧЕТНЫХ РАБОТНИКОВ

1.1 Теоретические основы организации труда учетных работников

На сегодняшний день в вопросах организации бухгалтерского учета на предприятии основополагающим является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украи­не» от 16.07.99 г. № 996-XIV, с изменениями и дополнениями (далее — Закон о бухучете) [19].

Решение этих вопросов он относит к компетенции собственни­ка (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) предприятия.

Именно это лицо или орган несет ответственность за:

* организацию бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии должен вестись непрерывно со дня его регистрации и до дня ликвидации. Обязанность собственника или руково­дителя — обеспечить такое ведение. Именно он должен найти специалистов необходимой квалификации в необходимый срок, обеспечить их средствами труда;

* обеспечение фиксации фактов осуществления всех хозяйст­венных операций в первичных документах. Сюда входит не только обязанность собственника или руководителя в организации пер­вичного учета, но и их обязанность в обеспечении его полноты;

* сохранность обработанных документов, регистров и отчет­ности на протяжении установленного срока, но не менее трех лет. Собственник или руководитель должен создать необходимые ус­ловия и обеспечить контроль за наличием и полнотой архива.

Но, безусловно, главная обязанность руководства или собст­венника в постановке бухгалтерского учета на предприятии — ре­шить, кто и па каких условиях будет его вести.

Как определено в ст. 3 Закона о бухучете [19], целью веде­ния бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансо­вом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

При этом бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денеж­ный измеритель, базируются на данных бухгалтерского учета. Одним из основных критериев в части ведения бухгалтерского учета на предприятии является его непрерывность во времени — ведение бухгалтерского учета начинается со дня регистрации предприятия и заканчивается днем его ликвидации.

Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии входят в сферу компетенции его владельца (владельцев) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с действующим законодательством и учредительными докумен­тами. Так определено ст. 8 Закона о бухучете [19].

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обес­печение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранность обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока (но не менее трех лет) несет владелец (владельцы) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно выбирает формы его организации:

- введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалте­ром;

- пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного в качестве предпринимателя, осу­ществляющего предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;

- ведение на договорных основах бухгалтерского учета цен­трализованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;

- самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составле­ние отчетности непосредственно владельцем или руководителем предприятия. Заметим, что указанную форму организации бухгал­терского учета нельзя применять на тех предприятиях, у которых отчетность подлежит обнародованию.

При этом предприятие самостоятельно:

* определяет учетную политику предприятия;

* избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обоб­щения информации в них с соблюдением единых основ, установ­ленных Законом о бухучете [19], и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

* разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгал­терских документов;

* утверждает правила документооборота и технологию об­работки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;

* может выделять на отдельный баланс филиалы, предста­вительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим вклю­чением их показателей в финансовую отчетность предприятия.

При этом руководитель предприятия обязан создать необхо­димые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому уче­ту, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и предоставления к учету первичных документов.

Исходя из цели бухгалтерского учета и его сущности выделяют следующие принципы его ведения:

1. осмотрительность — применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение или

Завышение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов;

2. полное освещение — финансовая отчетность должна содер­жать всю информацию о фактических и потенциальных послед­ствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основании;

3. последовательность — постоянное применение избранной учетной политики;

4. непрерывность — оценка активов и обязательств осу­ществляется исходя из предположения, что деятельность будет продолжаться в дальнейшем;

5. начисление и соответствие доходов и расходов — для оп­ределения финансового результата отчетного периода необходимо сравнивать доходы отчетного периода с расходами, осуществлен­ными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент возникновения независимо от даты поступления или уплаты средств;

6. превалирование сущности над формой — операции учиты­ваются согласно их сущности, а не только исходя из юридической формы;

7. фактическая себестоимость — приоритетной является оцен­ка активов предприятия исходя из расходов на их приобретение и производство;

8. единый денежный измеритель — измерение и обобщение всех хозяйственных операций финансовой отчетности осуществ­ляется в единой денежной единице — гривнах;

9. периодичность — возможность распределения деятельности на определенные периоды времени с целью составления финан­совой отчетности.

Функциями бухгалтера являются:

* ведение бухгалтерского учета в соответствии с едиными методологическими основами, установленными Законом о бух­учете [19];

* составление на основе данных бухгалтерского и налого­вого учета финансовой, налоговой и статистической отчетности и предоставление ее внутренним и внешним пользователям в ус­тановленный срок;

* отражение па счетах бухгалтерского учета всех хозяйствен­ных операций в соответствии с действующим законодательством на основании предоставленных первичных документов;

* ведение налогового учета;

* подготовка предложений относительно:

• определения учетной политики, внесения изменений в избранную учетную политику, выбора формы бухгалтерского учета с учетом деятельности и технологии обработки учетных данных;

• разработки системы и форм внутрихозяйственного (управ­ленческого) учета и правил документооборота, дополнительной системы счетов и регистров аналитического учета, отчетности;

• предоставления работникам прав на подписание первич­ных и сводных учетных документов;

• выбора оптимальной структуры, численности, повышения профессионального уровня работников бухгалтерского учета, обеспечения их всем необходимым справочным материалам;

• улучшения системы информационного обеспечения управ­ления и механизма передачи обработанной информации к испол­нителям;

• внедрения автоматизированной системы обработки дан­ных бухгалтерского учета с учетом особенностей деятельности (или усовершенствования действующей системы);

• обеспечения сохранности имущества, рационального и эффективного использования материальных, трудовых и фи­нансовых ресурсов;

• участия в проведении экономического анализа хозяйст­венно-финансовой деятельности с целью выявления внутрихозяй­ственных резервов предприятия;

• участия в подготовке мероприятий но предотвращению недостач, незаконного расходования средств и товарно-матери­альных ценностей;

• участия в проведении инвентаризации и оформлении материалов, связанных с недостачами, возмещением потерь от недостач, кражи и порчи активов, и осуществлении контроля за соблюдением другими подразделениями установленных правил проведения инвентаризации оборотных и необоротных активов, обязательств;

• участия в планировании деятельности предприятия;

• начисления и по согласованию с руководителем перечис­ления налогов и взносов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды и выполнения работ по расчету с другими кредиторами;

• учета результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами;

• работы, связанной со сверкой расчетов с субъектами хозяйственной деятельности и с подразделениями, выведенными на отдельный баланс;

• осуществления начисления заработной платы на основа­нии предоставленных в установленном порядке данных и работы, связанной с выплатой заработной платы;

• обеспечения проверки (контроля) ведения бухгалтерского учета и отчетности в структурных подразделениях, в производст­вах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, и внесения предложений по улучшению их работы;

• предоставления данных бухгалтерского и налогового учета для проведения анализа хозяйственно-финансовой дея­тельности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, предотвращения потерь и непроизводственных расходов;

• оформления и передачи в установленном порядке в ар­хив отработанных бухгалтерских документов.

Профессия бухгалтера имеет длинную историю не только потому, что является одной из наиболее давних профессий, а, главным образом, в силу того, что искусство записи и соотношения впервые нашло воплощение в качестве инструмента учета.

Одним из неотъемлемых элементов экономики является развитое и эффективно организованное бухгалтерское дело. Бухгалтеры обеспечивают предоставление доказательной и правдивой информации, необходимой для принятия решений по снабжению функционирования найму кадров и использованию ресурсов, от чего зависит эффективность рыночной экономики. Это касается как внутренних бухгалтеров, которые обслуживают предприятия путем предоставления информации для принятия управленческих решений, так и внешних, одной из основных функций которых является обеспечение достоверности финансовых отчетов предприятий.

Бухгалтерский учет - это то, что согласно заданным правилам делает бухгалтер.

Традиционно, именно главный бухгалтер несет юридическую и моральную ответственность за законность и эффективность использования финансовых и материальных ресурсов предприятия, осуществляемых хозяйственных операций. За ним сохраняется правило второй подписи, которое закрепляет контрольные функции бухгалтерии. Однако, настоящий престиж профессии определяется не формальными правами, а объективными потребностями общества. В условиях рыночных отношений, основанных на последовательном применении экономических методов управления, повышаются требования к информационному обеспечению и усиливаются управленческие аспекты учета. Современный бухгалтер должен владеть не только новыми методами работы, но и новыми представлениями о той системе управления, в рамках которой они должны применяться.

В последнее время спрос на бухгалтерские услуги резко увеличился, но и изменились требования к их качеству. В тот же время, изменение статуса бухгалтера в новых условиях деятельности дает ему и новую альтернативу. Формирование рынка бухгалтерских услуг осуществляется двумя путями. С одной стороны, аудиторская фирма предоставляет консультативную помощь по вопросам учета, с другой - остро возникает проблема привлечения квалифицированного бухгалтера на контрактной или постоянной основе.

В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий значение бухгалтерской службы и учетной информации резко повышается. Новая система должна направлять управленцев на правильный путь. Например, она не должна допустить невыгодного вложения средств в оборудование выгоднее, чем в программное обеспечение или на подготовку кадров.

Ведение бизнеса в рыночных условиях предъявляет повышенные требования и к качеству информации, которая должна быть приспособлена к запросам пользователей, решению их проблем.

Задача бухгалтера или бухгалтерской службы состоит в формировании качественной, достоверной и полной информации о ведении хозяйственной деятельности и ее результатах, ее правильное использование позволит сделать оптимальными управленческие и финансовые решения. Неточности, ошибки, несвоевременность представления информации могут не только нанести ущерб, но и привести к банкротству предприятия. Высокая степень зависимости от качества бухгалтерской информации для принятия управленческих и финансовых решений определяет роль бухгалтера в процессе развития бизнеса в любой сфере деятельности, любой стране.

Бухгалтерский учет является одним из наиболее очевидных "узких мест" в системе, что может замедлить развитие экономики. Поэтому во всех европейских странах высказывается общая мысль о том, что странам с переходной экономикой, необходимо в короткие сроки обеспечить наличие бухгалтеров, которые смогут обслуживать рыночную экономику и какие способны принимать решения на основании глубокого понимания основных экономических принципов.

В Украине сегодня престиж бухгалтерской профессии на порядок высше в сравнении с образом бухгалтера прошлых лет. Тогда его деятельность ограничивалась, как правило, учетом затрат, калькуляцией себестоимости, контролем сохранности социалистической собственности и определением степени выполнения плановых показателей. Понятие прибыли, убытка, утраченной выгоды и много других носили преимущественно абстрактный характер. Сейчас эти понятия наполнены реальным содержанием и для владельцев фирм, и для бухгалтеров.


До 90-х годов бухгалтеров называли "государственными контролерами". На самом деле, работа бухгалтера не оценивалась надлежащим образом: это была малопрестижная и низкооплачиваемая работа. Учетная профессия не привлекала молодых людей. Из всех экономических факультетов вузов на учетном был наиболее низкий конкурс. Даже дипломированные специалисты в области учета стремились избежать работы в бухгалтерии.

Уже несколько лет в Украине наблюдается совсем иная картина. Большинство тех, кто решает посвятить себя хозяйственной деятельности, отдает предпочтение не абстрактно-экономическому, а бухгалтерскому или управленческому образованию. Бухгалтерская профессия стала существенно моложе.

Уровень специальных знаний и навыков проверяется путем сдачи квалификационного экзамена, который проходит в три этапа. Программа и порядок сдачи экзамена определяется Комитетом по вопросам профессионального образования и утверждается Советом Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ).

Претенденты имеют право получить сертификат после успешной сдачи всех трех этапов квалификационного экзамена и предоставив документы о стаже работы по специальности, который отвечает требованиям Комитета по вопросам профессионального образования ФПБАУ.

На протяжении пяти лет претендент должен сдать все три этапа экзамена. Если он не выполнил этого условия, то он имеет право сдать их повторно. Чтобы получить сертификат ФПБАУ, необходимо обязательно иметь общеобразовательную подготовку.

Сертификация бухгалтеров осуществляется по разработанному Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) перечню дисциплин, который включает: финансовый учет, управленческий учет, информационные технологии, аудит, налогообложение, введение в финансовый менеджмент. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины. Вводятся и дополнительные дисциплины: основы экономики, правовые основы предпринимательской деятельности, деловая математика, основы управления предприятием.

Всегда актуальны в любой сфере деятельности вопросы профессионализма. В условиях рынка профессионализм в работе является главным критерием, который определяет полезность каждого работника, его ценность для предприятия. Критерии профессионального уровня бухгалтера могли бы быть закреплены в специальном положении "О профессиональном уровне бухгалтера", утвержденные Минфином Украины.

Такими критериями могут стать: полученное образование, стаж работы по специальности, профессиональные знания (уровень которых проверяется специальным письменным тестированием, которое может проводиться в установленном порядке, например, один раз в 5 лет), способность к аналитической работе, восприятию новых знаний, которые также проверяется специальным тестированием; умением работать на компьютере, другие критерии.

С повышением значения бухгалтера в рыночной экономике на первый план выдвигается вопрос его подготовки.

Если рассматривать бухгалтерский учет как научную дисциплину, то подготовка учетных работников должна осуществляться в учебных заведениях среднего и высшего уровня. Мировая практика свидетельствует, что за последнее десятилетие бухгалтерское образование все больше переходит в престижные университеты и высшие учебные заведения Англии, Германии, США, Франции. Во многих странах с развитой рыночной инфраструктурой дипломированные бухгалтеры проходят 2-3 недельное повышение квалификации в престижных учебных заведениях и ведущих аудиторских фирмах. Для всех развитых стран мира в ХХ-ХХІ ст. характерна следующая тенденция в бухгалтерском учете - обязательность знания бухгалтерского учета для всех лиц, которые хотят заниматься предпринимательством, менеджментом и т. п., имеющих инженерное, медицинское, сельскохозяйственное, юридическое или другое образование.

Этот вопрос важен, поскольку получение базового образования и появление вследствие этого возможности работать бухгалтером является начальным этапом в освоении бухгалтерской профессии. Вопросы подготовки и переподготовки бухгалтеров должны находиться сегодня в подчинении и под контролем государства.

Исследование процессов мотивации труда требует применения целого комплекса социологических методов. Концепция оценки труда персонала фирмы основывается на том, что в качестве критерием оценки принимаются показатели, оценивающие уровень компетенции служащих, их потенциал. Исследования, проведенные в ряде фирм США, показали, что частота использования разных критериев составила: качество работы – 93 %, объем работы – 90 %, знание работы – 85 %. Личными качества используемыми в качестве критериев были: инициативность и коммуникабельность – 87 %, надежность – 86 %. [35]

В практике работы зарубежных фирм наибольшее распространение получили такие методы оценки как графическая шкала оценки, метод альтернативного ранжировании; метод парного сравнения; метод принудительного распределения; метод критических случаев; рейтинговые шкалы, привязанные к качествам работника; метод управления по целям.

Графическая шкала оценки является наиболее простым и популярным методом аттестации сотрудников и руководителей разных уровней. В типичной графической шкале оценки представлены качественные и количественные характеристики (критерии). Каждому критерию исполнения соответствует свой уровень (от неудовлетворительного до отличного). Рейтинг работника по конкретному критерию выражается в определенных числовых значениях, указанных в шкале оценки, которые затем суммируются и определяют уровень выполнения профессиональной работы.

Наиболее приемлемыми для оценки труда работников учетной службы и их соответствия предусмотренным обязанностям является метод шкалирования личных качеств, при помощи рейтинговых шкал. Особых успехов в разработке данного метода добился американский социальный психолог Ф. Фидлер. Важнейший компонент оценки – список задач, которые выполняет работник учетной службы. При изучении его деятельности учитываются время решения, способы, степень затрат усилий. При определении стиля управления используется многие методики, например, Б. Бемнета. [21]

На сегодня сохранился старый подход к подготовке бухгалтеров и их обучению: изложение материала на лекциях и дальнейшее его обсуждение на семинарских занятиях. Такое обучение не совсем правильно, ведь теоретическое освоение материала в большей мере должно происходить самостоятельно, путем изучения учебников, пособий. Лекции необходимо читать по проблемным вопросам. Чтобы подготовить бухгалтера, нужно предоставить ему практические навыки работы. Это достигается как через тестирование его знаний по темам, проблемам, решение ситуационных практических задач, так и через практическую работу в бухгалтерии.

Изменение подхода к обучению связано также с приходом в вузы новых специалистов. Без сохранения работающих и привлечение новых высококвалифицированных специалистов нереально обеспечить подготовку бухгалтеров, адекватную рыночной экономике.

Главной чертой бухгалтера настоящего является возможность обеспечения максимальной достоверности бухгалтерского учета, который нуждается в умении использовать разные учетные методы. Например, при низком уровне инфляции бухгалтеры западных фирм придерживаются принципа консерватизма, согласно которому рыночная стоимость активов (так же, как и затрат производства) может быть использована в калькуляциях себестоимости продукции лишь в том случае, если она была ниже первоначальной стоимости этих активов. В условиях высокого уровня инфляции используется другой метод, при котором стоимость активов определяется с учетом рыночной цены тех элементов капитала, которыми можно заменить выбывающие. Этот метод преобладает во всех капиталоемких областях промышленности, он позволяет при определении суммы прибыли более точно учитывать затраты на содержание и замену устаревшего оборудования. Итак, бухгалтер должен уметь быстро приспосабливаться к изменениям в экономической жизни страны.

Неправильное или несвоевременное предоставление информации может нанести ущерб и даже привести к банкротству предприятия. Довольно высокий уровень зависимости управленческих и финансовых решений от качества бухгалтерской информации определяет ее полезность и ценность для предприятия.

Требования, выдвигаемые к учетной профессии, довольно высоки. Русский ученый О. П. Рудановський отмечал, что "предприниматель знает в хозяйстве, которым он руководит, только то, что ощущает и видит своими глазами". Бухгалтер же составляет баланс, который "является душой хозяйства, существование которого не менее реальное, чем материального инвентаря хозяйства". Вместе с тем, баланс "можно постигнуть только умственное, и нельзя, как инвентарь, постигнуть в натуре" [21].

В бухгалтерской этике как в форме общественного сознания, обусловленной социально-экономическими особенностями развития, как и в самой учетной информации, тесно связаны разнообразные и часто противоречивые интересы многочисленных участников хозяйственной деятельности. Удовлетворение запросов всех участников, подбор информации, ее интерпретация и предоставление зависят от опыта бухгалтера, его умения акцентировать внимание руководства на определенных аспектах с целью принятия оптимального управленческого решения.

Бухгалтерский учет - не только мощный инструмент формирования обоснованной информации. В руках недобросовестных людей он может служить средством мошенничества, афер и фальсификаций. В кодексе профессиональной этики бухгалтеров должны получить отображение лучшие традиции профессии, которые составлялись столетиями, сформированные отечественной и международной учетной практикой, созданные многими поколениями бухгалтеров со времен Л. Пачолли и его предшественников.

Сегодня имидж бухгалтера связан также с представлением об активном участке управленческого процесса, признающим, что для успешного управления большое значение имеет воспитание у служащих дисциплины и преданности делам фирмы. В интересах своей фирмы бухгалтер может инициировать принятие сведений внутренних правил - кодекса деловой этики, положения которого должны распространяться на всех сотрудников. В этом документе можно зафиксировать конкретные требования и запреты. Большей частью, целесообразно указать, что служащие должны выступать как олицетворение фирмы и действовать в ее интересах. В своде внутренних правил можно предусмотреть, что сотрудникам запрещается иметь личную заинтересованность в поставщиках предприятия, в делах ее клиентов и конкурентов. Сведения о деятельности предприятия, особенно конфиденциального характера, должны использоваться в его интересах. Если служащий нарушает это положение, его действия могут рассматриваться как кража и наказываться вплоть до увольнения или даже передачи материалов дела в судебную инстанцию. Согласно новому украинскому законодательству, к числу преступных действий относятся незаконное разглашение или использования сведений, которые представляют коммерческую или банковскую тайну, без согласия их владельцев, осуществленное из корыстных или других личных интересов и нанесенные значительный ущерб.

Традиционно считается, что функцией бухгалтера является только ведение учета и счетов. Возможно, так и было на начальном этапе развития этого вида деятельности. Но в наше время, когда информационное обеспечение стало важнейшим фактором успешной хозяйственной деятельности, функции бухгалтера претерпели существенные испытания.

Современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет широкую деятельность, которая включает планирование и принятие решений, контроль и привлечение внимания руководства к нарушениям, оценку, обзор деятельности и аудит. Современный бухгалтер должен удовлетворить нужды тех, кто использует учетную информацию, независимо от того внешними или внутренними пользователями они являются.

За границей разработаны национальные и международные стандарты относительно объема знаний, которыми должен владеть бухгалтер с высшим образованием.

Международные стандарты учета и нормативы бухгалтерского обучения и этики разработаны международными профессиональными организациями - соответственно Комитетом по международным стандартам учета и комитетами по обучению и этике Международной федерации бухгалтеров.

В п. 6 Международного норматива бухгалтерского обучения № 9, принятого в июле 1991г., в частности, указано, что профессиональные бухгалтеры сейчас исполняют обязанности в сложной социальной, экономической и юридической сфере, именно поэтому расширяется перечень знаний, которыми они должны владеть.

Международные нормативы бухгалтерского обучения охватывают разнообразные стороны и степени системы бухгалтерского образования.

Нормативы предусматривают, что по специальности "Бухгалтерский учет" в колледже или университете необходимо усвоение следующих основных дисциплин:

- финансовый учет;

- управленческий учет;

- информационные технологии;

- аудит;

- налогообложение,

- финансы предприятий.

Для подготовки квалифицированного специалиста в области бухгалтерского учета в учебном плане согласно международным нормативам должно также быть предусмотрено изучение в качестве дополнительных таких дисциплин, как экономика, право, математика и статистика, этика, управление.

Обучение по специальности "Учет и аудит" завершается тестированием на профессиональную компетентность.

Программы обучения учету должны развивать у студента понимание сути и роли учета, а значит необходимые знания исторической и этической перспектив развития бухгалтерской профессии, а также теоретических основ учета.

В целом университеты являются консервативными учреждениями, в которых процесс реформ может продолжаться не один десяток лет и даже не одно поколение. Однако отдельные учебные заведения приложили довольно энергичные усилия к тому, чтобы обеспечить подготовку бухгалтеров, которые бы отвечали условиям их страны

Переход экономики Украины на рыночные условия предусматривал наряду с решением многих экономических вопросов создание соответствующего хозяйственного механизма, который бы отвечал требованиям рынка, прежде всего, в отношении управления конкретным предприятием.

Законом предусмотрены четыре организационные формы обеспечения ведения бухгалтерского учета, из которых наиболее распространенной является создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером.

Для выполнения функций, задач бухгалтерского учета, а также контроля его исполнения необходимы работники, которые будут это исполнять. Значительная часть, работников аппарата управления занята бухгалтерским учетом, контролем и анализом. Это, в первую очередь, аппарат бухгалтерии, который непосредственно ведет бухгалтерский учет, исполняет контрольную и аналитическую работу.

Как свидетельствует практика, в силу ряда объективных и субъективных обстоятельств количество штатных бухгалтеров все больше ограничивается, иногда до одной должности – главного бухгалтера, а круг его функциональных обязанностей неустанно расширяется. Современный главный бухгалтер, кроме выполнения непосредственных учетных функций, должен соблюдать нормы налогового законодательства, составлять статистическую и другую отчетность, ориентироваться в современных технологиях обработки информации, быть контролером и аналитиком, готовить проекты соответствующих управленческих решений и т. п.

Организовать работу людей, занятых бухгалтерским учетом, контролем и анализом хозяйственной деятельности не простое решение, поскольку необходимо организовать труд не только непосредственно занятых на бухгалтерских работах, но и многих работников других служб.

Умный руководитель четко формирует задачи коллективу, ясно понимает свою роль в их решении, способен задействовать внутренние стимулы к самостоятельным действиям, предвидеть возможные трудности, предупреждать неудачи и находить наилучшие решения в каждой конкретной ситуации. [23].

Научно – технический прогресс вносит значительные изменения в характер и содержание труда работников. В этих условиях научная организация труда работников бухгалтерии, становится объективной потребностью и представляет собой комплекс организационных мероприятий.

На современном этапе развития общества к организационной работе бухгалтеров предъявляются такие требования:

• комплексный подход;

• использование научных достижений связанных с бухгалтерским учетом;

• четкое обслуживание и своевременная подготовка работы.

В совершенствовании организации труда большую роль играет разделение труда. Сущность разделения труда в отрасли бухгалтерской работы означает разделение учетного, контрольного и аналитического процессов на отдельные виды работ.

Совокупность операций дает возможность выделить организационные места, которые характеризуют исполнительные должности. Эти должности могут быть трёх уровней:

1. высоко квалифицированные специалисты (главный бухгалтер, главный экономист);

2. специалисты среднего уровня (старший бухгалтер, старший экономист, руководитель сектора, группы);

3. технические исполнители (фактурист, учетчик).

От организационной структуры, сложности, масштабов и объема работ зависит форма разделения труда, профиль подразделения учета, контроля и анализа, а также профессионально - квалификационный состав работающих. Для того чтобы обеспечить исполнение всех функций учета, контроля и анализа, необходимо правильно определить количественный состав персонала.

При решении вопроса разделения труда следует учитывать индивидуальные особенности работников, а также возможность восприятия и обработки ими информации с использованием технических средств и вычислительной техники.

Для определения необходимого количества учетного персонала используют нормы, разработанные в централизованном порядке, или на самом предприятии. Численность работников для выполнения учетных работ определяются методом прямого расчета на основании объёма работ и норм.

Практический опыт показывает, что количество работников бухгалтерии наиболее правильно определять по каждому топологическому подразделению (основные средства, материалы, оплата труда и т. д.).

Главным моментом является единица измерения. Для расчета объёма учетных работ сейчас используют такие единицы измерения:

• один первичный приходно-расходный документ;

• количество строк и столбцов в одном документе;

• количество работников, которые состоят на табельном учете;

• количество работников, которых обслуживает один бухгалтер;

• степень автоматизации.


На основании показателей об объёмах работ и нормах времени на один документ определяют общее количество учетных работников в каждом топологическом подразделении по формуле

Чо п.= Х * Н ч / 9360,

Где Х - среднемесячное количество первичных документов;

Н ч - норма времени на один документ;

9360 – месячный фонд рабочего времени одного бухгалтера, мин.

С помощью данного метода можно приблизительно определить необходимое количество учетных работников (приблизительно потому, что в каждый период времени обрабатывается разное количество документов).

Учетный, контрольный и аналитические процессы осуществляются в бухгалтерии предприятия и других функциональных подразделениях аппарата управления, что требует четкого определения задач и функций как каждого с этих подразделений, так и отдельных должностных лиц. С этой целью следует построить организационно–функциональную модель бухгалтерии и других подразделений.

Для организации учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности как функций управления необходимо определить структурные подразделения, их задачи, построить организационную структуру бухгалтерской службы.

Различают три организационные структуры аппарата бухгалтерского учета: линейную, линейно-штабную и функционально-комбинированную.

Линейная организация предусматривает непосредственное подчинение всех исполнителей руководителю – главному бухгалтеру. Такая организационная структура характерна для небольших хозяйств, где численность работников учета, контроля и анализа не превышает 10-12 лиц (рис. 1.1)

При линейно-штабной организации структуры бухгалтерского учета, контроля и анализа создаются промежуточные звенья – сектора (подразделения), которые могут объединять несколько групп. Такая организационная структура характерна для большинства хозяйств, где бухгалтерский аппарат насчитывает 10-12 лиц (рис. 1.2).

Рис. 1.1 - Линейная организация структуры аппарата бухгалтерского учета.

Система отобранных должностей должна полностью отвечать требованиям и отражать используемую структуру аппарата бухгалтерского учета, быть средством эффективного использования человеческих ресурсов.

Расходов на производство и себестоимость

Сектор учета

Рис. 1.2. Линейно – штабная организационная структура аппарата бухгалтерского учета.

К важным составляющим организационной бухгалтерской работы на предприятии следует также отнести:

1. отбор учетных номенклатур;

2. определение форм и составление альбомов первичных документов, учетных регистров, отчетности;

3. разработку организационных регламентов (положений о бухгалтерии предприятия, должностных инструкций и т. д.);

4. создание системы материальной ответственности;

5. разработку обоснованных разовых и постоянных графиков проведения внутрихозяйственных ревизий, инвентаризаций, других форм и методов контроля.

Следует также подчеркнуть, что организация учета это не только текущее управление учетом, но и планирование его совершенствования и развития, т. е. не только тактическое, но и стратегическое руководство им.

1.2 Квалификационные характеристики учетных работников

По сути, именно права и обязанности составляют профес­сию. В связи с этим они должны быть четко и должным образом определены. Источников для такого определения может быть несколько:

1) законодательство. Если на законодательном уровне опре­делен некий набор прав и обязанностей конкретного лица и/или установлены их рамки, то эти указания следует считать основопо­лагающими. Но в то же время они не являются исчерпывающими. Следует учитывать также общие требования законодательства: гражданского — в отношениях с предпринимателем и аудитор­ской фирмой и трудового — в отношениях с бухгалтером — на­емным работником;

2) договор, если правоотношения осуществляются в рамках ГК [15] (Приложение А). Так, в договоре с аудиторской фирмой или с частным предпринимателем — бухгалтером о ведении бухгалтерского учета должен быть определен весь перечень пре­доставляемых прав и обязанностей. Здесь все зависит от воли сторон — равноправных субъектов гражданских правоотношений;

3) должностная инструкция для бухгалтера — наемного работника. Следует учитывать, что положения должностной инструкции, конкретизируя права и обязанности работника, не должны ущемлять его общих прав и социальных гарантий. Должностной инструкции главного бухгалтера посвящен от­дельный раздел книги, где подробно рассмотрены порядок ее составления, содержание, допустимый уровень конкретизации прав и обязанностей.

Итак, основополагающими являются законодательные пред­писания относительно прав и обязанностей бухгалтера. Рассмот­рим их подробнее, в хронологии реформы бухгалтерского учета в Украине.

В наследство от Союза нам досталось весьма конкретное, спе­циальное постановление Совета Министров СССР «Положение о главных бухгалтерах» от 24.01.80 г. № 59 (далее — Поло­жение о главных бухгалтерах) [44]. И несмотря на все обилие документов периода независимости, споры относительно его дей­ствительности продолжаются по сей день. Если рассуждать с позиций «авторитетности» Минфина и ГлавКРУ в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета, то предпочтение, безусловно, следует отдать Минфину. Кроме того, его доводы относительно недействительности Поло­жения о главных бухгалтерах [44] более убедительны: на смену нормам этого документа пришли аналогичные по своей направ­ленности нормы Положения об организации бухгалтерского учета [14], а потом — Закона о бухучете [19]. В связи с этим остается констатировать, что Положение о главных бухгалтерах [44] начиная с 3 апреля 1993 года и но состоянию на сегодняш­ний день является недействующим, а значит, его нормы не могут применяться к правам и обязанностям бухгалтера.

Далее в табличной форме представим «эволюцию» прав и обя­занностей бухгалтера в контексте «бухгалтерской реформы» в Украине.

Как видно, действующие сегодня положения Закона о бухуче­те [19] относительно нрав и обязанностей бухгалтера являются самыми общими. Законодатель оставил здесь широкую сферу для частного (внутреннего) регулирования посредством гражданско-правового договора или должностной инструкции. Необходимо лишь учитывать важный момент: такое регулирование не должно выходить за рамки общих гарантий КЗоТ [24], ГК [15] и ХК [59], ущемляя бухгалтера в его трудовой или предпринимательской деятельности.

Нормативным документом, применение которого является обязательным во всех вопросах управления персоналом на пред­приятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственно­сти и видов экономической деятельности, является Справочник квалификационных характеристик профессий работников, утвержденный приказом Минтруда от 29.12.2004 г. № 336 (далее — Справочник характеристик профессий) [52].

Он представляет собой систематизированный по видам эко­номической деятельности сборник описаний профессий, которые приведены в Классификаторе профессий (ДК 003-95) [14]. В нем содержатся показатели и признаки, которые приближают его с методологической, методической и нормативно-практической стороны к национальным изданиям такого направления других стран. В нем также учтены рекомендации исполнительных органов Международной организации труда и Содружества Независимых Государств.

Именно на основании Справочника характеристик профессий [52], с учетом требований действующего законодательства Ук­раины, работодатель разрабатывает и утверждает должностные инструкции для руководителей, профессионалов и специалистов, учитывая конкретные задачи и обязанности, функции, права, ответственность работников этих групп и особенности штатного расписания предприятия. Для технических служащих и рабочих в случае необходимости разрабатываются рабочие инструкции. Кроме того, Справочник характеристик профессий [52] применяется как базовый элемент организации оплаты труда вместе с тарифными сетками (схемами должностных окладов), тарифными разрядами, тарифными ставками и коэффициентами (межквалификационными соотношениями), которые образуют тарифную систему оплаты труда. Тарификационные процедуры устанавливаются и регулируются законодательством Украины, генеральными, отраслевыми, региональными соглашениями, коллективными и трудовыми договорами.

Квалификационная характеристика профессии бухгалтера (как и других профессий) состоит из нескольких разделов, таких как «Задачи и обязанности», «Должен знать», «Квалификационные требования», «Специализация», «Примеры работ».

Так, в разделе «Задачи и обязанности» дано описание работ, свойственных данной профессии.

В разделе «Должен знать» описываются так называемые базовые знания, умения, навыки, методы и приемы безопасного выполнения работ, усвоение и применение которых является обязательным для работника на должности бухгалтера. Следует отметить, что в целом отрасли знаний и способы реализации работ тесно связаны с направлениями необходимого для этого образования, практической подготовкой в виде профессиональной специализации в соответствии с достижениями науки, техники, технологий, организации труда на производстве или в сфере услуг.

В разделе «Квалификационные требования» указан опре­деленный уровень специальной подготовки работника, который необходим для выполнения возложенных на него обязанностей, и требования к стажу работы.

Для профессиональной группы «Руководители» установлены 2 типа требований, обязательных для руководителей первичных подразделений — заведующих сектором (бюро) в отделе (управле­нии) бухгалтерского учета, руководителей структурных подраз­делений высшего уровня — главного бухгалтера или начальника (заведующего) отдела (управления) бухгалтерского учета. Сле­дует отметить, что квалификационная характеристика профессии руководителя «Главный бухгалтер» распространяется на все про­фессии руководителей подразделений бухгалтерского учета пред­приятий, учреждений и организаций: «Начальник управления», «Начальник отдела (самостоятельного)», «Начальник отдела (в составе управления)», «Начальник бюро», «Начальник сектора», «Заведующий отделом (бюро)», «Заведующий сектором».

Основными характеристиками, которые непосредственно со­ставляют концепцию профессии бухгалтера, прежде всего явля­ются квалификационные требования. К ним относятся: наличие у работника полного высшего образования соответствующего направления подготовки (магистр, специалист), последипломное образование в отрасли управления или в сфере ведения бухгал­терского учета, а также наличие стажа бухгалтерской работы (для магистра — не менее 2 лет, специалиста — не менее 3 лет). В зависимости от уровня образования и стажа работы перед работниками-бухгалтерами ставятся разные задачи и цели, вы­полнение которых является их профессиональной деятельностью.

С целью улучшения нормирования труда как важной состав­ляющей повышения эффективности производства, роста произво­дительности труда, усиления социальной защищенности работников, обеспечения оптимального соотношения между объемом труда и ее оплатой, эффективного использования рабочего времени, развития и распространения национальной нормативной базы по труду, усиления методической организационной и практической помощи предприятиям разработаны Межотраслевые нормативы численности работников бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минтруда от 26.09.2003 г. № 269. Это своего рода сборник нормативов численности, в котором содержатся нормы времени на выполнение работ по бухгалтер­скому учету и нормативы численности работников бухгалтерского учета предприятий.

Сборником предусмотрено применение документов по бух­галтерскому учету и отчетности, утвержденных Министерством финансов Украины и Государственным комитетом статистики Ук­раины. Нормы времени разработаны для всех видов бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом Мини­стерства финансов Украины от 30 ноября 1999г. № 291 [42]. Единицы измерения объема работ приведены в нормативных картах (один баланс, одна ведомость, одна позиция и т. д.).

Порядок проведения расчета норматива численности работни­ков бухгалтерского учета предприятия изложен в общей части Сборника нормативов численности [29].

Кроме того, сборник нормативов ориентирован на комплекс организационно-технических условий, которые обеспечивают возможность нормальной работы в соответствии с санитарно-ги­гиеническими стандартами. Рассмотрим подробно, какие критерии и требования являются для этого обязательными.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работ­никами, которые причастны к бухгалтерскому учету, правомер­ных требований относительно соблюдения порядка оформления и представления к учету соответствующих документов.

Итак, организация труда на предприятии осуществляется для того, чтобы:

- регламентировать обязанности и ответственность каждого работника;

- предусматривать комплексное решение всех вопросов орга­низации труда на основе разделения и кооперации труда.

Важным элементом организации труда работников бухгалтер­ского учета является рациональное планирование служебных помещений.

Как определено в Сборнике нормативов численности [29], нормативы численности рассчитаны при условии, что каждый специалист выполняет работу с применением компьютерных про­грамм по бухгалтерскому учету. При работе на компьютере следует придерживаться требований гигиены труда, таких как заданные параметры воздушной среды (температура, относительная влаж­ность, барометрическое давление). В помещениях рекомендуется осуществлять кондиционирование воздуха.

Нормальными климатическими условиями эксплуатации ком­пьютера являются:

* температура окружающего воздуха — 20 ± 5 "С;

* относительная влажность окружающего воздуха — 65 ± 15 %;

* атмосферное давление - от 84 до 107 кПа (630 - 800мм рт. ст.);

* максимальная запыленность воздуха в помещениях при размере частиц не более 3 мкм - 0,75 мг/куб. м.

Расстояние между глазами работающего за компьютером и эк­раном компьютера должно быть не менее чем полторы длины Диагонали используемого монитора; дисплей следует располагать ниже уровня глаз на 15 градусов, а клавиатуру — на расстоянии коло 40см от туловища. Монитор должен располагаться таким образом, чтобы солнечные лучи и свет ламп не от­ражались от него и не ослепляли работающего. Уровень яркости экрана должен соответствовать яркости света в помещении.

Основной принцип организации рабочего места работников бухгалтерского учета — комплексное оснащение его необходимыми средствами труда. Большое значение в оснащении рабочих мест имеет установка мебели из унифицированных элементов, которые выбираются с учетом должностных обязанностей и характера работы для каждого работника. Из таких элементов можно монтировать разнообразные рабочие столы, приставки к ним, тумбы и др. Расстояние между рабочими местами должно быть 0,75 — 0,9м. Для хранения технической и справочной литературы, а также папок с документами предлагается шкаф общего пользования.

Особое значение имеет освещение рабочего места. Если на рабочем месте есть местное освещение, рекомендуется применять поворотные, передвижные лампы.

Рекомендуемые нормы освещения служебных помещений и рабочих мест:

* в случае люминесцентного освещения — 300 люкс;

* в случае освещения лампами накаливания — 150 люкс.

Эффективность освещения в служебных помещениях повы­шается при рациональном окрашивании стен, потолков. На эффективность труда существенно влияет цвет помещения. Самыми благоприятными являются белый, зелено-голубой, светло-зеле­ный, бежевый. Эти цвета не только успокаивающе действуют на нервную систему человека, но и значительно улучшают освещен­ность в помещениях.

И конечно, существенным фактором в улучшении организации труда является озеленение помещений. Несмотря на то, что озеле­нение помещений относится к декоративным элементам интерьера, оно улучшает состав воздуха, уменьшает нервно-психическую усталость, что особенно важно для умственного труда.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА УЧЕТНЫХ РАБОТНИКОВ НА ПРИМЕРЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НОВОВОРОНЦОВСКОГО РАЙОНА, ХЕРСОНСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Экономическая характеристика сельскохозяйственных предприятий Нововоронцовского района, Херсонской области

Согласно данным Статистического ежегодника Украины за 2005 год [55] в 2005 году в Херсонской области действовало 3073 сельскохозяйственных предприятий. Хозяйственную структуру и количество субъектов сельскохозяйственных предприятий рассмотрим в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Количество действующих хозяйственных субъектов с. – х. в 2005 году

Предприятия по организацинно-правовой форме собственности

Количество единиц в Украине

Количество единиц в Херсонской области

В % к Украине

В % к общему количеству по Херсонской области

Хозяйственные общества

7900

227

0,3

7,3

Частные предприятия

4123

137

0,2

4,4

Производственные кооперативы

1521

33

0,1

1,1

Фермерские хозяйства

42447

2589

4,4

84,2

Государственные предприятия

386

20

0,1

0,6

Предприятия других форм собственности

1500

67

0,1

2,2

Всего

57877

3073

5,30

100,00

Как видно из структуры на конец 2005 года сельскохозяйственные предприятия Херсонской области практически отошли от государственной формы собственности, которая занимает лишь 0,1 % от общего количество хозяйств по Украине и 0,6 % по Херсонской области, к фермерским хозяйства, которые в отношении Украины составляют 4,4 % и 84,2 % соответственно в Херсонской области. Это связано с появлением льготных программ финансирования развития фермерских хозяйств, поэтому крестьянин почувствовал себя хозяином на земле.

Второе место в структуре сельскохозяйственных формирований Херсонской области по численности занимают хозяйственные общества (227 предприятия или 7,3 % от общего числа Херсонской области и по Украине 0,3 % соответственно).

В последнее время сократилось число акционерных обществ, сформированных на базе бывших совхозов – заводов. Частные предприятия, производственные кооперативы и прочие формы хозяйствования занимают в структуре приблизительно одинаковые позиции (соответственно 4,4 %, 1,1 % и 2,2 % к общему их числу по Херсонской области).

В процессе многочисленных преобразований в аграрном секторе произошло изменение специализации (в некоторых случаях даже отказ от нее), снижение (вплоть до полного разукрупнения) концентрации сельхозпроизводства, а также нарушение сложившихся кооперативных и интеграционных связей.

Новые сельскохозяйственные формирования оказались не в состоянии технически обновлять производство в массовом порядке переходят на упрощенные технологии, деиндустриализацию отраслей, использование неквалифицированного ручного труда.


Сложные социальные проблемы в аграрном секторе, а также низкий уровень оплаты труда в нем, несвоевременность выплат привели к оттоку рабочей силы из сельхозпредприятий, усугубленному высвобождением занятых из общественного производства в ходе неуправляемой структурной трансформации. Трудовой потенциал сократился на 56,7 %, перейдя в частный сектор.

Рассмотрим произошедшие изменения за прошедший год в сельском хозяйстве Херсонской области и Украины анализируя основные показатели (табл. 2.2)

Во владении и пользовании сельскохозяйственных производителей всех форм собственности и хозяйствования к концу 2005 года находилось 1300 тыс. га. сельскохозяйственных угодий. В масштабах Украины данный показатели следующий: 26044 тыс. га – сельхозугодий. В сравнения с Украиной, 4,99 % всех сельскохозяйственных угодий находиться на территории Херсонской области.

Проведем анализ производства основных продуктов растениеводства и животноводства (во всех категориях хозяйствования). В целом для отрасли растениеводства 2005 год сложился достаточно благоприятным. Полученный урожай зерна составил 1539 тыс. т. (4,0 % от производства по всей Украине).

Объем производства подсолнечника составляет 301 тыс. т. или 6,3 % от производства по всей Украине. Наиболее удельный вес в производстве валовой продукции по сравнению с Украиной занимают овощи 526 тыс. т. или 7,2 %, так же виноград 36,1 тыс. т. или 8,1 % соответственно, что объясняется благоприятными климатическими условиями и плодородными землями, что в свою очередь так же влияет на урожайность культур.

Анализ отрасли животноводства показал, что в последние годы в Херсонской области увеличиваются объемы производства мяса в убойном весе, что объясняет тем, что многие хозяйства области занимаются выращиванием крупного рогатого скота и свиней для реализации на рынке, что пользуется большим спросом в населения.

В 2005 году продолжала увеличиваться ситуация в молочном скотоводстве. Производство молока во всех категориях хозяйство повысилась против 2004 года на 3,7 %, или на 13 тыс. т. Увеличение производства молока обусловлено расширение поголовья коров. За 2005 год стадо коров в сельскохозяйственных предприятиях увеличилось на 38,0 %. Вместе с тем увеличились показатели продуктивности коров. В 2005 году в сельскохозяйственных предприятиях в среднем от одной коровы (в расчете на поголовье коров, имевшихся на начало года) надоено по 3301кг молока, что на 246кг больше уровня 2004 года.

Таблица 2.2 - Основные показатели состояния сельского хозяйства Херсонской области и Украины в 2005 году

Показатели

Херсонская область

Украина

Херсонская область в % к Украине

Площадь сельхозугодий во владении и пользовании всех категорий хозяйств, тыс. га

1300

26044

4,9

Валовой сбор продукции сельского хозяйства (все категории хозяйств, тыс. т):

Зерно

1539

38016

4,0

Подсолнечник

301

4706

6,3

Сахарная свекла

33

15468

0,2

Картофель

207

19462

1,0

Овощи

526

7295

7,2

Плоды и ягоды

59

1690

3,4

Виноград

36,1

442,6

8,1

Мясо в убойном весе

95

1597

5,9

Молоко

357

13714

2,6

Яйца, млн. шт.

250

13046

1,9

Поголовье основных видов скота и птицы (на конец 2005 года, тыс. гол.):

КРС

199,7

6514,1

30,

В том числе коровы

100,8

3635,1

2,7

Свиньи

174,1

7052,8

2,4

Овцы и козы

75

1629,5

4,6

2702,1

161993,5

1,6

Анализ каналов товародвижения указывает на специфическую роль частной посреднического института в аграрной экономике, как механизма сбыта произведенной продукции аграрного сектора. Основные ее тенденции – бартеризация, давальческие операции и другие.

В последние время сельскохозяйственные предприятия среди всех каналов реализации отдают предпочтение наличной форме расчетов, в связи с арестом текущих счетов и принудительным списанием долгов по судебным решениям. В зависимости от каналов реализации, форм расчетов меняются и цены реализации, следовательно, и возврат средств различен.

В процессе приватизации предприятий переработки сельскохозяйственный товаропроизводитель остался в стороне от права приобрести контрольный пакет акций предприятий переработки своей продукции. Следствием этого стал постоянный ценовой конфликт между товаропроизводителями и переработчиками, ежегодный поиск каналов сбыта произведенной продукции.

Херсонская область образована 30.03.1944г. Расположена на юге Украины. На севере граничит с Днепропетровской, на востоке – с Запорожской, на юге – с АР Крым, на западе – с Николаевской областями. Омывается водами Черного и Азовского морей. В области – 18 районов (табл. 2.1), 9 городов, в т. ч. 3 – областного подчинения, 30 поселков городского типа, 705 сельских населенных пунктов.

В дипломной работе будет рассмотрен один из районов Херсонской области, а именно Нововоронцовский, в котором мы проанализируем на примере следующих сельскохозяйственных предприятий: Открытое акционерное общество «Приднепровское» с. Новоалександровка, Общее общество ограниченной ответственности «Червонофлотець» с. Дудчаны, Общее общество ограниченной ответственности «Маяк» с. Крещеновка, Общее частное предприятие «Степное» с. Беляевка.

Территория хозяйств расположена на северо-востоке Херсонской области в степном агроклиматическом районе.

В почвенном покрове района преобладают черноземы южные малогумусные. Потенциальное плодородие черноземов высокое, но использование его резко ограничивается крайней недосточностью увлажнения.

Для повышения урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности почв нужно соблюдать севообороты, сохранять влагу, систематически вносить оптимальные дозы органических и минеральных удобрений, внедрять почвозащитные методы обработки почв. В кормовых и лугово-пастбищных севооборотах включать многолетние травы.

Что касается климата, то наибольшее количество осадков выпадает летом, преимущественно в виде ливней, но не успевают глубоко просочиться в почву и испаряется. Таким образом, для полного обеспечения растений водой естественного увлажнения недостаточно.

Континентальность и засушливость климата степного района усиливается за счет повышенного ветрового режима. В среднем за год насчитывается около 30 дней с сильным ветром, 6-9 – с пыльными бурями.

Повторяемость засух в течение вегетационного периода составляет 30-50%. За год насчитывается 13-30 дней с суховеями средней и большой интенсивности.

Это засушливый подрайон с мягкой зимой. Амплитуда колебаний температуры воздуха и его влажности меньше, чем на остальной территории района. Зима, т. е. период со среднесуточной температурой, которая ниже 00С, состоит 1,5…2 месяца. Средний из амплитудных минимумов –6,5…-3,3 0С. Вероятность зим с умеренным минимумом температуры не ниже –200С составляет 70…80%. В отдельные годы морозы могут достигать –26…-300С. Продолжительность безморозного периода около 7-ми месяцев, опасные для растений заморозки почти полностью отсутствуют (весной они заканчиваются на 3…10 дней раньше, а осенью – на 5…10 дней позднее перехода среднесуточной температуры через 100С).

Годовые суммы осадков колеблются от 250 до 300мм, в том числе 185-250 приходится на теплый период. Гидротермический коэффициент преимущественно 0,6 – 0,7.

К числу благоприятных факторов, смягчающих засушливость этой территории, следует считать малую подверженность суховеям. Общее число дней с суховеями средней и большой интенсивности за весь теплый период не более 10-22, примерно 2/3 от указанного количества дней приходится на июль и август.

Одним из передовых хозяйств Нововоронцовского района является ОАО «Приднепровское». Это обусловлено высоким уровнем доходности и эффективности производства, а также наличием достаточно мощной материально – технической базы, что позволяет обеспечить непрерывность процесса производства.

В анализируемом хозяйстве налажена система организации и планирования: в растениеводстве это составление наиболее целесообразных севооборотов, а в животноводстве – проведение племенной работы в лучшие сроки, составление годовых оборотов стада и др. Остальные хозяйства являются менее развитыми, вследствие рыночных изменений и реформ в экономике и перестройке хозяйственных формирований.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие размеры хозяйств. Для этого сведем все данные в таблицу 2.3

Как видно из таблицы 2.3 ОАО «Приднепровское» является довольно крупным предприятие по сравнению с остальными хозяйствами Нововоронцовского района. Данные размеры определяются наличием сельскохозяйственных земель, которые за 3 года практически не меняли своей структуры, только уменьшились на 4,4 % или на 227га, что объясняется тем, что предприятие берет в аренду земли в населения села. Также произошло уменьшение земель в ОЧП «Степное» на 8,1 % (231га), что так же объясняется выбытием земель за счет того, что они берутся в аренду. В ОООО «Червонофлотець» сельскохозяйственные земли в свою очередь в период 2004-2006гг. увеличились на 0,4% или на 15га. соответственно. Самое негативное положение для развития сельского хозяйства оказалось в ОООО «Маяк», в 2006г. сельскохозяйственные земли выбыли. Данная ситуация объясняется тем, что данное хозяйство находится в стадии ликвидации, которая возникла в результате банкротства предприятия и готовятся все необходимые документы судебными органами для закрытия предприятия и продажи оставшихся активов.

 

На основании данных таблицы можно отметить постоянное снижение поголовья сельскохозяйственных животных в условных головах. На сегодняшний день в хозяйствах функционируют такие отрасли: скотоводство, свиноводство, овцеводство.

Так в ОАО «Приднепровское» по всем отраслям за 2004-2006гг. произошло снижение на 62,1 %, наибольшее снижение произошло в КРС на 88,6 %. Данная ситуация объясняется тем, что в последнее время отрасль животноводства является не очень прибыльной, так как очень много средств затрачивается на то, что бы закупить корма, добавки, построить новые подсобные помещения для выращивания, так как фермы находятся в аварийном состоянии за период долгой эксплуатации.

В ОООО «Червонофлотець» занимаются выращивание свиней и овец, что является очень прибыльным, но поголовье довольно еще не большое: свиней 50 усл. гол., овец 18 усл. гол. в 2006г., которое увеличилось в целом на 44,6 % по сравнению с 2004г. Данные отрасли являются новыми для предприятия, так как оно в свою очередь образовалось на основе бывшего колхоза, который развалился в период перестройки экономики и форм собственностей предприятий.

В ОООО «Маяк» и ОЧП «Степное» животноводство отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить снижение численности работников на предприятиях в 2006г. по сравнению с 2004 годом, что вызвано некоторым снижением показателей хозяйствования. Данное снижение объясняется тем, что молодежь выезжает из сел в города на более оплачиваемую работу, старшее поколение уже дорабатывают до пенсионного возраста.

Денежная выручка за 2006г. по хозяйствам представлена следующим образом: ОООО «Червонофлотець», ОООО «Маяк», ОЧП «Степное» она снизилась на 14,8 %, 65,3 % и 56,9 % соответственно в 2006г. по сравнению с 2004г. данные снижение произошли за уменьшения производства сельскохозяйственной продукции, следствии уменьшения показателей, как в отрасли растениеводства, так и животноводства.

В свою очередь в ОАО «Приднепровское» денежная выручка возросла на 67,6 % или на 2359,1 тыс. грн. в 2006 году по сравнению с 2004г. это зависит от того, что предприятие имеет налаженные каналы сбыта продукции и постоянных покупателей, а так же широко использует достижения научно-технического прогресса для повышения показателей урожайности и привесов животных, что значительно повышает ее экономическую эффективность.

Хотя животноводство является второстепенным по значению в хозяйстве, оно все же развивается и расширяется. Несмотря на экономический кризис (1991-1992 гг.) ОАО «Приднепровское» смогло сохранить эту отрасль, в то время как многие хозяйства района ее лишились.

Успешному развитию сельского хозяйства способствует наличие плодородной почвы.

Земля – это главное средство производства, без которого невозможен процесс производства продукции растениеводства и животноводства. Она в значительной мере определяет темпы развития и уровень эффективности сельскохозяйственного производства.

Земля не только не изнашивается, но и при правильном использовании улучшается. Следовательно, земля является вечным средством производства.

Данные таблицы 2.3 говорят о том, что все предприятия имеют в своем использовании сельскохозяйственные земли, которые представлены в виде пашни и пастбищ, но следует отметить то, что сельскохозяйственные земли уменьшаются. Это является следствием того, что земли хозяйства арендуют в населения и берут их паи, которые были получены вследствии розпаевки бывших колхозов. Только ОООО «Маяк» в 2006 году свои земли отдало аренду так, как не в состоянии самостоятельно их обрабатывать и выхода учредителей хозяйства, которые в свою очередь создали фермерские хозяйства.

Специализация сельскохозяйственного производства - основное условие повышения эффективности работы сельскохозяйственных предприятий. Специализация сельского хозяйства - это преимущественное развитие одной или нескольких отраслей в производстве товарной продукции в отдельных хозяйствах, районах, областях и регионах. Процесс специализации характеризуется сосредоточением способов производства и рабочей силы сельскохозяйственных предприятий на производстве отдельных видов товарной продукции с учетом природных и экономических условий. Специализация позволяет наиболее полно использовать земельные, трудовые и материально-технические ресурсы.

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции.

С целью определения направления специализации хозяйств приведем данные о денежной выручке и ее структуре за период 2004-2006гг. (таблица 2.4).

 

На основании данных таблицы 2.4 мы можем сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции в ОАО «Приднепровское» в среднем за 2004-2006гг. занимает растениеводство, что составляет 76,5% или 3401,7 тыс. грн., из них зерновые – 52,7 % из которых наибольший удельный вес занимает реализация пшеницы 37,3 % или 1659,2 тыс. грн., так же очень прибыльным является выращивание подсолнечника, что составляет в целом по растениеводству – 21,9 % или 977,2 тыс. грн.

Для болей наглядности данная информация представлена на рисунку 2.1.

На основании данных таблицы можно сделать вывод о том, что хозяйство имеет зерно - технический тип специализации.

На долю животноводства в ОАО «Приднепровское» приходится лишь 900,9 тыс. грн. всей денежной выручки предприятия или 20,3 %, в т. ч. на молоко приходится 145,9 тыс. грн., а КРС – 443,3 тыс. грн. и свиноводство 316,5 тыс. грн.

В целом денежная выручка по сельскому хозяйству составила 4302,7 тыс. грн.

Рис. 2.1 – Состав товарной продукции ОАО «Приднепровское» за 2004-2006гг.

В ООО «Червонофлотець» так же наибольший удельный вес занимает продукция растениеводства, что составляет 90,4 % или 2482,3 тыс. грн. в среднем за 2004-2006гг., что представляется продукцией зерновых 54,1 %, из которой пшеница составляет 41 % или 1127,9 тыс. грн., а так же подсолнечник 25,1 % или 689,2 тыс. грн., что видно на рисунку 2.2.

Отрасль животноводства менее развита. От общей выручки по реализации она составляет 5,2 % или 144,4 тыс. грн. Данная отрасль представлена продукцией свиноводства 4,4 % (121,6 тыс. грн.), а так же продукцией овцеводства 0,3 % (8,7 тыс. грн.).

Рис. 2.2 – Состав товарной продукции ОООО «Червонофлотець» за 2004-2006гг.

ОООО «Маяк» специализируется на производстве продукции растениеводства, о чем свидетельствуют данные таблицы 2.3, потому что в 2005 году хозяйство прекратило заниматься отраслью животноводства: данная отрасль в среднем за 3 года составляет 0,6 % или 9 тыс. грн. от общей выручки от реализации продукции. Растениеводство в свою очередь хозяйству приносит 85,7 % или 1264,5 тыс. грн. от общей выручки, которое наглядно представлено на рисунку 2.3. В данной отрасли наибольший удельный вес в реализации продукции занимает пшеница 40,9 % (604,2 тыс. грн.) и подсолнечник 19,3 % или 285,1 тыс. грн.

В ОЧП «Степное» так же более развита отрасль растениеводства, которая от общей выручки по хозяйству занимает 65,2 % или 2516,2 тыс. грн. в среднем за 2004-2006гг. Животноводство приносит выручки лишь1,2 % или 46,6 тыс. грн.

Рис. 2.3 – Состав товарной продукции ОООО «Маяк» за 2004-2006гг.

Данная специализация хозяйств объясняется тем, что климатические условия позволяют заниматься выращивание продукции растениеводства, а именно зерновыми культурами, которые приносят больший доход и меньше затрачивается ресурсов на их выращивание, чем на отрасль животноводства, что в настоящее время является убыточной отраслью о чем говорит рисунок 2.4.

Рис. 2.4 – Состав товарной продукции ОЧП «Степное» за 2004-2006гг.


Кроме того, хозяйства реализовывали и промышленную продукцию. Ее стоимость на протяжении 2004–2006гг. незначительно колебалась и в среднем составила: ОАО «Приднепровское» - 52,8 тыс. грн., ОООО «Червонофлотець» - 36,5 тыс. грн., ОООО «Маяк» - 66,4 тыс. грн. и ОЧП «Степное» - 132,2 тыс. грн. соответственно. Она представлена в основном, полученными после переработки пшеницы комбикорма, муки, добавками в корма и др.

В развитии сельского хозяйства постоянное внимание уделяется наиболее рациональному и эффективному использованию материальных, трудовых, финансовых ресурсов для обеспечения на каждом предприятии при наименьших затратах всемерного увеличения производства продукции. Себестоимость продукции сельскохозяйственного предприятия является важнейшим показателем, отражающим качество работы трудового коллектива. Чем лучше организованы производство и труд, разумней и эффективней используются земля, машины, скот, материальные ценности, выше урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность животноводства, тем дешевле обходится предприятию тонна продукции.

Снижение себестоимости - основной источник повышения прибыльности предприятия.

Основная задача анализа себестоимости продукции - определить факторы, влияющие на уровень затрат, выявить причины перерасходов и потерь, использовать резервы удешевления продукции, роста прибыльности и накопления.

Так как в исследуемом хозяйстве ведущей отраслью является растениеводство, то проанализируем себестоимость основных видов продукции этой отрасли.

Исходные данные представим в таблице 2.5.Как видно, в 2006г. по сравнению с 2004г. наблюдается следующая тенденция: в общем, себестоимость зерновых по всем хозяйствам увеличилась, что явилось следствием неблагоприятных климатических условий, а именно жаркого лета и малого количества осадков, что в свою очередь повлияло на урожайность зерновых.

При этом себестоимость озимой пшеницы в ОАО «Приднепровское» увеличилась на 3,2 грн., кукурузы на зерно на 11,1 грн., а себестоимость подсолнечника снизилась на 5,8 грн., гречки на 7,9 грн. в 2006г. по сравнению с 2004г.

В отрасли животноводства себестоимость по всем видам продукции увеличилась, что является следствием увеличение затрат на выращивание животных и так же увеличения себестоимости кормов, которые выращиваются хозяйством самостоятельно. Так КРС себестоимость увеличилась на 49,4 %, вследствие чего увеличилась себестоимость молока на 19,4 %. А как выше уже отмечалось, себестоимость по продукции растениеводства в 2006 году увеличилась вследствие влияния климатических факторов.

Данная ситуация итак же наблюдается в ОООО «Червонофлотець». Здесь по всем видам продукции себестоимость увеличилась в 2006 году. По зерновым себестоимость увеличилась в среднем на 15,8 грн. В отрасли животноводства себестоимость основных видов продукции так же увеличилась по отраслям и составляет: свиньи – 405,2 грн., овцы и козы - 121,6 грн.

В ОООО «Маяк» и ОЧП «Степное» данную ситуацию невозможно проследить, так они в период 2005-2006г. прекратили заниматься выращиванием продукции сельского хозяйства. Только можно отметить, что в ОЧП «Степное» еще выращивают пшеницу, которую в дальнейшем реализуют для покрытия затрат ведения деятельности предприятия и себестоимость которой в 2006 году увеличилась на 50,5 грн. по сравнению с 2004г.

Развитие сельского хозяйства в значительной степени зависит от состояния материально-технической базы, главной составляющей которой являются основные фонды, их качественный состав и рациональное соотношение. Экономическое значение основных фондов заключается в том, что они являются измерителем и основой развития продуктивных сил сельского хозяйства, обеспечивая соответственный уровень и темпы увеличения производства продукции и повышение продуктивности труда.

Составим таблицу 2.6 и проанализируем обеспеченность предприятий основными производственными фондами.

По таблице 2.6 можно наблюдать закономерное увеличение 3 показателей в ОАО «Приднепровское»: фондообеспеченности, фондовооруженности и фондоемкости.

Стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения в расчете на 1 среднегодового работника в 2004г. составила 46,5 грн./чел., а в 2006г. – 55,5 грн./чел., т. е. возросла на 19,3 %.

Фондообеспеченность предприятия за 2004г. возросла с 1,6 грн./га, до 1,8 грн./га соответственно в 2004-2006гг., что ранее отмечалось за счет закупки основных средств.

По данным таблицы прослеживаются темпы возрастания фондообеспеченности, которые значительно опережают темпы увеличения производства валовой продукции. Это обусловило снижение фондоотдачи и повышение фондоемкости продукции.

Фондоемкость хозяйства – среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения в расчете на 1 грн. валовой продукции. Этот показатель определяет размер основных производственных фондов, необходимый хозяйству в данных условиях для производства валовой продукции стоимостью 1 грн. Фондоемкость за 2004-2006гг. соответственно составила 1,4 грн./грн., 2,2 грн./грн. и 1,9 грн./грн, что составляет увеличение на 35,7 %.

Таблица 2.6 - Обеспеченность основными производственными фондами и эффективность их использования сельскохозяйственных предприятий Нововоронцовского района за 2004 - 2006гг.

Показатели

ОАО "Приднепровское"

ОООО "Червонофлотець"

2004г.

2005г.

2006г.

2006г. в % к 2004г.

2004г.

2005г.

2006г.

2006г. в % к 2004г.

1. Фондообеспеченность, грн./га.

1,6

2,1

1,8

113,5

1,4

1,3

1,2

86,1

2. Фондовооруженность, грн./чел.

46,5

59,9

55,5

119,3

39,4

39,4

41,0

92,3

3. Фондоотдача, грн./грн.

0,7

0,5

0,5

71,4

0,8

0,6

0,6

75,0

4. Фондоемкость, грн./грн.

1,4

2,2

1,9

135,7

1,3

1,7

1,7

130,7

ОООО "Маяк"

ОЧП "Степное"

1. Фондообеспеченность, грн./га.

1,2

0,9

-

*

1,1

1,6

1,4

122,3

2. Фондовооруженность, грн./чел.

29,2

39,2

76,5

261,9

97,8

72,8

103,4

105,7

3. Фондоотдача, грн./грн.

0,6

0,7

-

*

1,1

0,6

0,4

36,3

4. Фондоемкость, грн./грн.

1,6

1,4

-

*

0,9

1,8

2,3

255,5

В ОООО «Червонофлотець» в свою очередь первые 3 показатели уменьшились в 2006г. по сравнению с 2004г. данная ситуация объясняется тем, что хозяйство за последние 5 лет не приобретало новые основные фонды, а старые уже списываются с баланса предприятия в связи с окончанием срока их службы, что в свою очередь так же влияет на производство продукции и получения положительного эффекта деятельности. Но можно отметить то, что фондоемкость увеличилась на 30,7 %, что говорит о том, что предприятие эффективно использует основные фонды в своей деятельности для получения положительных показателей в финансово-хозяйственной деятельности.

В ОООО «Маяк» наблюдается очень негативное положение для деятельности предприятия. Данная ситуация объясняется тем, что было ранее отмечено, что предприятие находится на грани ликвидации и те фонды, которые находятся в предприятия продаются для покрытия обязательств перед своими покупателями и поставщиками, а так же для внутренних расчетов.

Так же на основании данных таблицы можно отметить то, что в ОЧП «Степное» показатели, характеризующие деятельность предприятия увеличились, что говорит о рациональном использовании фондов.

В составе основных производственных фондов сельского хозяйства используются многочисленные средства труда, которые отличаются характером формирования и сроками службы. Эффективность использования основных производственных фондов в растениеводческих и животноводческих отраслях в разная. Производство животноводческой продукции является более фондоемкой по сравнению с растениеводческой.

Для определения экономической эффективности использования основных и оборотных фондов сельскохозяйственного производства рассчитаем прибыль (убыток) от реализации основных видов продукции. Экономическая эффективность производства определяется соотношением полученных результатов с затратами средств производства и живого труда. Данные сведем в таблицу 2.7.

На основании данных таблицы 2.7 можно сделать вывод о том, что только в ОАО «Приднепровское» за анализируемые периоды получает прибыль от производства и реализации продукции, но убыточной является только продукция животноводства, что зависит от кормовой базы и затрат на выращивание продукции, что было отмечено ранее. Наибольше прибыльным является выращивание подсолнечника, прибыль которого в 2006 году по сравнению с 2004 годом возросла на 52,4 % или на 148,8 тыс. грн., так же производство пшеницы принесло прибыль предприятию на 43,4 тыс. грн. больше в 2006г. чем в 2004г.

В остальных хозяйствах Нововоронцовского района производство продукции сельскогохозяйства не принесло прибыли, но вместе с тем можно отметить, что только в ОООО «Червонофлотець» производство подсолнечника дало позитивный результат в деятельности предприятия и принесло ему прибыль 65,3 тыс. грн., что на 60,4 % больше по сравнению с 2004 годом.

В целом можно сделать вывод о том, что анализируемые предприятия находятся в нестабильном развитии, что влияет на получение более высоких финансово-хозяйственных показателей деятельности. Однако, только ОАО «Приднепровское» несмотря на кризисы, постигшие предприятие при переходе к рыночной экономике, смогло выстоять и на сегодняшний день развить основные свои отрасли. И пусть сегодня они не на достаточно высоком уровне, но с помощью внедрения отдельных мер и отдельных методов по повышению экономической эффективности сельскохозяйственного производства оно займет достойное место и останется одним из лучших хозяйств района.

2.2 Потенциал учетных служб сельскохозяйственных предприятий Нововоронцовского района

Роль учетного работника в агропромышленном комплексе за последние годы значительно возросла. До реформирования системы бухгалтерского учета она сводилась к выполнению сугубо учетной работы, задач, с четко регламентированными инструкциями, установленными нормами, расценками и другими нормативными актами. С принятием Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», все изменилось в механизме хозяйствования аграрной сферы. Современному работнику учетной службы необходимо обладать свободой мышления, иметь творческий подход в решении финансовых задач, оригинально обосновывать принимаемые управленческие решения с применением различных методических подходов и многое другое.

Анализируя произошедшие изменения в механизме хозяйствования аграрного сектора мы систематизировали основные функции учетной службы (таблица 2.8) на данном этапе.

Проведенный анализ работы учетных служб предприятий Нововоронцовского района показал, что учетный работник из кабинетного специалиста – счетовода, под влиянием современных условий трансформируется в специалиста, который перед собой ставит новые задачи:

• организация ценового мониторинга;

• обоснование систем эффективного ресурсопотребления;

• анализ эффективности реализационной деятельности и др.

Для выполнение поставленных перед собою задач специалист учетной службы, должен уметь применять на практике следующие теоретические знания:

• основы рыночной экономики;

• основы предпринимательской деятельности;

• основы бизнес - планирование;

• основы менеджмента;

• основы ценообразования;

• основы маркетинга и др.

Таблица 2.8 - Направления расширения учетной работы на предприятиях в современных условиях

Функции управления

Сферы хозяйственной деятельности

Снабжение

Производство

Сбыт

Финансы

Социальное обеспечение

Планирование

Анализ оптимальных сроков поставки и объемов необходимых для производства ресурсов

Определение перспектив выпуска продукции, обоснование предложений по повышению эффективности использования мощностей

Анализ спроса на продукции, формирование цены

Определение планируемого дохода и направлений его использования

Обоснование потребности в трудовых ресурсах разной квалификации

Организация

Обоснование договоров, изучение рынка, цен

Нормирование расхода ресурсов, обеспечение рационального сочетания отраслей

Изучение конъюнктуры рынка, определение величины и состава расходов на сбыт

Оценка технико-экономи­ческих показателей перспективных программ

Разработка методов стимулирования и мотивации труда учетных работников, социальные гарантии

Контроль и анализ

Учет и контроль своевременности поставок и сохранности ресурсов

Контроль рационального использования ресурсов

Контроль величины расходов на сбыт

Контроль движения финансов предприятия и анализ причин снижения платежеспособности

Анализ профессиональной подготовки специалистов – учетных и финансовых работников

Координация

Обеспечение соответствия объемов и качества ресурсов требованиям технологий

Анализ возможностей увеличения эффективности использования производственных мощностей

Оперативное реагирование на изменение спроса

Координация производственных и финансовых планов

Повышение квалификации специалистов и участие в подборе персонала для организации эффективной финансовой работы на предприятии


От того, насколько профессионально работники учетной службы владеют основами рыночных отношений, законодательно – правовой базой в стране, отслеживать и предвидеть изменения конъюнктуры рынка и многое другое на современном этапе зависит и финансово – экономическое состояния предприятия.

Проведенные исследования показали, что на лучших предприятиях аграрной сферы система информирования руководителей учетной службы включает:

• законодательные, рыночные источники;

• результаты маркетинговых исследований;

• новые технологии; управленческое консультирование;

• источники из периодической печати;

• внутрихозяйственные источники (производственно – финансовый план, коллективный договор, техническая и периодическая документация подразделений и др.);

• организационно – методические источники; визуальную и устную информацию.

Основываясь на описательном и стоимостном подходах к оценке потенциала специалиста в сельскохозяйственных формирования, выделим основные составляющие его элементы (табл. 2.9).

Таблица 2.9 - Основные составляющие потенциала специалиста учетной службы сельскохозяйственного предприятия

Описательная оценка

Стоимостная оценка

-задатки,

-способности, талант;

-знания и интеллект;

-здоровье;

-опыт управленческой деятельности;

-мышление (умение четко и аргументировано выражать свои мысли);

-уровень информированности (объем и качество специальных знаний);

-чувство долга, преданность своему делу, честность, справедливость;

-владение приемами эффективного хозяйствования;

-уровень неформальных связей, круг общения;

-сфера мотивации;

-эффективная техника руководства;

-владение приемами самоменеджмента;

-используемый стиль управления;

-степень адаптации к новым условиям хозяйствования.

-дошкольный период инвестирования;

-получение среднего образования;

-профессиональное обучение;

-затраты на получение высшего образования;

-затраты на повышение квалификации (курсы, семинары, стажировка и др.);

-затраты на систематическое самообразование;

-переподготовка или получение дополнительного образования;

-вложения в физическое состояние специалиста (затраты на отдых, профилактика болезней и медицинское обслуживание)

Проведенная нами описательная оценка потенциала руководителя учетной службы представляет собой сравнительный анализ и конкретизацию на основе экспертных оценок основополагающих и приобретенных качеств в процессе учебы и практической деятельности.

Оценка описательной составляющей потенциала специалиста учетного профиля была проведена при помощи различных методик. Были апробированы разработанные практикой различные методики оценки деятельности специалистов. В их основе лежит оценка комплекса качеств, которые наиболее ценны с позиции выполнения необходимых должностных обязанностей, функций и достижения конечной цели предприятия. В адаптированной методике специалисты оцениваются с точки зрения определенных критериев (требований).

Графическая шкала оценки является наиболее простым и популярным методом аттестации специалистов. Который должен учитывать, что большое количество общих характеристик и факторов оценить невозможно, целесообразно выделять лишь самые главные. Шкала оценки должна составляться отдельно для каждой должности соответственно штатному расписанию и учитывать все необходимые качества или операции, обычно, с указанием их значимости для общего результата работы. Метод критических случаев предусматривает постоянную фиксацию удачных и нежелательных случаев, дает неопровержимые факты о качестве выполнения обязанностей, позволяя объективно оценить работу того или иного руководителя.

Наиболее приемлемыми для оценки работы руководителя учетной службы и его соответствия предусмотренным обязанностям является метод шкалирования личных качеств при помощи рейтинговых шкал. Важнейший компонент оценки – список задач, которые выполняет руководитель. При изучении деятельности учитываются время решения, способы, степень затрат времени. Рассмотрим пример шкалированного варианта подобной оценки. Каждое профессионально важное качество оценивается по восьми - балльной шкале (табл. 2.10).

Большое внимание в практике управления уделяется оценке личных качеств руководителей, который должен обладать следующими качествами: высокой степенью интеллекта, авторитетностью, стремлением к пониманию других, внимательностью, честностью, доступностью, вдумчивостью, тактичностью, коммуникабельностью, порядочностью, умением слушать других, твердостью, дружелюбием, энтузиазмом, стремлением помочь другим и др.

Таблица 2.10 - Шкала оценки профессиональных качеств

Оценка (обозначение)

Описание

«Отлично» (7)

Ответ исключительно благоприятный для выраженности качества. Требует дополнительного обоснования экспертов.

«Хорошо» (6)

Соответствует благоприятной выраженности качества, свидетельствует о высоком развитии умений и навыков, связанных с данным качеством.

«Вполне
удовлетворительно» (5)

Соответствует достаточно высокому развитию умений и навыков, связанных с данным качеством, качество может быть развито самостоятельно.

Оценка (обозначение)

Описание

«Удовлетворительно» (4)

Свидетельствует об удовлетворительных для деятельности умениях и навыках. Качество может выть развито самостоятельно.

«Достаточно» (3)

Свидетельствует о наличии соответствующих данной деятельности умений и навыков, проявляющихся не систематически. Качество может быть развито при соответствующей подготовке.

«Неудовлетворительно» (2)

Означает отсутствие практических умений и навыков, связанных с данным качеством, качество нуждается в развитии, принципиальная возможность для этого при соответствующей подготовке существует.

«Недостаточно» (1)

Означает невозможность развить данное качество для его практического применения в деятельности. Требует дополнительного обоснования экспертов.

«Непроявлено» (0)

В ходе диагностики качество не было проявлено, и сделать о нем достаточно обоснованные выводы невозможно.

Из этого набора всегда можно выбрать качества, наиболее характерные для конкретного специалиста и сформировать тот или иной вариант шкалы для его оценки (табл. 2.11).


Также личностно-профессиональные качества руководителя учетной службы можно оценивать, используя ниже представленный вариант практического применения метода шкалирования, предполагающий оценку тех или иных качеств руководителя по четырем уровням выраженности: идеальном, благоприятном, удовлетворительном, неблагоприятном (рис. 2.5).

Таблица 2.11 - Шкала оценки деловых качеств руководителя учетной службы

1. Аналитические способности

5 4 3 2 1

Неспособность к мышлению

2. Творческие способности

5 4 3 2 1

Шаблонность мышления

3. Аналитические способности

5 4 3 2 1

Неспособность к административной работе

4. Деловое чутье

5 4 3 2 1

Неспособность к деловой активности

5. Развитость письменной речи

5 4 3 2 1

Убогость письменной речи

6. Умение составлять убедительные документы

5 4 3 2 1

Составление беспомощных документов

7. Умение владеть устной речью

5 4 3 2 1

Неспособность хорошо говорить

8. Умение слушать других

5 4 3 2 1

Неспособность слушать собеседника

9. Наличие волевых качеств

5 4 3 2 1

Недостаточность волевых качеств

10. Сдержанность в выражении чувств

5 4 3 2 1

Неспособность к сдержанности

11. Умение общаться

5 4 3 2 1

Неспособность к общению

12. Гибкость ума

5 4 3 2 1

Шаблонность мышления

13. Стремление общаться с коллегами, специалистами других профилей

5 4 3 2 1

Стремление избежать встреч с коллегами, другими специалистами

Реализация данного варианта метода шкалирования включает:

-проведение экспертной оценки и построение на ее основе «эталонной» профессиограммы, отражающей наиболее приемлемый уровень выраженности оцениваемых качеств для руководителя учетной службы;

-средневзвешенную оценку и графическое отображение фактического уровня оцениваемых качеств руководителя учетной службы;

-расчет средних баллов значений качеств каждого из оцениваемых руководителей, построение профессиограмм, проведение анализа их соответствия требуемому уровню и определение величины отклонения от фактических среднегрупповых значений.

Оцениваемые качества

Оценки

Идеальная

Благоприятная

Удовлетворительная

Неудовлетворительная

5

4,5

4

3,5

3

2,5

2

1,5

Эрудиция и опыт

Аналитические способности

Профессиональная компетенция

Плановость работы, самоменеджмент

Динамичность и гибкость мышления

Физическое здоровье

Уровень культуры труда

Способность представлять свои идеи

Мотивация к достижению целей

Работоспособность

Отзывчивость к новому

Коммуникабельность

Увлеченность

«эталонная» профессиограмма

профессиограмма главного бухгалтера ОАО «Приднепровское»

Рис. 2.5 - Оценка личных качеств руководителя учетной службы

На основании общей суммы оценок получаем достаточно полную характеристику руководителя с учетом предъявляемых к нему требований. Однако довольно часто по некоторым качествам руководителя, претендующий на конкретную должность, не соответствует им. В таком случае, необходимо выяснить, нельзя ли пренебречь тем или иным качеством (в разумных пределах), не в ущерб производственной стратегии и кадровой политике предприятия. Нужно отметить, что приводимые нами шкалы вполне могут быть изменены в каждом конкретном случае, с учетом конкретной специфику предприятия.

Основываясь на методических подходах определения стоимостного капитала, потенциал руководителя можно оценить как совокупность инвестиций, т. е. затрат на его формирование. Данные затраты включают: расходы на воспитание, поддержание здоровья, оплату медицинских услуг, одежду, питание, расходы на учебу, затраты на формирование и подготовку специалиста, расходы на мобильность, поиск работы, повышение квалификации и др.

Таким образом, деятельность специалистов во многом предопределяется тем, насколько объективно обусловлены требования к личностным и профессиональным качествам, критерии оценки их труда и каковы механизмы ее проведения.

Изучая содержание труда руководителя учетной службы, мы пришли к выводу, что наиболее значительным положительным мотивирующим фактором является результат работы.

В качестве основных факторов, влияющих на их мотивацию, можно выделить: доступ к распоряжению материальными ценностями, избежание возможных административно-уголовных санкций, финансовую стабильность, наличие «нужных» связей, служебно-должностные перспективы и возможности профессионально-квалификационного роста, престиж должности, социальный статус.

Основной проблемой формирования эффективной мотивации современного специалиста аграрной сферы является создание системы действенных стимулов к труду. Однако в настоящее время эффективной стала теневая мотивация, как для руководителя, так и для подчиненных (дифференцированно от места, занимаемого в иерархии управления).

Функциональная оценка деятельности руководителя учетной службы подразумевает детальный анализ объема и полноты выполнения им своих должностных обязанностей. Оценка сложности основных функций может быть определена следующим образом:

1) Характер работ, составляющий содержание труда:

-организационные результаты, имеющие преимущественно творческий характер, непосредственно связанные с постановкой новых задач;

-разработка сложных программ и их обоснование;

-координация и контроль деятельности подразделений предприятия и его функциональных служб;

-организационно - распорядительные и координационные результаты.

2) Разнообразие, комплексность работ:

-работы, охватывающие весь комплекс вопросов, связанных с деятельностью предприятия, требующие технического, экономического и социального обоснования и согласования;

-полная самостоятельность в выборе средств и методов, поставленных перед предприятием задач.

3) Масштаб и сложность деятельности.

4) Ответственность.

Функциональная оценка содержания труда и степени соответствия специалиста занимаемой должности направлена на реализацию трех целей:

Информационную – выявление сильных и слабых сторон трудовой деятельности, корректировка поведения;

АДминистративную – проводится проверка для принятия решения о переводе на другую работу; поощрение, наказание; направление на обучение и переподготовку; прекращение трудового договора;

Мотивационную – результат оценки сам по себе является важнейшим мотивом поведения, а выявление сильных сторон и интересов специалиста позволяет объективно вознаграждать его.

Процедура функциональной оценки труда руководителя учетной службы будет эффективной при соблюдении следующих условий:

* установление четких стандартов и критериев оценки результативности труда;

* выработка процедуры проведения оценки результативности труда (когда, как часто и кто проводит оценку, методы оценки);

* предоставление полной и достоверной информации оценщику о результативности труда.

Росту эффективности реализации потенциала специалистов и работников, а значит, развитию сельскохозяйственного предприятия в целом, способствует выработка концепции формирования действенной мотивации труда.

В дореформенный период учетной служба в наиболее крупном сельскохозяйственном предприятии включала до 7-8 человек (ведущих бухгалтеров, бухгалтеров по отраслям производства, бухгалтеров по промышленности, бухгалтеров по труду и др.).

Важнейшей составляющей потенциала учетной службы предприятия является ее кадровый потенциал – специалисты соответствующего профиля, стажа, наличия последипломного образования, систематическим повышением квалификации.

Таким образом, роль руководителя учетной службы сельскохозяйственных предприятий трансформируется от выполнения чисто плановых функций к решению широкого спектра практических задач менеджмента в условиях формирующегося рынка, но адаптация учетной работы в сельскохозяйственных формированиях к новым условиям хозяйствования осуществляется недостаточно обоснованно и не всегда последовательно.

Рассмотрим кадровый состав учетной службы предприятий Нововоронцовского района в последние годы (таблица 2.12).

Сельскохозяйственные предприятия Нововоронцовского района обеспеченны руководителями учетных служб на 100,0 %, при этом преимущественно женщин занимаемых данную должность их состав в общей структуре составляет 100,0 %.

Характеристика кадрового состава учетных работников показал, что обеспеченность их от штатной потребности составляет 100 % по всем хозяйствам, только можно отметить, что в ОООО «Червонофлотець» в штате не хватает одного бухгалтера. В целом все хозяйства имеют в своем штате главных бухгалтеров, которые отвечают за ведение бухгалтерского учета.

 

Анализ возрастного состава работников учетной службы показал, что на предприятиях аграрной сферы последние время руководители учетной службы старше 40 лет. Данная ситуация объясняется тем, что молодые специалисты не идут работать в сельскую местность из-за низкого уровня оплаты труда.

Поэтому на всех предприятиях работают бухгалтера, которые имеют в данной сфере очень большой опыт работы, при этом так же закончив в свою очередь высшие заведения или пройдя курсы повышения квалификации.

В современных условиях информация является важнейшим и необходимым ресурсом для функционирования учетной службы, так как она охватывает информацию о состоянии производства, экономики, организации, социальных механизмах в обществе и многом другом.

Но несмотря, на применение в работе учетной службы новых подходов, все же не стоит забывать и о образе жизни, условиях работы, так как психологические особенности, микроклимат в коллективе, уровень дисциплины возглавляемой службы, так же внешние факторы откладывают отпечатки на эффективности работы учетного аппарата.

Следовательно, для достижения хороших результатов необходимо изучать лишь общие позиции развития предприятия – передовика, а не проводить детальный анализ его цифрового материала. Это связано с тем, что при изменении объекта и условий, необходимо менять и методы, технологию достижения финансово – экономического успеха данного предприятия.

2.3. Состояние организации труда учетных работников сельскохозяйственных предприятий Нововоронцовского района

Своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуются в учетной политике предприятия. Учетная политика - это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов.

Организация учетного аппарата - это, в основном, построение бухгалтерской службы, ее место в системе управления.

Руководители организации могут в зависимости от объема учетной работы:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• ввести в штат должность бухгалтера;

• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

• вести бухгалтерский учет лично.

Формы организации бухгалтерского учета в Украине представим в табл. 2.13

Таблица 2.13 - Формы организации бухгалтерского учете в Украине

Форма организации бухгалтерского учета (п.4 ст.8 Закона о бухучете)

Характер отношений

Лицо, наделенное правами и обязанностями по ведению бухгалтерского учета на предприятии («полномочный бухгалтер»

1

2

3

Самостоятельное ведение учета и составление отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия *

Такой собственник или руководитель предприятия, осуществляя бухгалтерский учет, для этого может не вступать с предприятием в трудовые соглашения

Собственник или руководитель предприятия

Введение в штат предприятия должности бухгалтера

Трудовые отношения в рамках КЗоТ

Бухгалтер

При больших объёмах работы – создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером

Главный бухгалтер

Пользование услугами частного предпринимателя – специалиста по бухгалтерскому учету

Гражданско-правовые отношения в рамках ГКУ

Частный предприниматель - бухгалтер

Ведение учета централизованной бухгалтерии или аудиторской фирмой

Гражданско-правовые отношения в рамках ГКУ

Централизованная бухгалтерия или аудиторская фирма

* Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых подлежит обнародованию.

Так устанавливает Закон о бухучете. И следует отметить, что в возможных формах организации бухгалтерского учета он не вводит ничего нового, что ранее не было предусмотрено поста­новлением КМУ «Об утверждении Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине» от 03-04.93г. № 250. Возможные формы организации бухгалтерского уче­та остались теми же. Некоторым изменениям подверглись лишь нормативно закрепленные права и обязанности «полномочного бухгалтера».

Говоря о такой форме организации бухгалтерского учета, как бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером, нельзя не сказать о том, является ли главный бухгалтер должностным лицом с точки зрения действующего законодательства. Это важно в контексте обсуждения вопросов ответственности должностных лиц.

По существу, комментируя понятие «должностное лицо», авто­ритетные органы основываются на трактовке, которая содержится в примечании к ст. 364 УК: «Служебными лицами являются лица, которые постоянно или временно осуществляют функции представителей власти, а также занимают постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от формы собственности должности, связанные выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или выполняют такие обязанности согласно специальным полномочиям».

Таким образом, главным бухгалтерам необходимо помнить, что они могут нести ответственность, установленную действующим законодательством для должностных лиц.

Организация работы учетного аппарата на предприятии начинается с создания Положения о бухгалтерии предприятия. Основой разработки положения о службе отдела управления бухгалтерского учета и других отделов, в которых осуществляется контроль, является положение.

На сельскохозяйственных предприятиях, которые анализируются в данной дипломной работе, только в ОАО «Приднепровское» разработано Положение о бухгалтерии предприятия, которые мы рекомендуем для других предприятий (Приложение Б).

Положение о службе бухгалтерского учета предприятия разрабатывается на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Украине и других нормативных актов.

При составлении общего положения о бухгалтерской службе предприятия, где предусмотрено разделение службы на подразделения, необходимо разработать о каждом подразделении. Структура такого документа должна иметь такие разделы:

• общие положения;

• основные функции и задачи;

• права;

• связи с другими подразделениями;

• ответственность руководителя.

Положение стимулирует четкому разделению труда между подразделениями и создает нормативно-правовую основу дисциплинарного и материального действия на лиц, виновных в нарушении правил.


Положение четко разграничивает задачи между подразделениями. Значение этот документ имеет для распределения работ в самом подразделении.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. На основании структуры бухгалтерской службы ОАО «Приднепровское» (рисунок 8) можно сделать вывод о том, что учетный аппарат на предприятии довольно развит. За каждое структурное подразделение отвечает соответствующий бухгалтер. Данный момент говорит о том, что на таком предприятии очень хорошо развита организация работы учетных работников. Данная организация свидетельствует о том, что руководство ведет беспрерывный бухгалтерский учет со дня его регистрации и следит за изменением в законодательстве Украины, что касается правильного ведения бухгалтерского учета, а также создания мощной базы для осуществления своей деятельности.

Что же касается ОООО «Червонофлотець», ОООО «Маяк» и ОЧП «Степное», у них учетный аппарат представлен одним только человеком – главным бухгалтером, о чем было отмечено выше.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера, выполняющего его функции в организации, по вопросам оформления и представления документов и сведений для учета. Вопрос здесь, конечно же, не в определении «главный», а в функциях, обязанностях, правах и ответственности.

Рис. 2.6 - Структура бухгалтерской службы ОАО «Приднепровское»

Именно они наполняют смыслом такую хорошо известную должность, как главный бухгалтер — глава бухгалтерской службы предприятия. «Рядовые» сотрудники бухгалтерии лишь помогают главному бухгалтеру нести эту «ношу».

По сути, именно права и обязанности составляют профес­сию. В связи с этим они должны быть четко и должным образом определены. Источников для такого определения может быть несколько:

1) законодательство. Если на законодательном уровне опре­делен некий набор прав и обязанностей конкретного лица и/или установлены их рамки, то эти указания следует считать основопо­лагающими. Но в то же время они не являются исчерпывающими. Следует учитывать также общие требования законодательства: гражданского — в отношениях с предпринимателем и аудитор­ской фирмой и трудового — в отношениях с бухгалтером — на­емным работником;

2) договор, если правоотношения осуществляются в рамках. Так, в договоре с аудиторской фирмой или с частным предпринимателем — бухгалтером о ведении бухгалтерского учета должен быть определен весь перечень пре­доставляемых прав и обязанностей. Здесь все зависит от воли сторон — равноправных субъектов гражданских правоотношений;

3) должностная инструкция для бухгалтера — наемного работника. Следует учитывать, что положения должностной инструкции, конкретизируя права и обязанности работника, не должны ущемлять его общих прав и социальных гарантий. Должностной инструкции главного бухгалтера посвящен от­дельный раздел книги, где подробно рассмотрены порядок ее составления, содержание, допустимый уровень конкретизации прав и обязанностей.

Итак, основополагающими являются законодательные пред­писания относительно прав и обязанностей бухгалтера. Рассмот­рим их подробнее, в хронологии реформы бухгалтерского учета в Украине.

В наследство от Союза нам досталось весьма конкретное, спе­циальное постановление Совета Министров СССР «Положение о главных бухгалтерах» от 24.01.80 г. № 59. И, несмотря на все обилие документов периода независимости, споры относительно его дей­ствительности, продолжаются, по сей день.

Поэтому конкретные должностные обязанности, права и ответственность каждого работника бухгалтерии должны быть определены должностными инструкциями организации.

Должностные инструкции - важнейший организационный регламент, обеспечивающий целенаправленность и эффективность труда работников управления. Они дают возможность:

• обоснованно распределить и четко разграничить функции работников службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности организации в целях выполнения возложенных на службу задач, обеспечить необходимую согласованность и взаимодействие работника службы между собой, с производственными подразделениями и другими службами управления данной организации, а также с другими организациями;

• четко определить и закрепить конкретные обязанности, права и персональную ответственность каждого работника бухгалтерии;

• обоснованно проводить подбор и расстановку кадров, а также повышение их квалификации и мероприятия по нормализации условий труда, укреплению трудовой дисциплины;

• объективно оценивать результаты каждого исполнителя и всего коллектива бухгалтерии, материально и нормально стимулировать работников в зависимости от количества и качества вложенного труда.

Должностные инструкции бухгалтеров организаций разрабатывает главный бухгалтер совместно со специалистами после большой подготовительной работы. Подготовительный проект должностных инструкций рассматривается на производственном совещании. После обсуждения в проект вносят необходимые поправки, должностные инструкции утверждает руководитель организации. Затем главный бухгалтер вручает их каждому работнику службы. Он использует должностные инструкции в процессе руководства коллективом бухгалтерии как организационный регламент. Внутренний контроль организации может быть осуществлен службой (отделом) внутреннего аудита.

В ОАО «Приднепровское» должностные инструкции так же разработаны, что свидетельствует о более эффективной деятельности и ответственности работников бухгалтерии (Приложение В - Д).

Учетная политика - это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов.

Первый приказ, который должен подписать руководитель предприятия на новый отчетный год, - это Приказ об учетной политике.

Начинать формирование Приказа об учетной политике необходимо с конкретного определения для предприятия ответственности владельца или должностного лица за организацию бухгалтерского учета. Законом о бухучете (статья 8, пункты 3 и 6) предусмотрена ответственность владельца или уполномоченного владельцем органа, осуществляющего руководство предприятием, за организацию бухгалтерского учета, обеспечение создания им необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета.

При составлении Приказа об учетной политике нужно отметить следующее:

* Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

* Осуществлению учетной политики должны предшествовать: согласование её основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных разниц в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определение порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики - необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности.

* Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию влиять на эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать дополнительные источники финансирования реконструкции и развития. Одновременно происходит выравнивание по годам уплаты дивидендов акционерам и пайщикам, а также налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

* Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие бухгалтерского учета в организации: методическую, техническую, организационную. Поэтому диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия данных бухгалтерского учета для внешних пользователей, через финансовую отчетность, не говоря уже о влиянии ее на конечные финансовые результаты организации путем оптимизации.

* Учетная политика организации как совокупность принципов и правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом под прямым эффектом здесь понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и реальность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

* Учетная политика предприятия должна отвечать ряду требований (полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, реальности) и допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

* Учетная политика имеет значение не только для самого предприятия, но и для контролирующих органов (особенно налоговой службы), аудиторов, различных пользователей финансовой отчетности предприятия.

* В соответствии с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета учетная политика предприятия должна быть отражена в положениях к его финансовому отчету и должна содержать положения методик учета всех разделов, которые существенны и важны для оценки информации.

* Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

* Осуществлению учетной политики должны предшествовать: согласование её основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных разниц в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определение порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики - необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности.

* Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию влиять на эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать дополнительные источники финансирования реконструкции и развития. Одновременно происходит выравнивание по годам уплаты дивидендов акционерам и пайщикам, а также налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

* Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие бухгалтерского учета в организации: методическую, техническую, организационную. Поэтому диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия данных бухгалтерского учета для внешних пользователей, через финансовую отчетность, не говоря уже о влиянии ее на конечные финансовые результаты организации путем оптимизации.

* Учетная политика организации как совокупность принципов и правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом под прямым эффектом здесь понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и реальность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

* Учетная политика предприятия должна отвечать ряду требований (полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, реальности) и допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

* Учетная политика имеет значение не только для самого предприятия, но и для контролирующих органов (особенно налоговой службы), аудиторов, различных пользователей финансовой отчетности предприятия.

* В соответствии с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета учетная политика предприятия должна быть отражена в положениях к его финансовому отчету и должна содержать положения методик учета всех разделов, которые существенны и важны для оценки информации.

В данные предприятиях только в ОАО «Приднепровское» разработан Приказ об учетной политике предприятия (Приложение Е), что говорит о совершенствовании ведения бухгалтерского учета на предприятии. В данном Приказе отмечены следующие пункты:

• правовая форма собственности;

• классификация активов и обязательств, исходя из срока использования;

• создание инвентаризационной комиссии;

• форма ведения бухгалтерского учета;

• ответственность за ведение учета;

• сроки хранения документов.


В остальных хозяйствах данный Приказ отсутствует. Организация бухгалтерского учета осуществляется на общих принципах ведения, а не конкретно по специфике предприятий, что может отрицательно отразится на деятельность предприятия, так как на сегодняшний день законодательно-правовая база Украины в полной мере не позволяет конкретно для каждой специфики отрасли разрабатывать свои нормативные документы, а предприятия самостоятельно должны их создавать на основании существующих.

От избранного варианта решения этих вопросов зависит построение всей системы бухгалтерского учета и в значительной мере контроля экономического анализа.

Вместе с положениями о бухгалтерию, должностными инструкциями широко используют графики, которые их детализируют и конкретизируют.

Графики разрабатывают руководители учета, а утверждают или руководители предприятия, или главный бухгалтер – если они разработаны структурными подразделениями.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График утверждается руководителем предприятия. Перед передачей в архив первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождается справкой для архива, которая содержит: наименование учетного регистра, к которому относятся данные первичные документы; период, за который скомплектованы документы; перечень скомплектованных первичных документов, дату комплектации и передачи документов в архив, подпись ответственного лица.

Срок хранения первичных учетных документов определяется предприятием самостоятельно с учетом требований действующего законодательства. Своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуются в учетной политике предприятия (Приложение Ж).

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на приобретение. А при централизованном снабжении делают заявку на получение их от вышестоящей организации (Приложение З).

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения планов и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризаций составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально-ответственным лицам.

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки предоставления отчетности, наименования и адреса организаций и учредителей, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователям, во второй - по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.

План счетов называет систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Ныне применяемый план счетов утвержден инструкцией Министерства финансов №291 от 30.11.1999 г.

Для учета специфических операций организации могут разработать рабочий план счетов, который более будут подходить для ведения своей хозяйственной деятельности (приложение З).

Субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять. Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в плане счетов. Она выбирает тех из них, которые ей действительно необходимы.

Из выше изложенного можно сделать вывод о том, что на предприятии ОАО «Приднепровское» на высшем уровне организован труд учетных работников. Это следует из того, что на предприятии разработаны следующие документы:

• положение о бухгалтерии;

• приказ об учетной политике;

• должностные инструкции;

• график документооборота;

• учетные номенклатуры, что все это позволяет более эффективно работать и принимать управленческие решения.

Для болей наглядности всю выше изложенную информацию представим в таблице 2.14.

Таблица 2.14 – Элементы организации бухгалтерского учета в исследуемых предприятиях Нововоронцовского района

Предприятие

Элементы организации бухгалтерского учета

Приказ об организации бухгалтерского учета

Положение об бухгалтерии

Должностные инструкции

График документооборота

Рабочий план счетов

ОАО «Приднепровское»

+

+

+

+

+

ОООО «Червонофлотець»

-

-

-

-

-

ОООО «Маяк»

-

-

-

-

-

ОЧП «Степное»

-

-

-

-

-

Внедрение рациональных форм и методов в учетной политике предприятия должно быть определено четко: что и когда, на каком участке и в какой срок внедряется. Это значительно повышает ответственность и руководителя предприятия, и соответствующих работников учета.

Для более эффективного и рационального распределения рабочего времени и труда учетных работников недостаточно только разрабатывать нормативные документы, но иметь информационное обеспечение, что в свою очередь так же влияет на положительное состояние ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Прежде, чем приступить к анализу и оценке компьютерной базы сельскохозяйственных предприятий Нововоронцовского района, следует отметить, что ОАО «Приднепровское» большое предприятие по своим размерам и ведет активную хозяйственную деятельность по сравнению с другими предприятиями района, поэтому его потребность в компьютерной технике значительная, но в связи с малым финансированиям сельского хозяйства со стороны государства и незначительными денежными средствами, т. е. прибылью, хозяйство не может, полностью обеспечивать себя автоматизацией работы сотрудников, хотя, безусловно, компьютеризированные работы значительно облегчили бы, и упростили труд административного персонала.

Для более детального анализа компьютерной базы предприятий составим таблицу 2.14 (Приложение И).

ОАО «Приднепровское» имеет наличии 4 компьютера модели Pentium II (3 шт.) и Pentium III, которые расположены в бухгалтерии предприятия и секретаря председателя хозяйства. Поскольку в бухгалтерии в штате бухгалтерии работает 5 человек, то это количество не полностью обеспечивает ведение бухгалтерского учета на предприятии. Для обработки информации и ее более наглядного предоставления ее пользователям в е бухгалтерии имеются в наличии два струйных принтера, а в секретаря - лазерный.

Материально – ответственными лицами, за которыми закреплены компьютеры и принтеры, являются главный бухгалтер и старший бухгалтер предприятия, а также секретарь - с которыми были заключены договора о материальной ответственности.

В своей работе бухгалтера используют общее программное обеспечение (DOS, Windows). Специализированное программное обеспечение не используется, так это требует дополнительно вложенных средств, которых, как известно на сельскохозяйственных предприятиях нет.

Имеющиеся компьютеры не подключены к локальной сети, к глобальной сети Internet.

В штате работников предприятия также не предусмотрено наличие инженера-программиста. Обслуживание компьютеров проводится своими силами, хотя в случае возникновения серьезных нарушений в работе компьютеров использоваться услуги сторонних компьютерных организаций, которые приглашаются с области или района.

К сожалению, количество компьютеров на предприятии в ближайшее время увеличить не удастся. Общая кризисная ситуация в АПК Украины, и в целом убыточность сельскохозяйственных предприятий обуславливает нехватку средств на расширение производства и компьютеризацию.

Но для эффективной работы не только необходимо наличие компьютерной техники, но и так же работников, которые имеют необходимое образование. Все работники имеют опыт работы как пользователи, поэтому для того, что бы вводить дополнительные единицы техники необходимо, что бы на предприятии был свой программист, который будет следить и устранять неполадки, а так же внедрять достижения НТП, что будет более эффективно способствовать составления показателей деятельности предприятия, а так же составления финансовой, статистической и налоговой отчетности.

Что же касается остальных хозяйств, то они автоматизацией обработки данных обеспечены на очень низком уровне, в ОООО «Маяк» компьютерная техника вообще отсутствует. Данная ситуация объясняется тем, что хозяйства не в состоянии самостоятельно приобрести новую компьютерную технику, а старая не дает таких возможностей обрабатывать информацию в настоящее время, а поддержки со стороны государства на развитие материально-технической базы в настоящее время можно не ожидать.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ В УСЛОВИЯХ ЭФФЕКТИВНОСТИ

3.1 Повышение эффективности труда учених работников

При планировании перспективного развития бухгалтерского учета и его организации необходимо учитывать ожидаемую эффективность запланированных мероприятий, которая может выражаться как количественными, так и качественными показателями.

К качественным показателям относят те, которые отображают степень улучшения методологии, организации и техники учета, анализа и контроля.

Экономические показатели характеризуют эффективность осуществленных или запланированных мероприятий.

Важным показателем, который характеризует эффективность учетных, аналитических и контрольных работ есть их трудоемкость и коэффициент изменения трудоемкости. Коэффициент изменения трудоемкости рассчитывается по формуле:

Кзт = Тбазова (1)

Тфакт

Где Тбазова — трудоемкость за базовый период;

Тфакт — трудоемкость за расчетный период.

Одним из показателей трудоемкости, который отображает эффективность организации учета на предприятии есть показатель нагрузки на один учетного работника (Кнав), который рассчитывают за формулой

Кнав = Среднесписочная численность работников предприятия (2)

Количество учетных работников

По данной формуле рассчитаем для каждого хозяйства нагрузку на одного учетного работника и данные сведем в таблицу 3.1

Данная таблица показала, что наибольшая нагрузка на одного учетного работника приходится в ОООО «Червонофлотець», который обрабатывает информацию на 95 человек, а наименьше в ООО «Маяк» - 10.

Таблица 3.1 – Нагрузка на одного учетного работника сельскохозяйственных предприятий Нововоронцовского района за 2006г.

Наименование показателя

ОАО «Приднепровское»

ОООО «Червонофлотець»

ОООО «Маяк»

ОЧП «Степное»

Нагрузка на одного учетного работника, чел./чел.

33,2

95,0

10,0

17,5

При планировании перспективного развития бухгалтерского учета и его организации нужно рассчитывать эффективность осуществления существенных затрат. В любом случае, расчеты эффективности должны быть проверены на их логичность, соответствие здоровому толку, ведь применение неверных алгоритмов расчетов или неадекватное применение могут привести к ошибочным результатам.

Решение проблемы, повышения эффективности труда специалистов на любом предприятии начинается с подбора кадров на соответствующие должности.

Для обоснования численности работников учетной службы на сельскохозяйственных предприятиях, необходимо руководствоваться Межотраслевыми нормативами численности работников бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 26.09.2003 № 269 (дальше — Межотраслевые нормативы).

Расчет численности работников учетной службы в сельхозформированиях осуществляют в зависимости от трудоемкости выполненной работы. На каждый вид этих работ одним исполнителем разработаны нормы времени и оформлены нормативные карты. Нормы времени учитывают время на подготовку – завершение работы, обслуживание рабочего места, отдых, другие факторы (качество документа, необходимость его проверок, и многое другое).

В нормативной карте за единицу измерения объема работы принимают один документ, например, одна накладная, ведомость, позиция и т. д. и определенная норма времени (в часах), которое расходует один человек на обработку этого документа.

Зная нормы времени, которое бухгалтер расходует на осуществление определенных бухгалтерских операций, можно рассчитать трудоемкость типичного состава работ, выполняемого одним работником. Это дает возможность определить нормативную численность работников учетной службы сельхозпредприятия, поскольку она рассчитывается в зависимости от трудоемкости типичного состава выполненных работ с учетом факторов, которые влияют на ее величину.

Нормативом определено, что численность работников бухгалтерского учета определяется путем распределения общей трудоемкости типичного состава работ на годовой фонд рабочего времени одного работника и умножением на поправочные коэффициенты, которые учитывают невыход работников в связи с болезнью, отпуском и т. п. и обработку бухгалтерских документов на компьютере.

Но, такое определение численности учетной службы в сельскохозяйственных предприятиях очень трудоемко, так как требует определения затраченного времени по каждому направлению работ выполняемых учетной службой предприятия.

Мы предлагаем расчет численности учетной службы сельскохозяйственного предприятия в зависимости от общей численности личного состава сельхозпредприятия и количества самостоятельных структурных подразделений с использованием формулы:

Н = К * Ч л. с. * N с. п. *Х, У (3)

Где:

Н — нормативная численность работников бухгалтерского учета, чел.;

К — коэффициент регрессии линейного уравнения;

Ч л. с. — численность личного состава, чел.;

N с. п. — количество самостоятельных структурных подразделений на предприятии, ед.;

X, У— коэффициенты регрессии степенного уравнения.

Вид функций связи между численностью и совокупностью факторов выбран в процессе обработки этих данных на компьютере с помощью специализированного программного обеспечения из автоматического расчета норм времени и численности. По уравнению регрессии получают расчетные значения численности.

Для сокращения времени на выполнение математических расчетов численности работников учетной службы приведены нормативы численности, рассчитанные по этим формулам (приложение Й).

Общая нормативная численность (Н) работников из бухгалтерского учета определяется за формулой:

Н общ. = Н * К п. в.р. (4)

Нобщ. — общая нормативная численность работников учетной службы в сельхозформировании, чел.;

Кп. в.р — коэффициент, учитывающий удельный вес работ бухгалтерского учета и отчетности, которая выполняется на ПЭВМ, величина определенная методом исследования:

Удельный вес работ бухгалтерського учета и отчетности, выполняемых на ПЭВМ %

Меньше 70

71-80

81-90

91-95

96-100

Поправочный коэффициент К п. в.р.

1,3

1,2

1,1

1,05

1,0

На основании данных предприятий Нововоронцовского района рассчитаем необходимое количество учетных работников для каждого предприятия и данные сведем в таблицу 3.3

Расчет данной таблицы показал, что для в ОАО «Приднепровское» нормативное количество учетных работников соответствует, так как на предприятии действительно работает 5 учетных работников, что было указано в предыдущих разделах, данная ситуация наблюдается и в ОЧП «Степное», что говорит о рациональном использовании труда учетных работников.


 

В ОООО «Червонофлотець» необходимо еще в учетный аппарат ввести дополнительно еще 2 работников, так как, согласно расчетов должно быть 3 учетных работников, а в хозяйстве всего 1. Так же необходимо ввести в штат 1 работника бухгалтерии и в ОООО «Маяк».

В современных условиях существования достаточно широкого информационного поля процесс подбора кадров особенно сложный и актуальный, поскольку предприятие часто имеет достаточно широкий выбор из желающих занять вакантную должность. В этом случае и возникает проблема формирования модели специалиста, адаптированной к условиям конкретного предприятия с целью обеспечения его наиболее квалифицированными и соответствующими требованиям кадрами. При построении модели в сельскохозяйственных формированиях возможные варианты:

- модель деятельности руководителя учетной службы, куда может входить описание видов профессиональной деятельности, сферы и структуры профессиональной деятельности, ситуаций профессиональной деятельности и способов их решения, в том числе типичные, профессиональные задания и функции, профессиональные осложнения, типичные учреждения и рабочие места;

- модель личности руководителя учетной службы, куда включаются необходимые качества и свойства.

В целом модель руководителя учетной службы может включать следующие компоненты:

- профессиограммы как описание психологических норм и требований к деятельности и личности специалиста;

- профессионально-должностные требования – описание конкретного содержания деятельности специалиста, которые определяют, что и как он должен делать при решении профессиональных заданий в условиях конкретной должности. Профессионально-должностные требования содержат перечисление минимума профессиональных умений, которыми должен владеть специалист для обеспечения необходимого уровня профессиональной деятельности;

- квалификационный профиль – соединение необходимых видов профессиональной деятельности и степени их квалификации, квалификационные разряды для оплаты.

Профессиограмма – это документ, что содержит основные профессиональные требования, на которые должно быть ориентированно развитие профессиональных качеств человека в ходе овладения им профессией или замещение должности.

В профессиограмме отображаются профессиональные требования, сформулированные на основе анализа профессиональной деятельности наиболее успешно работающих специалистов. Как правило, профессиограмма содержит: модель сотрудника (профессиональные, деловые, личные качества); модель должности (функции, обязанности, задание, ответственность и т. д.).

Профессиограмма отличается от должностной инструкции в первую очередь двумя обстоятельствами:

1) в профессиограмме нет упоминаний о правах и ответственности работника, то есть о тех разделах, которые делают должностную инструкцию декларативной;

2) в профессиограмме описываются условия труда на рабочем месте и в сравнительно не большем объеме выкладываются требования к работнику.

Профессиограммы разрабатываются специалистами на основе наблюдения за работником в процессе труда, включая проведение психофизиологических измерений, хронометража, фотографии рабочего времени, построения социометричных матриц взаимодействия работников, анализа информационных потоков.

Большое значение профессиограммы и в обеспечении соответствия качественного уровня персонала отечественных предприятий международным требованиям и стандартам, включая ИСО, МЕК, ЕОК, стандарты серии ЕН 45000. Профессиональный опыт, знания и личные качества сотрудников приобретают особое значение и являются основной проблемой службы управления персоналом.

В целом профессиограмма должна отвечать, на наш взгляд, следующим требованиям:

1) четко выделять предмет и основные результаты труда (на что направлены главные усилия человека в труде);

2) подчеркивать направленность каждого труда в окончательном итоге на благо конкретного человека (гуманистический людиноцентризм): все, в том числе технические профессии должны, хоть и в опосредствованной форме, облегчать жизнь конкретного человека;

3) выделять не отдельные компоненты и стороны профессии, а описывать ее целостно в системе характеристик, особенно подчеркивая при этом стержневые, приоритетные, ядерные составляющие и отличая их от производных, второстепенных, вспомогательных;

4) показывать возможные линии развития человека в профессии, динамику психических новообразований в ходе труда, из которых человек может выбрать направления роста с учетом своей индивидуальности;

5) показывать перспективы изменения в самой профессии (которым может быть специалист завтрашнего дня, ближайшего будущего);

6) иметь направленность на решение практических заданий (профессиональную учебу, профотбор, рационализацию новых видов труда и др.);

7) описывать необходимые некомпенсированные психологические профессиональные качества, а также психологические свойства человека, которые хоть и отсутствует у него, но может быть компенсированы.

Все выше сказанное можно представить в виде данных (Приложение К).

Порядок разработки и составления профессиограммы заключается в следующем:

1 этап – проведение экспертных оценок. Опрос людей, которые разбираются в этой профессии, качества, необходимые для этой профессии.

2 этап – подбор инструментов, которые бы эти качества измеряли, апробация на успеваемость и неуспеваемость.

Составление профессиограммы осуществляется в соответствии со следующими принципами:

* Специфичность (конкретность) описания определенной деятельности.

* Комплексность изучения.

*Динамическое изучение (с учетом развития, изменения деятельности).

* Системность (изучение взаимосвязей и взаимовлияния характеристик деятельности).

* Идентичность приемов (для корректного сравнения профессий).

* Использование качественно-количественных характеристик.

Составление профессиограмм в это время является особенно важным и сложным моментом моделирования руководителя учетного аппарата для каждого конкретного предприятия, поэтому требует четкого понимания необходимости и порядка ее разработки и составления.

В общем значении, мы считаем, что при составлении профессиограмм нужно ответить на следующие вопросы: что делает человек? (использовать наблюдение и самонаблюдение); как человек делает? (анализ действий); для чего человек делает?; что привлечено? (особенности, которыми должен владеть человек, чтобы эффективно выполнять свою работу). Использование профессиограмм на этапе отбора персонала будет способствовать значительному повышению эффективности работы и системы управления предприятием.

Одним из направлений рационализации труда работников бухгалтерии является паспортизация, аттестация и рационализация рабочих мест.

Для осуществления этой работы на предприятии создаются специальные комиссии, которые включают главных специалистов, руководителей подразделений, представителей трудового коллектива (профсоюза), бюро по нормированию труда, которое создается в штате предприятия или на общественных началах из представителей трудового коллектива.

Важность и сложность проведения этой работы заключается в том, что в условиях современного предприятия все производственные и непроизводственные подразделения настолько взаимосвязаны, что от организации работы на любом из них зависит общий ритм работы, результаты не только индивидуального, а и коллективного труда. Необходимо при этом учитывать также физиологию и психологию труда, поведение и взаимоотношения людей в процессе производства.

Паспортизация рабочих мест - это их учет и оформление первичным документом, который содержит нормативные значения показателей, определяющих организационно-технические характеристики рабочего места и их фактическое значение на момент проведения аттестации.

Аттестация рабочих мест в бухгалтерии представляет собой их комплексную оценку на соответствие нормативным требованиям и передовому опыту. Конечной же целью аттестации рабочих мест, ее продолжением является их рационализация, которая предусматривает их правильную организацию и обслуживание.

Рационализация рабочих мест - это совокупность организационно-технических мероприятий, направленных на совершенствование действующих рабочих мест и улучшение их использования.

На основании паспортизации, аттестации и рационализации рабочих мест решают такую важную задачу, как достижение сбалансированности рабочих мест и трудовых ресурсов. Всю эту работу необходимо направить на решение конечной цели - меньшим числом работников выполнить полный объем необходимой бухгалтерской работы при наименьшем количестве и стоимости совершенных мероприятий.

Рис. 3.1 – Схема проведения работ по аттестации и рационализации рабочих мест

Документами, которые завершают цикл паспортизация - аттестация - рационализация являются проекты организации и обслуживания рабочих мест (оргтехкарты), которые имеют следующие основные разделы:

-условия работы и оборудование рабочего места;

-детализированные функциональные обязанности исполнителей;

-последовательность и способы выполнения учетных операций;

-нормативы времени на выполнение исполнителем отдельных видов работ и расчет норм обслуживания;

-режимы работы и отдыха;

-оплата труда и организация материального и морального стимулирования.

После детальной разработки оргпроекты утверждаются в установленном предприятием (учреждением) порядке и организовывается их внедрение.

В Украине методическое руководство работой по аттестации рабочих мест осуществляют нормативно-исследовательские станции и пункты по работе, которые есть в каждом областном центре.

3.2 Планирование перспективного развития организации бухгалтерского учета

Основные направления совершенствования бухгалтерского учета в Украине определены Меморандумом об основных направлениях развития бухгалтерского учета в Украине, применение и совершенствование положений (стандартов) бухгалтерского учета и раскрытие информации в финансовой отчетности предприятий и организаций от 8 ноября 2002 года. В меморандуме отмечается, что:

-выполнение Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.1998 № 1706, обеспечило внедрение основных принципов, методов и оценок за международными стандартами финансовой отчетности в учетную практику предприятий и организаций Украины;

-после внедрения пакета первоочередных нормативно-методических документов из бухгалтерского учета и отчетности, которые в целом обеспечили создание национального регламента бухгалтерского учета, необходимо сосредоточить внимание на совершенствовании действующих положений (стандартов) бухгалтерского учета и принятии других положений с учетом новых международных стандартов финансовой отчетности;

-реформу бухгалтерского учета необходимо рассматривать как составляющую общеэкономической реформы. Реформы в других частях финансово-экономического и налогового законодательства не достигли еще нужного уровня, что препятствует полному применению принципов и методов бухгалтерского учета в рыночных условиях хозяйствования;

-актуальным является дальнейшее упрощение некоторых процедур оценки, учета и представление финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, решение вопроса изменений в налоговом законодательстве для использования данных бухгалтерского учета в налоговых расчетах.

Участники Круглого стола, которые подписали меморандум считают необходимым:

1. Применять основные принципы международных стандартов финансовой отчетности на всех предприятиях. Тем не менее нужно установить разные требования относительно объема раскрытия информации в финансовой отчетности для разных групп предприятий, в частности, с учетом их участия в операциях на рынках капитала и объемов деятельности. В связи с этим:

- предприятия, ценные бумаги которых оборачиваются на фондовом рынке, а также предприятия, которые согласно законодательству обязаны публиковать годовую финансовую отчетность (І уровень), для составления бухгалтерской (финансовой) и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности применяют международные стандарты финансовой отчетности;

- предприятия, которые не выпускают в обращение ценных бумаг и не обязаны публиковать годовую финансовую отчетность (П уровень), применяют национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета;

- предприятия - субъекты малого предпринимательства (Ш уровень) применяют упрощенную систему правил и процедур бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая возможность оценки активов за исторической себестоимостью.

2. Создать рабочую группу по координации мероприятий, которые проводят государственные учреждения по вопросам бухгалтерского и налогового учета.

3. Усилить государственные рычаги руководства с целью улучшения координации регулятивных мероприятий в учете и аудите.

4. Продолжить мероприятия по практическому внедрению на предприятиях национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, в том числе путем определения критериев существенности информации, профессионального суждения и повышения квалификации учетно-экономичнского персонала.

5. Совершенствовать систему статистической отчетности с учетом системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

6. Внести изменения в налоговое законодательство с целью формирования оптимальной модели взаимосвязи системы налогообложения с системой бухгалтерского учета.

7. Внести изменения в Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и подготовить предложения относительно внедрения системы назначения на должности главных бухгалтеров предприятий и организаций, которые привлекают средства физических и юридических лиц, специалистов, которые получили в установленном порядке квалификационный сертификат профессионального бухгалтера.

Эффективное функционирование любой системы, и в том числе бухгалтерского учета обеспечивают следующие составляющие:

1) кадровая составляющая;

2) материальное обеспечение;

3) информационная составляющая;

4) организационная составляющая.

Итак, планирование перспективного развития бухгалтерского учета на предприятии должно быть направлено, прежде всего, на повышение качества названных составляющих.

Основой совершенствования бухгалтерского учета является повышение уровня экономических знаний и деловой квалификации работников учета, поскольку в современных условиях правильно и рационально организовать учетные работы в хозяйстве могут только специалисты, которые знают как методологию и технику учета, так и экономику производства. Они должны владеть определенным уровнем знаний в области планирования, финансирования, кредитования, экономического анализа, права, эффективно использовать современные средства вычислительной техники для обработки учетно-экономической информации.

Увеличение и осложнение хозяйственных связей в условиях рынка, а отсюда - рост оперативной информации, необходимой для управления, требуют дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учета, а также повышения уровня экономических знаний и деловой квалификации всех учетных работников. Рационально организовать учет могут только специалисты, которые владеют глубокими знаниями как по методологии и технике бухгалтерского учета, так и по экономике, праву, анализу и аудиту.

Материальная составляющая предусматривает материальное обеспечение рабочего места средствами труда, важное место среди которых занимает компьютерная техника и программное обеспечение бухгалтерского учета. Совершенствование качества компьютерной техники и ее возможностей не является предметом бухгалтерского учета, а вот программное обеспечение предусматривает непосредственное участие в процессе его совершенствования бухгалтеров, прежде всего путем формирования требований к нему. Следует отметить, что программное обеспечение бухгалтерского учета на сегодня не в полной мере отвечает установленным к нему требованиям. Данные о соответствии наиболее распространенного в Украине программного обеспечения отдельным требованиям 1 приведены в табл. 3.4


Совершенствование программного обеспечения бухгалтерского учета - это не только уменьшение потребности в квалифицированных кадрах, а и увеличение количества, повышение оперативности и качества исходной информации для управления.

Таблица 3.4 - Соответствие программного обеспечения установленным нуждам [60]

Название программного обеспечения

Возможности, %

Ведение учета

Технические

Коммерческие

Эргономичные

Количество показателей

50

8

5

5

1С: бухгалтерия 7.7

80

75

90

90

Парус-Бухгалтерия 7.11

75

70

98

95

Толстьй ганс

60

73

87

85

В отношении информационной составляющей важной проблемой на современном этапе развития бухгалтерского учета является проведение системных исследований по его теории, методологии, организации, разработке практических рекомендаций для предприятий и углубление теоретической и практической подготовки бухгалтеров, повышение квалификации практикующих бухгалтеров, которые могли бы решить вопросы развития учета и надлежащего обеспечения руководителей информацией для управления.

Важным моментом планирования перспективного развития бухгалтерского учета на предприятии есть внедрения и широкое использование методов управленческого учета.

Управленческий учет считается новой экономической моделью контроля, учета и управление предприятием. На начальном этапе своего развития он предоставлял информацию о состоянии расчетов, остатках на счетах, ассортименте продукции и т. п. При этом решались задачи получения оперативной информации о движении денежных средств, состоянии расчетов, себестоимости готовой продукции, товаров, работ и услуг и их ассортименте. Обязательным условием было обеспечение оперативности информации и подача ее в форме, доступной для понимания пользователем.

На следующем этапе развития управленческий учет начал решать задачи по анализу информации, которая предоставляется управленцам разного уровня, в том числе об эффективности работы отдельных подразделений, рентабельности, деловой активности и т. п.. В конечном итоге управленческий учет должен позволить путем автоматизации сбора разных данных в любой момент получать целостную картину деятельности предприятия в цифрах.

Перспективным направлением совершенствования бухгалтерского учета и его организации является внедрения стратегической системы учета, основанной на интеграции учета с маркетингом и определением финансовых результатов деятельности предприятия по географическим зонам, группам населения и другими параметрами. Одним из основных назначений этой системы является также определение финансового положения предприятия в перспективе.

Основные направления совершенствования организационной составляющей бухгалтерского учета заключаются:

- в определении оптимальной структуры учетного аппарата предприятия, который бы полностью и оперативно осуществлял положенные на него функции учета, контроля и анализа;

- в аттестации и рационализации рабочих мест работников бухгалтерской службы с внедрением карт организации рабочих мест и разработка и внедрение технологических карт операций, которые выполняются бухгалтерской службой.

Технологическая карта операции - форма технологической документации, в которой приведено описание всего процесса осуществления операции работниками бухгалтерии.

Операционная процедура - отдельная часть операции, которая является последовательностью действий, выполняемых отдельным работником на одном рабочем месте. Критерием выделения операционной процедуры является необходимость выделения промежуточного результата, который осуществляется на одном рабочем месте и является обязательным для учета или управления.

Разрабатываются операционные процедуры с целью предоставления работникам бухгалтерии стандартизированных и детализированных инструкций относительно выполнения операций.

Технологические карты операций более правильно разрабатывать по топологическим участкам учета, хотя не исключена возможность их разработки и за рабочими местами.

Внедрение технологических карт дает возможность избавиться от лишних документов и операций, определить границы ответственности за проведение операций, разработать алгоритм для дальнейшей автоматизации операций, создать предпосылки для структурной перестройки бухгалтерской службы предприятия.

При составлении планов перспективного развития бухгалтерского учета и его организации на предприятии нужно учитывать общие перспективы развития предприятия, его специализацию, применяемые технику и технологии.

Ответственность за выполнение каждой задачи плана должна быть возложена на конкретного менеджера и должна сопровождаться каналом обратной связи, который поможет ему контролировать выполнение плана и осуществлять, в случае необходимости, корректирующие действия и получить признание.

3.3 Организация автоматизации учетного процесса в сельскохозяйственных предприятиях Нововоронцовского района

В современной ситуации чтобы бухгалтерская информация была полезной, она должна быть значимой, полной, оперативной. Это может быть достигнуто только в условиях автоматизированной системы бухгалтерского учета.

Подсистема бухгалтерского учета в процессе своего функционирования осуществляет информационные связи с иными подсистемами и информационными базами автоматизированной информационной системы. На входе подсистему бухгалтерского учета обеспечивают данные первичного учета – собранные и зарегистрированные на носителях данные об осуществленных хозяйственных процессах и явлениях. Исходная информация подсистемы бухгалтерского учета широко используется в годовых задачах автоматизированной информационной систем и является входящей для иных подсистем. Без информации, содержащейся в учетных данных, нельзя организовать научно-обоснованное планирование. Поэтому важно, чтобы учетная информация была полна и своевременна.

Важной чертой подсистемы бухгалтерского учета является обеспечение управления на любом его уровне обратной связью. Функция обратной связи является основным преимуществом подсистемы бухгалтерского учета, и в этом состоит ее огромное значение для управления. Обратная связь обеспечивается с помощью системы результатной и промежуточной информации, которая фиксируется на магнитном носителе или выдается непосредственно на экран дисплея. Поэтому от скорости выдачи такой информации зависит оперативность принятия управленческих решений.

Применение вычислительной техники привело к необходимости совершенствования формы бухгалтерского учета. Она должна отвечать требованиям вычислительной техники и определять методологические, технологические и информационные аспекты организации бухгалтерского учета и обработки учетной информации.

Основные элементы автоматизированной формы бухгалтерского учета более развиты в автоматизированном рабочем месте (далее АРМ). Переход к новой технологии автоматизированного учетного труда обусловил необходимость пересмотра и качественного изменения методологических положений бухгалтерского учета, которые состоят в условиях централизованного применения универсальных ЭВМ общего назначения.

В условиях применения ПЭВМ и АРМ разрабатывается новая форма бухгалтерского учета – диалого-автоматизировання (человеко-машинная).

Диалоговая автоматизированная форма бухгалтерского учета основывается на таких принципах:

– автоматизация документирования хозяйственных операций;

– организация файловой системы;

– смена сеансов активного диалогового режима и автоматического режима при формировании исходной информации.

Применение ПЭВМ коренным образом изменяет технологию и организацию учетного процесса.

1С: Предприятие 7.7 – универсальная система автоматизации деятельности предприятия. За счет своей универсальности система может быть использована для автоматизации наиболее разнообразных участков экономической деятельности предприятия. Программы поставляются как в однопользовательском так и в сетевом варианте.

Система программ 1С: Предприятие 7.7 имеет компонентную структуру. Всего существует три основных компонента: «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет», «Расчеты». Эти три компонента могут функционировать как совместимо так и автономно, это позволяет подобрать наиболее подходящий по стоимости и набору необходимых параметров вариант для автоматизации предприятия.

Компонента «Бухгалтерский учет» реализует отображение хозяйственных операций, которые происходят на предприятии, в бухгалтерском учете. Она манипулирует такими понятиями как бухгалтерские счета, операции и проводки. Возможности компоненты «Бухгалтерский учет» позволяют вести многомерный и многоуровневый аналитический учет, количественный и валютный учет. Компонента «Бухгалтерский учет» предоставляет возможность для ведения нескольких предприятий в одной информационной базе.

Компонента «Оперативный учет» предназначенная для автоматизации оперативного учета наличия и движения запасов. Возможности компоненты «Оперативный учет» позволяют регистрировать движения и получать информацию о движении и остатках товарных, материальных и других запасов в реальном времени за любые периоды в наиболее разнообразных разрезах.

Компонента «Расчеты» предназначенная для автоматизации сложных периодических расчетов. Возможности этой компоненты позволяют выполнить расчеты различной сложности, в том числе с перерасчетом результатов «задним числом», и вести архив расчетов за истекший период.

Система 1С: Предприятие – готовое для использования решение, ориентированное на решение определенных задач для различных типов предприятий.

Несмотря на трудоемкость бухучета в сельхозпредприятиях, его автоматизация не приобрела распространение. Положительным моментом является то, что позволяет существенно уменьшить трудоемкость различных процессов. Однако здесь есть и несколько отрицательных моментов.

Во-первых, стоимость таких программ, особенно для малых предприятий или таких, которые только начинают свою деятельность, довольно высока. Кроме того, они довольно сложны в освоении и требуют от бухгалтеров значительного времени на их освоение и изучение.

Решение проблемы заключается в самостоятельной автоматизации учета с использованием возможностей Excel отдельных участков бухгалтерского хозяйства, наиболее трудоемкие и зависящие от внешних факторов. Мы разработали элемент автоматизации бухгалтерской отчетности малого предприятия с использованием электронных таблиц Excel на основе разработок, опубликованных в электронной версии книги «Бухгалтерский учет с помощью Excel» [21]. Прежде всего, рассмотрим формирование потоков бухгалтерской информации при ручной и автоматизированной их обработке (рисунок 3.2).

Рис. 3.2 – Движение бухгалтерской информации при обработке ее ручным и автоматизированным способом

Мы рассмотрим автоматизацию обработки учетной информации в последовательности, которую рекомендуют, а именно:

– создание электронной формы баланса и рабочего листа для заполнения баланса;

– создание электронной главной книги предприятия;

– создание электронного журнала регистрации хозяйственных операций.

Такой порядок самостоятельной автоматизации учета позволяет уже на первом этапе получить возможность заполнения разработанной электронной формы баланса и составить баланс предприятия. Самостоятельная автоматизация средствами Excel выгодна еще и тем, что не требует от пользователя знаний специальных бухгалтерский программ и обеспечивает постепенный переход от заполнения используемых бухгалтером бумажных носителей информации к электронным.

Excel является интегрированной частью системы MS Windows, возможности которой широко используются многими другими программами, поэтому для быстрого составления в Excel формы баланса может воспользоваться информационно-поисковой справочной системой «ЛИГА: Закон». Из этой системы мы скопируем форму баланса и создадим соответствующую форму на отдельном листе в Excel (рисунок 3.3).

Рис. 3.3 – Создание формы баланса предприятия в Excel путем копирования из нормативной базы

Следующим этапом будет создание инструмента, с помощью которого будет автоматизировано заполнение финансового отчета. Назовем его «Рабочий лист финансового отчета». Из практики известно, что заполнение тех или иных статей отчетности иногда вызывает затруднения, связанные с определением входящих в ее статьи счетов, суммарного результата по статье, соответствием данной выборки отчетному периоду.

Поэтому структура рабочего листа (РЛ) должна удовлетворять следующим условиям:

- в РЛ должны присутствовать счета, которые включены в статьи отчетности;

- счета, включенные в РЛ, должны быть сгруппированы по отчетным периодам;

- счета, включенные в РЛ, должны быть сгруппированы по статьям.

Для заполнения текстовых ячеек финансового отчета и рабочего листа также можно использовать прием копирования фрагмента из программы «Лига», о котором мы говорили выше. С этой целью используют План счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.

Созданная таблица рабочего листа достаточно объемна – более 250 строк на нескольких экранных страницах. Для того чтобы сделать ввод данных в такой документ более быстрым и обеспечить удобный контроль полученных результатов, Excel позволяет структурировать созданный документ. После этого, информация, помещенная в рабочем листе, станет намного удобнее для восприятия. Структура даст возможность легко регулировать количество отображаемых на экране данных, скрывая те из них, которые в данный момент не используются или затрудняют просмотр нужных разделов.

Структура может быть создана автоматически и вручную. Автоматическое создание структуры предполагает предварительное внесение в таблицу элементов структуры, которые Excel сможет распознать и автоматически структурировать документ. К такому элементу относится, прежде всего, функция суммы (СУММ). Однако на этом этапе построения рабочего листа в ячейки еще не вводились формулы, поэтому структуру создается вручную.

Структурирование таблицы рабочего листа может быть проведено или по отдельным статьям баланса, или по разделам баланса, можно создать структуру актива и пассива баланса, а можно объединить все эти уровни. Excel дает возможность создать до 8 уровней структуры (включенных один в один по принципу «матрешки»).

Разбивка данных в структуре может производиться как в горизонтальном, так и в вертикальном направлении. Созданный рабочий лист имеет большой размер по вертикали, поэтому для удобства пользования рационально создавать вертикальные группы структуры.

Для того чтобы объединить в группу данные, которые относятся, например, к блоку «Незавершенное строительство», выделяют ячейки, содержащие числовые данные, включенные в эту статью, в меню «Данные» выбирают строку «Группа и структура», в открывшемся окне – строку «Группировать», а в меню «Группирование» нужно будет выбрать метод группировки. Так как мы выбрали вертикальное направление структуры, то в этом меню нужно активизировать окошко «строки» (рисунок 3.4).

Рис. 3.4 – Порядок группировки данных в рабочем листе заполнения финансовой отчетности

< >В результате этих действий выделенные строки таблицы будут объединены в группу и слева от них появятся символы структуры. С левой стороны от выделенных ячеек – вертикальная полоска (линейка уровня) с кнопкой внизу. С правой стороны от линейки уровня – точки (указатели отдельных значений уровня). Под линейкой уровня – кнопка скрытия уровня. Над линейкой уровня, слева от строки столбцов, – кнопки номеров уровней. Если теперь щелкнуть на кнопке скрытия уровня, строки с 5 по 11 свернутся и в окне рабочего листа за строкой №4 будет следовать строка №12.


В рабочие ячейки блоков, относящиеся к статьям актива баланса, вводятся, как правило, дебетовые сальдо, а в ячейки, относящиеся к статьям пассива баланса, – кредитовые сальдо. Однако следует учесть, что в некоторые статьи пассива баланса включаются также и дебетовые сальдо, а в некоторые статьи актива – наоборот, кредитовые. При определении входящих в статьи составляющих, мы предлагаем пользоваться приведенной таблицей (табл. 3.4). В ней использованы в основном синтетические счета, тем не менее для составления рабочего листа следует использовать субсчета второго порядка.

Таблица 3.4 – Составляющие статей баланса сельскохозяйственных предприятий с применением программы Excel*

Код строки

Наименование статьи баланса

Сальдо счетов, входящих в статью баланса

1

2

3

 

Актив

 

020

Незавершенное строительство

ДС 15

 

030

Остаточная стоимость основных средств

ДС 10 + ДС 11 + ДС 12 - КС 13

 

031

Первоначальная стоимость основных средств

ДС 10 + ДС 11 + ДС 12

 

032

Износ основных средств

КС 13

 

040

Долгосрочные финансовые инвестиции

ДС 14

 

070

Прочие необоротные активы

ДС 16 + ДС 17 + ДС 18 - КС 19

 

100

Производственные запасы

ДС 20 + ДС 21 + ДС 22 + ДС 23

 

130

Готовая продукция

ДС 26 + ДС 27 + ДС 28

 

160

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности

ДС 34 + ДС 36 - КС 38

 

161

Первоначальная стоимость дебиторской задолженности

ДС 34 + ДС 36

 

162

Резерв сомнительных долгов

КС 38

 

170

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом

ДС 641 + ДС 642 + ДС 644

 

210

Прочая текущая дебиторская задолженность

ДС 37 + ДС 63 + ДС 65 + ДС 66 + ДС68

 

220

Текущие финансовые инвестиции

ДС 352

 

230

Денежные средства и их эквиваленты в нац. валюте

ДС 301 + ДС 311 + ДС 313 + ДС 331 + ДС 333 + ДС 3511

 

240

Денежные средства и их эквиваленты в инвалюте

ДС 302 + ДС 312 + ДС 314 + ДС 332 + ДС 334 + ДС 3512

 

250

Прочие оборотные активы

ДС 24 + ДС 25 + ДС 27

 

270

Затраты будущих периодов

ДС 39

 

Пассив

 

300

Уставный капитал

КС 40

 

320

Дополнительный капитал

КС 41 + КС 42

 

340

Резервный капитал

КС 43

 

350

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

КС 441 - ДС 442 - ДС 443

 

360

Неоплаченный капитал

Продолжение таблицы 3.4

ДС 45 + ДС 46

 

430

Обеспечение будущих затрат и целевое финансирование

КС 47 + КС 48

 

480

Долгосрочные обязательства

КС 50 + КС 51 + КС 52 + КС 53 + КС 54 + КС 55

 

500

Краткосрочные кредиты банков

КС 60

 

510

Текущая задолженность по долгосроч. обязательствам

КС 61

 

530

Кредиторская задолженность по товарам, работам, услугам

КС 36 + КС 62 + КС 63

 

550

Текущие обязательства по расчетам с бюджетом

КС 641 + КС 642 + КС 643

 

570

Текущие обязательства по расчетам по страхованию

КС 65

 

580

Текущие обязательства по расчетам по оплате труда

КС 66

 

610

Прочие текущие обязательства

КС 67 + КС 68

 

630

Доходы будущих периодов

КС 69

 

*ДС - дебетовое сальдо по счету,

КС - кредитовое сальдо по счету.

На субсчете 3511 - эквиваленты денежных средств в национальной валюте.

На субсчете 3512 - эквиваленты денежных средств в иностранной валюте.

Следующим шагом будет перенос итоговых данных рабочего листа в финансовый отчет. Сделать это можно двумя способами.

Первый способ – ввести в каждую ячейку финансового отчета отдельную формулу, аргументом в которой была бы ссылка на соответствующую ячейку раздела «Всего» рабочего листа. Однако у этого варианта есть несколько недостатков. Во-первых, такую операцию нужно будет проделать для каждой графы финансового отчета не менее 31 раза (по числу статей баланса). Во-вторых, для каждого отчетного периода нужно будет заново вводить формулы, но уже с другими аргументами. В-третьих, используя такой способ, нет возможности в любой момент иметь баланс за любой отчетный период, так как для его составления надо будет заново менять введенные формулы, изменяя их аргументы. Это очень усложнит работу бухгалтера.

Второй способ – ввести в соответствующую ячейку графы финансового отчета такую формулу, которая бы использовала данные рабочего листа в зависимости от ее положения в графе финансового отчета и даты баланса. Такую задачу решает введение формулы массива. Программа Excel дает возможность реализовать второй способ, введя один раз в ячейку специальную формулу и скопировав ее необходимое число раз в нужные ячейки.

Введенная в несколько ячеек формула массива выполнит несколько вычислений и возвратит несколько значений, соответствующих ячейкам, в которые она введена. Формулы массива обычно обрабатывают два и более набора аргументов, называемых аргументами массива. Задание формулы массива не отличается от введения простой формулы.

Excel дает возможность перенести из регистров бухгалтерского учета данные, необходимые для заполнения финансового отчета, с помощью всего двух формул массива. Составление таких формул предусматривает выполнение некоторых важных условий:

1 – привязка к дате баланса (то есть результат вычисления формулы должен меняться в зависимости от изменения даты баланса);

2 – позиционирование формулы (при вычислении формулы результат должен зависеть от ее положения в соответствующей графе финансового отчета). Например, если формула будет стоять в графе «На конец отчетного периода», в строке 020, то будет вычисляться итоговое сальдо по блоку «Незавершенное строительство», если эта же формула находится в строке 130 – то должно вычисляться итоговое сальдо по блоку «Готовая продукция».

Для большей наглядности данные финансового отчета, перенесенные формулами массива из рабочего листа, имеют одинаковую размерность (гривны с двумя знаками после запятой). Для внутреннего пользования такая размерность данных в финансовом отчете допустима и удобна (при проверке округления валюты баланса в ту или иную сторону). Тем не менее, стандартом предписано использовать единицу измерения в тысячах гривен, и поэтому мы используем возможности Excel для быстрого изменения размерности данных в уже заполненных отчетных формах. Чтобы обеспечить в финансовом отчете автоматическое переключение размерности данных, достаточно внести незначительные изменения в формулу массива.

Однако при составлении баланса и проверке его статей часто приходится корректировать в ту или иную сторону округление данных по статьям, тем более что учет операций ведется в гривнах, а баланс составляется в тысячах гривен. Поэтому для большего удобства в формулу массива можно ввести переключатель размерности валюты баланса в виде абсолютной ссылки на определенную ячейку.

Отличительной особенностью отчета о финансовых результатах является наличие в нем двух частей: «Финансовые результаты» и «Элементы операционных затрат».

В первую часть в основном входят кредитовые обороты счетов класса «Доходы и результаты деятельности», и поэтому нетрудно определиться, какие составляющие будут входить в ту или иную ее статью. Заполнение второй части отчета для предприятий, использующих 8-й класс счетов «Расходы по элементам», достаточно простое. Предприятия, использующие 9-й класс, для определения входящих в статьи составляющих могут воспользоваться приведенной таблицей (табл. 3.5).

Определение конкретных величин показателей отчета «Элементы операционных расходов» необходимо провести отдельно по каждому договору, чтобы рассчитать понесенные затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг. Для этого можно воспользоваться способом определения удельного веса каждого элемента затрат в общей сумме данных затрат.

Рабочие блоки раздела «Элементы операционных расходов» будут содержать данные оборотов по определенным проводкам. Как видно из таблицы, это обороты с кредита одного счета в дебет нескольких счетов (например, для статьи «Затраты на оплату труда» подсчитываются обороты с кредита счета 661 в дебет счетов 23, 90, 91, 92, 93, 94). Поэтому в раздел «Составляющие статей» необходимо внести обороты дебетов этих счетов, корреспондирующих с соответствующими счетами элементов операционных затрат.

Таблица 3.5 – Состав статей отчета о финансовых результатах сельскохозяйственных предприятий с применением программы Excel *

Код строки

Статьи, наименование
показателей

Показатели счетов, входящие в состав отчета

010

Доход (выручка) от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)

ОК 701 + ОК 702 + ОК 703

020

Непрямые налоги и другие отчисления из дохода

ОД 704 + ОБ (Д70, К641)

040

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

ОК 901 + ОК 902 + ОК 903

060

Другие операционные доходы

ОК 71 - ОБ (Д71, К641)

090

Другие операционные расходы

ОК 92 + ОК 93 + ОК 94

130

Другие обычные доходы

ОК 72 + ОК 73 + ОК 74

160

Другие обычные расходы

ОК 95 + ОК 96 + ОК 97

200

Чрезвычайные доходы

ОК 75

205

Чрезвычайные расходы

ОК 99

210

Налог на прибыль

ОК 98

230

Материальные расходы

ОБ (Д23 К20 + Д90 К20 + Д91 К20 + Д92 К20 + Д93 К20 + Д94 К20)

240

Расходы на оплату труда

ОБ (Д23 К661 + Д90 К661 + Д91 К661 + Д92 К661 + Д93 К661 + Д94 К661)

250

Отчисления на социальные мероприятия

ОБ (Д23 К65 + Д90 К65 + Д91 К65 + Д92 К65 + Д93 К65 + Д94 К65)

260

Амортизация

ОБ (Д23 К13 + Д90 К13 + Д91 К13 + Д92 К13 + Д93 К13 + Д94 К13)

270

Другие операционные расходы

ОБ (Д 23 (90, 91, 92, 93, 94) К372 (377, 63, 685)

*ОК - оборот по кредиту счета;

ОД - оборот по дебету счета;

ОБ (Дn, Km) - оборот по проводкам с дебета счета n и в кредит счета m.

Составление любых документов, в том числе финансовой отчетности, в которых для ввода данных используются формулы, сопряжено с возможной потерей данных. Ячейки, в которых записаны формулы, обрабатываются автоматически, и введение в них каких-либо данных (после подтверждения ввода нажатием клавиши «ОК») приводит к замене прежних данных новыми.

Так, если в ячейки финансового отчета будет введено вручную какое-нибудь числовое значение, формула будет заменена этим числом, и нет больше возможности заполнять финансовую отчетность автоматически. Конечно, программа Excel имеет возможность вернуться к прежнему состоянию, воспользовавшись командой «Отменить ввод». Однако такой вариант не всегда может спасти от последствий поспешных действий, так как с помощью этой команды можно вернуться только на 16 шагов назад, и труд может оказаться напрасным.

Чтобы избежать возможных проблем с восстановлением потерянных данных, Excel может защитить их от изменений. Это бывает также актуальным, если экселевские документы необходимо защитить от другие пользователей, имеющих к ним доступ. По умолчанию все ячейки в Excel закрыты для доступа. Это можно проверить, открыв окно «Формат ячеек», где на вкладке «Защита» включен переключатель «Защищаемая ячейка» (рисунок 3.5).

Рис. 3.5 – Автоматическая защита ячеек от изменений, предусмотренная в программе Excel

Однако защита ячеек не будет действовать до тех пор, пока не будет защищен весь лист. Если необходимо защитить от доступа только определенные ячейки на листе, снимают защиту с остальных ячеек листа. После этого выделяют ячейки, которые необходимо защитить и опять активизируют переключатель «Защищаемая ячейка». В меню «Сервис» выбирают строку «Защита» – «Защитить листы» и нажимают «ОК» (рисунок 3.6). После этих действий выделенные ячейки станут недоступными для изменений.

Установка защиты листа приведет также к невозможности произведения операций по форматированию. Если такая необходимость возникнет, тем же способом снимают защиту листа. Для защиты от несанкционированного изменения защищенного листа можно применить пароль.

Рис. 3.6 – Установка защиты от изменение для листа в Excel

Заполнив формы, которые можно использовать для сдачи финансовой отчетности, необходимо сделать так, чтобы при их распечатывании они имели вид, определенный П(С)БУ 25. Если на предварительном просмотре созданная отчетная форма выходит за границу зоны печати, границу можно передвинуть, потянув ее за соответствующий маркер.

Введение нового Плана счетов, безусловно, вызывает определенные трудности в составлении бухгалтерских проводок. Довольно часто даже опытному бухгалтеру приходится сверять правильность использования корреспондирующих счетов, заглядывая в Инструкцию по использованию Плана счетов. С помощью Excel возможна автоматизация такого важного момента ведения журнала хозяйственных операций, как проверка введенных проводок на корректность.

Для решения этой задачи создается в книге «Баланс» еще один лист под названием «ПланСчет» и используется вкладыш «Табличная форма корреспонденции счетов» (рисунок 3.7).

Структура таблицы, приведенная на рисунке, включает:

– вертикальную «шапку», объединяющую дебеты всех счетов (слева);

– горизонтальную «шапку», объединяющую и кредиты всех счетов (сверху);

– рабочее поле, в котором на пересечении столбцов и строк указаны принятые в Плане счетов корреспонденции.

Рис. 3.7 – Форма вспомогательной таблицы для проверки правильности составление корреспонденции счетов в Excel


Автоматизация процесса проверки состоит из двух этапов: создание массива корреспондирующих счетов и введение формул массива в соответствующие ячейки журнала операций. Созданная система проверки будет действовать независимо от того, какого порядка субсчета используются в проводках.

В качестве рабочей модели ведения бухгалтерского учета на предприятии предлагается следующий порядок их формирования (рисунок 3.8).

Рис. 3.8 - Схема формирования бухгалтерских документов

В соответствии с предложенной схемой начнем с составления Журнала хозяйственных операций. Составление Журнала хозяйственных операций. Внешний вид журнала представлен на рисунке 3.9

Рис.3.9 - Внешний вид листа «Журнал хозяйственных операций»

Поля «Документ» И «Наименование операции» Должны иметь формат «Тек­стовый», Поле «Дата» — Одноименный формат, а прочие поля — формат «Числовой». Однако относительно этих трех полей необходимо иметь в виду, что суммы у нас вводятся с точностью до копеек, т. е. до второго знака после запятой (что необходимо определить при установке формата поля), а номера субсчетов указываются в целых числах, поэтому в качестве количества знаков после запятой в этих полях необходимо установить 0.

Необходимость использования субсчетов в Журнале хозопераций Связана с тем, что при формировании финансовой отчетности предприятия нам будут необходимы суммы сальдо и оборотов не только по отдельным счетам, но также и по субсчетам.

В соответствии с предложенным алгоритмом формирования системы элект­ронных таблиц для ведения на предприятии бухгалтерского учета (рис. 12) рассмотрим теперь порядок формирования на основе Журнала хозопераций Месячных Оборотно-салъдовых ведомостей.

В качестве исходной формы такой ведомости предлагаем использовать таб­лицу, которая представлена на рисунок 3.10

Рис. 3.10 - Окно Оборотно-сальдовой ведомости

При ее составлении пользователю необходимо исходить из своих возмож­ностей и знания Excel. Для облегчения составления такой таблицы авторы настоящей книги рекомендуют разместить лист с ведомостью в той же книге, в которой размещен Журнал хозопераций. Это позволит избежать использования гиперссылок (т. е. ссылок на таблицы, размещенные в других файлах).

Кроме того, поскольку для ведения бухгалтерского учета необходимо фор­мировать Оборотно-сальдовые ведомости По итогам каждого месяца, для облегчения программирования таких таблиц их необходимо заготовить сразу в 12 экземплярах (по одной на каждый месяц), используя режим Группового Ввода, О котором уже отмечалось в предыдущей главе. При этом необходимо иметь в виду, что ведомости по отдельным месяцам должны быть расположены на отдельных листах книги Excel.

Теперь перейдем к вопросу выбора формата ячеек Оборотно-салъдовых ве­домостей. В предложенной нами таблице будут присутствовать данные трех форматов — Числового, Текстового И Дата.

В Числовом Формате будет представлена вся информация в таблицах за исключением заголовков столбцов и названия самой таблицы. При этом будет иметь место некоторое различие в визуальном представлении таких данных. Так, номера счетов должны быть представлены в целых числах (столбцы «Номер счета» И «Корреспондирующий счет»), А суммы сальдо и оборотов — с точностью до копеек, т. е. до второго знака после запятой.

Ячейки с названиями столбцов и словами «Оборотно-сальдовая ведомость за» И «месяц 2005 года» В названии таблиц должны быть представлены в Тек­Стовом Формате.

Что же касается ячейки, расположенной между двумя текстовыми частями названия таблицы, то она должна быть отформатирована в формате Дата, Причем в качестве типа отражения этого формата должно быть выбрано указание только названия месяца (пункт «Март», рисунок 3.11).

Разобравшись с форматами ячеек, можем приступить к порядку заполнения рассматриваемых электронных таблиц.

Введение месяца в заголовки таблиц должно быть осуществлено путем ука­зания любой полной даты в пределах соответствующего месяца. Например, для того, чтобы в рассматриваемой ячейке было отражено «февраль», можно вве­сти «5-2-5» или «5/2/5» (первая цифра в надписи — число, вторая — номер месяца, третья — последняя цифра номера года), или любой другой текст, в котором вторым значением будет идти цифра «2» Программа же автоматически отформатирует введение текста и пользователь увидит в ячейке наименование соответствующего месяца.

В этой же последовательности и формируются остальные документы, что были представлены в алгоритме составления бухгалтерских документов.


Рис. 3.11 - Выбор формата Дата для Оборотно-сальдовых ведомостей

В заключение можно отметить то, что данная программа не требует иметь в штате дополнительной единицы – специалиста по программному обеспечению, это может выполнять рядовой пользователь, при этом меньше времени и труда будет затрачено при составлении документов.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Реформирования аграрного сектора, приведшее к разнообразию форм хозяйствования. Изменение условий хозяйствования и содержания учетной работы привело к повышению напряженности и ответственности труда учетного работника, потребовали от работников учетной службы развития предпринимательских способностей и других дополнительных качеств. Все это требует пересмотра принципов оплаты труда учетных работников с целью восстановления трудовой мотивации.

Анализ содержания труда руководителя учетного аппарата хозяйства выявил существенные изменения в характере их работы. Наибольший удельный вес в структуре затрат рабочего времени руководителя учетного аппарата занимают: получение информации, анализ хозяйственной деятельности, планирование. Однако в целях скорейшей адаптации экономической деятельности крупных сельскохозяйственных предприятий необходимо совершенствование приемов учетной работы, отвечающих требованиям новых условий хозяйствования: оценка легальных и теневых потерь, легализация теневой мотивации работников, оценка рисков, изучению рыночной, маркетинговой информации, а также разработка механизмов обеспечения конкурентоспособности предприятия.

Деятельность руководителя учетного аппарата сельскохозяйственных предприятий в новых условиях трансформируется в качественно новые методы работы: разработку и обоснование экономических основ функционирования предприятия; разработку бизнес-планов, инновационных и инвестиционных проектов, организацию ценового мониторинга; разработку и обоснование систем ресурсосбережения, анализ эффективности реализационной деятельности, оценка и анализ рисков функционирования предприятия.

Для повышения трудовой мотивации руководителя учетного аппарата сельскохозяйственных предприятий предлагается расширить практику составления профессиограммм. Условия оплаты труда специалистов должны устанавливаться в зависимости от результатов производственной деятельности предприятия, от выполнения конкретных обязательств и заданий, способствовавших увеличению объемов производства и реализации продукции, прибыли, повышению рентабельности, повышению конкурентоспособности продукции и др.

Новые подходы к организации автоматизации учетной работы в сельскохозяйственных формированиях, несмотря на сложность и трудоемкость современного учета не нашел применения. Это в большей степени связано с финансовой стороной данного вопроса.

Другой стороной данного вопроса является то, что предлагаемые информационные системы не достаточно полно удовлетворяют запросы современного пользователя учетной информации. В связи с этим специалисты фирмы 1С разработали две конфигурации (настройки) по автоматизации бухгалтерского учета на платформе 1С: Предприятие 7.7. Конфигурация для сельскохозяйственных предприятий.

+ численность учетных работников

+ по Excel

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Агроклиматический справочник Украины. – Ленинград.: Гидрометеорологическое издание, 1959. – 128с.

2. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. Учебник / Г. В. Савицкая.– Мн.: Новое знание, 2001.

3. Андрійчук В. Г. Економічна реформа АПК: подальші кроки //Економіка АПК. – 1999. №1. – с.64-69.

4. АПК України: стан, тенденції та перспективи розвитку /За ред. Саблука П. Т. та ін. - К.: ІАЕ, 2000. - 602с.

5. Артеменко В. Т., Беллендир М. В. Финансовый анализ. Учебное пособие – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: "Дело и сервис", 1999.

6. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учеб. курс. – К.: Ника-центр, Эльга, 2001. – 528с.

7. Бурко К. В. Щодо удосконалення облікової документації. //Проблеми эфективного функціонування АПК в умовах нових форм власності та господарювання: Кол. монографія в 2-х томах. /За ред. П. Т. Саблука, В. Я. Амбросова, Т. Є. Мазнєва. Т2. –К.: ІАЕ, 2001. – с.503-506.

8. Бухгалтерський управлінський облік. /Бутинець Ф. Ф., Чижевська Л. В., Герасимчук Н. В. –Житомир: ЖІТІ, 2000. – 448с.

9. В. Сопко, В. Организация бухгалтерского учета, экономического контроля и анализа. - К.: - Выш. Школа. - 2002

10. Годовой отчет ОАО «Приднепровское» за 2004-2006 годы

11. Годовой отчет ОООО «Маяк» за 2004-2006 годы

12. Годовой отчет ОООО «Червонофлотець» за 2004-2006 годы

13. Годовой отчет ОЧП «Степное» за 2004-2006 годы

14. Государственный классификатор Украины [Классификатор профессий ДК 003-95], утвержденный приказом Госстандарта от 27.07.95г. №257, с изменениями и дополнениями, - Классификатор профессий (ДК 003-95)

< >15. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003г. №433 – ІV – ГК

16. Гудзенко Н. М. Теоретичні основи організації системи бухгалтерського обліку //Економіка АПК.-2004.-№12.-с.48-52

17. Додукало О. В. Как заполнить баланс предприятия. //Свiт бухгалтерського облiку - 2003 - квiтень - с.57-59

18. Житний П. Организационно-методологические основы формирования учетной политики предприятия //Бухгалтеркий учет и аудит.-2006.-№3.-с.3-10

19. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999г. №996-ХІV

< >20. Калиниченко И. Л. Теоретические аспекты мотивации в труде руководи­теля. /Сб. научных трудов КГАУ. - Симферополь: КЕАУ, 2000. - №63 - с.205-208

21. Кавторєв С. Бухгалтерський облік за допомогою Excel. Повний практичний посібник для сучасного бухгалтера. – Х.: Фактор, 2006. – 208с.

22. Калиниченко И. Л. Мотивы и стимулы в труде руководителей с.-х. формирований. - Симферополь: Таврия, 2001 - 143 с.

23. Калиниченко И. Л. Уровень жизни //Экономика и управление. - 2000. - №1 -С.28-30.

24. Квалификационные характеристики бухгалтерской службы //Бухгалтерский учет и аудит., 2002 - №5

< >25. Кодекс законов о труде Украины – КзоТ

26. Кужельний Н. Теоретические аспекты бухгалтерского учета //Бухгалтеркий учет и аудит: Спецвыпуск.-2005.-№8-9.-с.45-49

27. Мандибура В. О. Рівень життя населения України та проблеми реформування механізмів його регулювання. - К.: парламентське вид-во, 1998. – 256с.

28. Маслов Е. В. Управление персоналом предприятия: Учебное пособие /Под ред.. П. В. Шеметова. – М.: ИНФРА-М, НГАЭиУ: Новосибирск: 1998, с.249

29. Материальный интерес и мотивация труда (М. И. Бортник) //Экономика АПК – 2000.- №3

30. Межотраслевые нормативы численности работников бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минтруда от 26.09.2003г. №269, - Сборник нормативов численности

31. Месель-Веселяк В. Я. Напрями реформування агропромислового виробництва в Україні //Економіка АПК. –1999. –№1. –с.36-40.

32. Методика экономических исследований: - Учебное пособие/Под ред. Ф. В. Зиновьева. - Симферополь: Таврия, 1999. - 167с.

< >33. Мещеряков В. Є. Классификация затрат производства в рыночных условиях хозяйствования. //Проблеми эффективного функціонування АПК в умовах нових форм власності та господарювання: Кол. монографія в 2-х томах. /За ред. П. Т. Саблука, В. Я. Амбросова, Т. Є. Мазнєва. Т2. –К.: ІАЕ, 2001. –с.370-374.

34. Моссаковский В. Гармонизация учета //Бухгалтеркий учет и аудит.-2006.-№4.-с.24-32

35. Назарбаева Р. Порядок заполнения отчета о финансово-имущественном состояния предприятия //Баланс - 2000 - №3 - с.18-25

36. Огійчук М. Ф.та ін. Бухгалтерський облік на сільскогосподарських підприємставах /За ред. М. Ф. Огійчук. –К.: Агарана освіта, 2001.-605с.

37. Онищенко А., Юрчишин В. Аграрный кризис: истоки, особенности, некоторые проблемы преодоления //Экономика Украины.–1993.-№9.–с.10-19.

38. Организация и виды материального стимулирования работников //Главбух. - 1999. - №8. с.40-49

39. Особливості формування мотивації праці в с.-г. (В. С. Ковальчук).//Економіка АПК - 1999, №3

40. Охрамович О. Направления усовершенствования нормативно-правового обеспечения бухгалтерського учета в Украине //Бухгалтеркий учет и аудит.-2005.-№4.-с.48-52

41. Положения (Стандарты) Бухгалтерского Учета //Бух. учет и аудит – 2000.-№86

42. Павловський М. Стратегія розвитку суспільства: Україна і світ: економіка, політологія, соціологія. -К.: Техніка, 2001. -312с.

43. План счетов бухгалтерского учета и инструкция и его применению //Бухгалтерия - 2000 №3

44. Постановление КМУ «Об утверждении Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине» от 03.04.93г. №250 – положение об организации бухгалтерского учета

45. Постановление Совета Министров СССР « Положение о главных бухгалтерах» от 24.01.80г. №59 – Положение о главных бухгалтерах

46. Правдюк Н. Л., Кривий А. П. Про єдність управлінської діяльності та бухгалтерського обліку у сільському господарстві //Економіка АПК.- 1999.-№3.-с.60-64

47. Разъяснения Министерства Финансов Украины «Относительно реформирования бухгалтерского учета». Учебно-практическое пособие «Курсом реформ учет 2000» Днепропетровск: ООО «Баланс - Клуб», 2000

48. Саблук П., Крисальный А., Тивончук С., Бельский В., Собчук Н. Основные методологические положения аграрной реформы в Украине //Экономика Украины. –1994. -№11. –С.28-38.

49. Саблук П. Т. Аграрна реформа: стан і напрями розвитку //Економіка АПК. –2000. -№4. –с.3-10.

50. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник для вузов.- Мн.: ИП Экоперспектива, 1998.-494с.

51. Слезко Т. О теориях и подходах к бухгалтерскому учету //Бухгалтеркий учет и аудит.-2006.-№7.-с.17-21

52. Сотникова С. И. Управление карьерой: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001, с.367 - 468

53. Справочник квалификационных характеристик профессий работников, утвержденный приказом Минтруда от 29.12.2004г. № 336, - Справочник характеристик профессий

54. Справочник экономических показателей с. – х. – К.: урожай, 1988г.

55. Стандарты бухгалтерского учета в Украине. //Все о бухгалтерском учете. 2002, №84(751).

56. Статистичний щорічник України за 2005 рік. Державний комітет статистики. /За ред. О. Г. Осауленка. – К.: «Консультант», 2006 - с.575

57. Стимулирование и мотивация в современном управлении персоналом (Комаров) //Управление персоналом 2002 - № 1

58. Структура хозяйствования на селе //Экономика Украины. –1998. -№9. –С.4-14.

59. Телегунь М. І. Учет непрямих витрат згідно з П(с)БУ. //Проблеми эффективного функціонування АПК в умовах нових форм власності та господарювання: Кол. монографія в 2-х томах. / За ред. П. Т. Саблука, В. Я. Амбросова, Т. Є. Мазнєва. Т2. –К.: ІАЕ, 2001. –С.465-467.

60. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003г. №436 – ІV - ХК

61. Хоптинский Ю. Организационные аспекты бухгалтерского учета //Бухгалтеркий учет и аудит.-2003.-№4.-С.36-39

62. Экономика отраслей АПК. Попов Н. А. ИКФ “ЭКМос”, 2002-368 с.

63. Экономика сельского хозяйства В. А. Добрынин, А. В. Беляев, П. П. Дунаев. Под ред. В. А. Добрынина – 3-е издание переработанное и дополненное – М.: Агропромиздат, 1990 - 476с.

64. Экономика сельского хозяйства с основами аграрных рынков Коваленко Н. Я. – М: “ЭкМос”,1999-448с.

65. Экономические показатели деятельности с. – х. предприятий. – М.: Агропромиздат, 1985г.

66. Юрчишин В., Сахацкий Н. К. Проблемы возрождения сельского хозяйства Украины //Экономика Украины. –1999. -№1. –С.66-71.

67. Юшко С. В. Расходы предприятия: взгляд с позиции самого предприятия. //Проблеми эфективного функціонування АПК в умовах нових форм власності та господарювання: Кол. монографія в 2-х томах. / За ред. П. Т.

МАГИСТЕРСКАЯ РАБОТА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИАТАЛА НА ПРИМЕРЕ ЗАКРЫТЫХ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ СОВЕТСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ 200

 

Учетно – финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита


МАГИСТЕРСКАЯ РАБОТА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИАТАЛА НА ПРИМЕРЕ ЗАКРЫТЫХ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ СОВЕТСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ 2007

На тему:

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИАТАЛА НА ПРИМЕРЕ ЗАКРЫТЫХ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ СОВЕТСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ

 

Содержание дипломной работы соответствует наименованию и установленным требованиям, допускается к защите

Зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита:

 

Симферополь – 2007
КАБИНЕТ МИНИСТРОВ УКРАИНЫ

 

Учетно финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита


Иллюстративный материал

К МАГИСТЕРСКОЙ РАБОТЕ

На тему:

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИАТАЛА НА ПРИМЕРЕ ЗАКРЫТЫХ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ СОВЕТСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ

Научный руководитель:

 

Симферополь, 2007

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Имущество субъектов хозяйствования имеет соответствующие источники происхождения: собственные или привлеченные, которые иначе называются, соответственно, собственным капиталом и обязательствами или пассивами. Гарантией защищенности прав собственников предприятия выступает собственный капитал, в частности зарегистрированная его часть – уставной капитал.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе Украины в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема как для исследуемых предприятий Советского района, так и практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Вопрос учета собственного капитала рассматривали многие ученые, среди которых Н. Ф. Огийчук [2], Плаксиенко В. Я. [ ], Ф. Ф. Бутынец [3], В. П. Завгородний, а также Сопко, О. П. Войналович, И. Л. Томашевская [10], Лень В. С. [10] и другие.

В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 2 « Баланс» собственный капитал определяется как часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств

Цель и задачи исследования. Цель данной дипломной работы – на основе изучения бухгалтерского учета собственного капитала по материалам закрытых акционерных обществ Советского района разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета собственного капитала.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе определены следующие задачи, которые на современном этапе развития экономики являются актуальными:

– изучение теоретических основ организации учета собственного капитала предприятия.

– анализ показателей деятельности предприятий и эффективность их производства.

– изучение состояния организации учета собственного капитала на предприятиях.

– раскрытие путей совершенствования организации учета собственного капитала на предприятиях.

Предметом исследования является организационно-экономическая трансформация системы бухгалтерского учета собственного капитала в предприятиях агропромышленного комплекса Советского района. В качестве Объекта исследования выступают механизмы формирования системы бухгалтерского учета и организации учета собственного капитала на предприятиях АПК.

Методы исследования. Теоретической основой выполненного исследования являются требования объективных экономических законов рыночной экономики, теоретические положения аграрной экономической науки, труды ведущих ученых о реформировании бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе.

В ходе исследования использовались: балансовый метод, структурный метод, методы статистических группировок и различные приемы графического метода, применяли также элементы монографического метода исследования при работе с научными публикациями по теме исследования.

В качестве аналитического материала использовались данные Госкомстата Крыма, Министерства агропромышленного комплекса Крыма, информация о фактических технико-экономических и финансовых показателей закрытых акционерных обществ Советского района, а также результаты личных разработок автора.

РАЗДЕЛ 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1. Сущность и виды собственного капитала

Сущность экономической категории «капитал» исследуется научной мыслью на протяжении многих веков. Первоначальное значение термина «капитал» (от лат. capitalis) означает главный, основной. Позже в немецком и французском языках этим термином стали называть основное имущество или основную денежную сумму.

Первое научное определение капитала дал Аристотель. Сущность его он связывал, с одной стороны, с имуществом, с владением, а с другой — с искусством обеспечивать достаток, или с такой деятельностью, которая направлена на получение прибыли на сделанные вложения.

В последующих исследованиях капитал рассматривался как совокупность средств производства, приносящих доход владельцу этих средств; как запас, который используется для хозяйственных потребностей и приносит доход; как совокупность вещей, без которых производство не могло осуществляться, но которые не являются бесплатными дарами природы.[ Подерегин]

В момент создания предприятия его стартовый капитал воплощается в активах, инвестированных учредителями (участниками) и представляет собой стоимость имущества предприятия. Одним из источников формирования активов предприятия являются собственные средства, именуемые собственным капиталом предприятия.

Различные ученые по-разному трактуют понятие собственного капитала предприятия. Так Огийчук Н. Ф. [2], Бутынец Ф. Ф. [3] придерживаются определения собственного капитала, данного в П(с)БУ № 2 «Баланс» [15], как часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. Сопко дает такое определение: «Собственный капитал как объект учета – это собственные источники предприятия, которые без определения срока возврата внесены учредителями - физическими или юридическими лицами или оставлены ими (учредителями) на предприятии из прибыли после налогообложения».

О. П. Войналович и И. Л. Томашевская понимают под собственным капиталом общую стоимость средств предприятия, которые принадлежат ему на правах собственности и являются источником формирования активов [10].

Собственный капитал является основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности любого предприятия, один из наиболее существенных и важных показателей, поскольку выполняет функции определения:

1) доли частного предпринимателя или каждого партнера общества в активах предприятия;

2) степени влияния на деятельность предприятия;

3) степени влияния на распределение прибыли или убытков;

4) степени финансирования рисковых инвестиций;

5) доли при распределении имущества в результате ликвидации предприятия.

Источниками формирования собственного капитала являются:

- взносы собственников предприятия в виде денежных средств и прочих активов;

- накопление сумм нераспределенной прибыли (реинвестирование прибыли в капитал), оставшейся на предприятии;

- конвертация обязательств;

- дооценка необоротных активов;

- получение активов в форме дареного капитала.

Понятие «капитал» ассоциируется с понятием «собственность». В момент создания предприятия его стартовым капиталом является стоимость имущества предприятия. На этом этапе, когда предприятие еще не имеет внешней задолженности, капитал предприятия вычисляется по формуле:

Собственный капитал = Стоимость активов на балансе.

Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие всегда использует привлеченные средства, следовательно, собственный капитал предприятия определяется как разница между стоимостью его имущества и долговыми обязательствами. Поэтому формула, по которой вычисляется собственный капитал, приобретает такой вид:

СК = А-О,

Где СК — собственный капитал;

А — стоимость активов на балансе;

О — долговые обязательства.

Следовательно, собственный капитал — это часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

В соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета капитал предприятия отображается в пассиве баланса и состоит из собственного капитала и обязательств. В составе собственного капитала выделяют: уставный, паевой, дополнительно вложенный, прочий дополнительный, резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (рис. 1).

Рисунок 1.1 – Формы функционирования собственного капитала предприятия.

Кроме этих составных элементов собственного капитала, П(С)БУ2 определяет корректирующие показатели, которые отображают движение собственного капитала предприятия в процессе его формирования и управления. К этим показателям относят неоплаченный и изъятый капитал.

Основное содержание поэлементной расшифровки остатков собственного капитала представлено в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Содержание составляющих собственного капитала

Статья собственного капитала

Содержание

Уставный капитал

Зарегистрированная стоимость простых и привелигированных акций для акционерных обществ и сумма объявленного уставного капитала для других предприятий, зафиксированная в уставных документах

Паевой капитал

Сумма паевых взносов физических и юридических лиц, если это предусмотрено уставными документами

Дополнительно вложенный капитал

Сумма превышения стоимости продажи акций над номинальной стоимостью (эмиссионный доход)

Прочий дополнительный капитал

Сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от физических или юридических лиц, прочие виды дополнительного капитала

Резервный капитал

Сумма резервов, созданных предприятием в соответствии с действующим законодательством или установленными документами

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)

Прибыль, реинвестированная в предприятие, или непокрытый убыток

Неоплаченный
капитал

Задолженность собственников (участников) по взносам в уставный капитал

Изъятый капитал

Фактическая себестоимость акций собственной эмиссии, выкупленных обществом у своих акционеров

Термины «уставный фонд», «уставный капитал» являются тождественными и означают сумму вложений предприятия в его активы по номинальной стоимости, зафиксированной в учредительных документах.

Порядок формирования уставного капитала на предприятиях отдельных организационно-правовых форм имеет определенные особенности, которые представлены в таблице 1.2.

Уставный капитал акционерного общества разделяется на определенное количество акций одинаковой номинальной стоимости. AО несет ответственность за обязательство только имуществом общества. Акционерное общество является наиболее приемлемой организационно-правовой формой для больших предприятий с большим количеством владельцев (акционеров). Владельцами общества являются акционеры, то есть лица, которые владеют его акциями.

Таблица 1.2 – Формирование капитала на предприятиях основных организационно-правовых форм

П/п

Организационно-правовая форма предприятия

Название капитала

Порядок формирования капитала

1

Открытые и закрытые акционерные общества (ОАО, ЗАО), общества с ограниченной ответственностью (ООО), общества с дополнительной ответственностью (ОДО)

Уставный капитал

Сумма долей учредителей (участников), определенных учредительными документами

2

Полные общества (ПО), доверительные общества (коммандитные)

Составной капитал

Совокупность взносов участников

3

Государственные и коммерческие предприятия

Уставный капитал

Совокупность выделенных предприятию государственным (муниципальным) органом основных и оборотных средств

4

Предприятия, основанные на собственности объединения граждан

Паевой капитала

Совокупность паевых взносов членов для совместного ведения предпринимательской деятельности

Акционерами могут быть:

—физические лица;

—юридические лица;

—государство, которое представляет Фонд государственного имущества Украины, или другое уполномоченное лицо.

Если владельцы (участники) AО имеют задолженность по взносам в уставный капитал предприятия, эта доля уставного капитала называется неоплаченным капиталом. Во время определения величины собственного капитала предприятия эта сумма вычитается.

Изъятый капитал отображает фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала вычитается во время определения общей суммы собственного капитала.

Изъятый капитал не влияет на сумму собственного капитала, а только показывает, что этот капитал принадлежит предприятию, но не закреплен за конкретным физическим лицом (акционером). Изъятый капитал должен быть перепродан или аннулирован.

Следует отметить, что уставный капитал является наиболее стабильной частью собственного капитала акционерного общества. Его размер, как правило, на протяжении года не изменяется на предприятиях, которые не изменили своей формы собственности (за исключением отмеченных выше случаев, относительно акционерных обществ).

Особенности организационно-правового механизма формирования ЗАО представлены на рисунке 1.2.

На протяжении хозяйственной деятельности у предприятий формы капитала не являются стабильными. Изменения касаются увеличения (уменьшения) как абсолютного размера капитала, так и отдельных его составляющих. Постоянно осуществляется превращение одних ресурсов в капитал, других — в товар или другие виды ценностей.

Второй формой собственного капитала является паевой капитал. Паевой капитал – это совокупность средств участников добровольно размещенных в обществе для осуществления его финансово-хозяйственной деятельности.

Дополнительный вложенный капитан — Это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Для акционерных обществ разница между стоимостью реализации выпущенных ими акций и их номинальной стоимостью называется «эмиссионный доход».

Прочий дополнительный капитал — Это сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других физических или юридических лиц, и другие виды дополнительного капитала. В большинстве предприятий дополнительный капитал составляет наибольшую долю в составе собственного капитала.

Рисунок 1.2 – Организационная схема формирования закрытого акционерного общества

Резервный капитал – это сумма резервов на покрытие в будущем непредвиденных убытков и расходов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. Резервный капитал — это источник, который создается для гарантии непрерывной работы и выполнения обязательств перед третьими лицами. Наличие этого источника предоставляет последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована (покрыта), и у предприятия появляется больше возможностей для покрытия убытков, если последние имеют место.

Информация о размере резервного капитала в балансе предприятия имеет большое значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, которые рассматривают резервный капитал как запас финансовой прочности предприятия.

Недостаточный размер обязательного резервного капитала свидетельствует или о недостаточной прибыли или об использовании резервного капитала на покрытие убытков.

Резервный капитал направляют для покрытия убытков в отчетном периоде, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества, если других источников нет. Резервный капитал создается предприятиями и на случай ликвидации предприятия для покрытия кредиторской задолженности.

В период функционирования хозяйствующие единицы получают прибыли (убытки), суммы которых, после погашения всех задолженностей, являются собственностью предприятия. То есть, это собственный капитал, хоть и не зарегистрированный в учредительных документах и не персонифицированный.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — сумма прибыли, реинвестируемая в предприятие. Это важная составляющая собственного капитала хозяйственного общества. Нераспределенная прибыль разделяется на ассигнованную часть, то есть часть, которая имеет определенное целевое назначение, и неассигнованную, которая не имеет конкретного назначения.

В зарубежных корпорациях достаточно часто устанавливается ограничение на определенную часть нераспределенной прибыли, которая не может быть использована на выплату дивидендов. Если ограничения снимаются, эта часть может быть выплачена в виде дивидендов или использована другим способом. Направления распределения чистой прибыли общества закреплены его уставом и обусловлены текущей и стратегической политикой, утверждаемой общим собранием акционеров общества. Сумма нераспределенной прибыли текущего года рассчитывается по такой формуле:

Пн = Пн' +ЧП - Д – В, где

Пн - нераспределенная прибыль текущего года;

Пн' - нераспределенная прибыль за предыдущий год;

ЧП - чистая прибыль текущего года;

Д - дивиденды за текущий год;

В - взносы на пополнение резервного капитала.

Сумма непокрытого убытка вычитается во время определения суммы собственного капитала.

В зависимости от источников формирования собственный капитал предприятия можно разделить на вложенный и накопительный. Вложенный Это сумма капитала, внесенного владельцами предприятия. За счет этих взносов создается уставный, дополнительно вложенный и паевой капитал. Его сумма может быть увеличена путем конвертации долговых обязательств в акции.

Накопительный капитал Это капитал, полученный предприятием в процессе его деятельности. Он состоит из капитала от переоценки, дарственного капитала и нераспределенной прибыли. Капитал От переоценки — Это дополнительно вложенный капитал, сформированный в результате дооценки активов. Дарственный капитал — поступает в виде безвозмездно полученных активов и также относится к дополнительно вложенному капиталу. Нераспределенная прибыль, Как отмечалось, — это часть чистой прибыли общества, которая остается на предприятии после выплаты доходов владельцам и формирования резервного капитала.

По степени фиксации различают зарегистрированный и незарегистрированный капитал, который считается условно постоянным. Сумма зарегистрированного капитала фиксируется учредительными документами (паевым, уставным). Незарегистрированный капитал — это условно переменный капитал. К нему относят дополнительный капитал и нераспределенную прибыль.


1.2. Оценка стоимости элементов собственного капитала и организация его учета

Развитие предприятия требует в первую очередь мобилизации и повышения эффективности использования собственного капитала, обеспечивающего его финансовую устойчивость и достаточный уровень платежеспособности. Это, в свою очередь, нуждается в оценке стоимости собственного капитала в разрезе отдельных его элементов и в целом. Методы оценки стоимости собственного капитала впервые были предложены И. А. Бланком [12].

Оценка стоимости собственного капитала имеет ряд особенностей, основными из которых являются следующие:

• необходимость периодической коррекции общей суммы собственного капитала, который зафиксирован в бухгалтерском учете. При этом уточнению подлежит только функционирующая часть собственного капитала;

• оценка стоимости привлеченного собственного капитала. Эта оценка в известной мере имеет условный характер. Если привлечение ссудного капитала обусловлено соответствующими контрактами, то привлечение основной суммы собственного капитала таких контрактных обязательств не содержит. Какие-либо обязательства предприятия по выплате процентов на паевой капитал, дивидендов по простым акциям являются расчетными плановыми показателями, которые могут быть откорректированы по результатам хозяйственной деятельности;

• суммы выплат собственникам капитала входят в состав облагаемой налогом прибыли, что увеличивает стоимость собственного капитала по сравнению с заемным. Выплаты собственникам капитала (акций) в форме дивидендов осуществляются за счет чистой прибыли предприятия, тогда как выплаты процентов по заемному капиталу в форме банковских кредитов происходят за счет себестоимости (расходов) продукции, товаров, услуг. Поэтому последние уменьшают налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль, что обеспечит высший уровень стоимости дополнительно привлеченного собственного капитала по сравнению с заемным;

• привлечение собственного капитала связано с более высоким уровнем финансового риска для инвесторов, что увеличивает его стоимость на размер премии за риск. Данное положение подтверждается тем, что претензии собственников основной части этого капитала подлежат удовлетворению в случае банкротства акционерного общества в последнюю очередь;

• привлечение собственного капитала не связано с процессом его возврата. Это определяет выгодность использования предприятием этого источника, не смотря на большую его стоимость. Если за заемный капитал предприятие должно, кроме возврата суммы долга, оплатить в установленный срок определенную сумму на его обслуживание, то за привлеченный собственный капитал предприятие платит только проценты и дивиденды владельцам акций. Следовательно, предприятию выгоднее, безопаснее использовать собственный капитал для обеспечения своей платежеспособности и финансовой устойчивости. Все это стимулирует предприятие и определяет выгодность использования данного источника, не взирая на более высокую его стоимость.

Механизм оценки стоимости собственного капитала предприятия сводится к оценке: функционирующего собственного капитала; дополнительно привлеченного акционерного капитала; дополнительно привлеченного акционерного (паевого) капитала; стоимости нераспределенной прибыли.

Оценка стоимости функционирующего собственного капитала определяется исходя из отчетных данных предприятия.

Рассмотрим механизм оценки стоимости элементов собственного капитала. Стоимость собственного капитала, который используется в отчетном периоде, определяется по формуле:

СКотч = ЧП * 100/ СКсред, где

СКотч — стоимость собственного капитала общества (предприятия), который используется в отчетном периоде, %;

ЧП — сумма чистой прибыли, которая оплачена акционерам при его использовании;

СКсред Средняя сумма собственного капитала общества в отчетном периоде.

Стоимость собственного капитала в плановом периоде определяется по такой формуле:

СКплан = СКотч * I∆ , где

СКплан — стоимость собственного капитала в плановом периоде, %;

СКотч — стоимость собственного капитала в отчетном периоде, %;

I∆ — прогнозируемый индекс роста выплат из чистой прибыли акционерного общества.

С целью определения стоимости привлечения дополнительного капитала за счет эмиссии обычных акций необходимы такие показатели:

— сумма дополнительной эмиссии обычных акций;

—сума дивидендов, выплаченных в отчетном периоде на одну обычную акцию;

— индекс роста выплат дивидендов в плановом периоде;

— сумма расходов на эмиссию обычных акций в плановом периоде. Расчет стоимости дополнительного капитала через эмиссию обычных акций производится по такой формуле:

СДКоб акц = К об акц * Дотч * I∆ пл * 100/ ∑ СКоб акц * (1 – Рэм), где

СДКоб акц — стоимость дополнительного капитала от эмиссии обычных акций, %;

К об акц — количество дополнительных обычных акций, шт;

Дотч — сумма дивиденда на одну обычную акцию в отчетном периоде, грн.;

I∆ пл — индекс роста дивидендов в плановом периоде;

∑ СКоб акц — сумма собственного капитала, привлеченного от выпуска обычных акций, грн.;

Рэм — расходы на эмиссию обычных акций относительно общей суммы эмиссии акций, %.

Владельцы привилегированных акций имеют преимущество перед владельцами обычных акций. Привилегированные акции не ограничены датой их погашения. В случае ликвидации активов владельцы привилегированных акций получают деньги лишь после того, как будут выполнены требования кредиторов. Когда предприятие привлекает средства путем выпуска привилегированных акций, оно меньше рискует. Одна из особенностей привилегированных акций — это уплата фиксированного дивиденда или объявленного процента от стоимости акций на время их выпуска. Рынок играет важную роль в определении дивидендного дохода от привилегированных акций.

Стоимость дополнительного собственного капитала за счет эмиссии привилегированных акций можно определить по формуле:

СК пр акц = Д пр акц * 100 / ∑СК пр акц * (1- Р эм пр акц), где

СК пр акц — стоимость дополнительного собственного капитала, полученного от привилегированных акций, %;

Д пр акц — сумма дивидендов к выплате в соответствии с контрактными обязательствами акционерного общества;

∑СК пр акц — сумма собственного капитала от привилегированных акций;

Р эм пр акц — эмиссионные расходы по привилегированным акциям к общей сумме эмиссии.

Нераспределенная прибыль — это источник внутреннего происхождения и, как правило, эта сумма реинвестируется в фирму. С частью этого источника тоже связанна стоимость капитала предприятия. Объясняется это тем, что альтернативой нераспределенной прибыли, когда у предприятия есть потребность в привлеченном капитале, был бы выпуск дополнительных обычных акций. Поэтому стоимость капитала за счет нераспределенной прибыли может быть определена по такой же формуле, по которой определяется стоимость капитала от обычных акций. Следовательно, стоимость источника средств «нераспределенная прибыль» количественно будет равняться стоимости источника средств «обычные акции».

Целью организации учета собственного капитала на предприятии является обеспечение предоставления информации о формировании собственного капитала, операций с ним, а также состоянии собственного капитала предприятия для обеспечения осуществления контроля и управления им.

Из цели вытекают следующие задачи организации учета собственного капитала:

– правильный выбор документов, которыми будут оформляться операции с собственным капиталом;

– обеспечение своевременного и достоверного отображения операций с собственным капиталом;

– обеспечение осуществления контроля правильности и законности формирования собственного капитала;

– определение обязанностей учетных работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета операций с собственным капиталом [10].

Объектами организации учетного процесса являются следующие этапы – первичный учет, аналитический и синтетический учет, составление отчетности.

При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности; организационно-правовую форму хозяйствования; количество учредителей.

В приказе об учетной политике необходимо предусмотреть:

– Положения (стандарты) бухгалтерского учета, которыми руководствуется предприятие при ведении учета собственного капитала;

– порядок распределения чистой прибыли;

– порядок увеличения уставного капитала и оценки вкладов;

– номенклатуру рабочих бухгалтерских счетов, а также строение аналитических счетов по учету собственного капитала;

– порядок создания и использования резервного капитала, кроме случаев, когда он создается в порядке, установленном законодательством.

В акционерном обществе ответственность каждого из участников ограничивается одним лишь его взносом – акцией. При создании открытого акционерного общества организовывается открытая подписка на акции. Лица, которые захотели приобрести акции, должны внести на счет учредителей не менее 10% стоимости акций, на которые они подписались.

При создании закрытого акционерного общества до созыва собрания акционеров учредители должны внести не менее 50% номинальной стоимости акций [3]. Размер уставного капитала акционерного общества не может быть меньше 1250 минимальных заработных плат (исходя из размера заработной платы на момент создания акционерного общества) [6].

Размер уставного капитала открытого акционерного общества (в соответствии с проектом Закона Украины «Об акционерных обществах») должен быть не меньше суммы, эквивалентной 50 тыс. евро, закрытого общества — не меньше суммы, эквивалентные 5 тыс. евро по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины в день государственной регистрации общества.

Открытие временного банковского счета для аккумулирования средств, поступивших на формирование уставного капитала, осуществляется банковским учреждением на основании нотариально заверенной копии учредительного договора и заявки, подписанной одним из учредителей, полномочия которого подтверждаются решением собрания учредителей.

Акционерное общество не позднее, чем через 6 месяцев после регистрации обязано выдать акционерам акции (сертификаты акций). Закрытое акционерное общество имеет право выпускать только именные акции. Оборот именных акций фиксируется обществом, которое обязано вести книгу регистрации акций. Регистрационной информацией в этом случае являются данные обо всех собственниках акций, о времени их приобретения, о пакете акций каждого акционера.

Особенностью организации учета акций является то, что кроме организационных расходов, связанных с созданием акционерного общества, возникают расходы на выпуск акций: гонорар юриста, расходы на печать сертификатов и почтовые расходы; гонорар аудиторов и другие расходы. Они относятся к прочим операционным расходам акционерного общества.

Основной целью деятельности любого предприятии является увеличение его собственного капитала. На размер собственного капитала влияют четыре основных типа операций: доходы, расходы, взносы и изъятия.

В случае изменения по взносам в уставный капитал вносятся изменения в учредительные документы, подлежащие госрегистрации. Общество обязано в пятидневный срок уведомить орган, который осуществил регистрацию, об изменениях.

Общество по решению общего собрания акционеров может увеличить свой уставной капитал путем дополнительного выпуска акций, обмена облигаций на акции, увеличения стоимости ранее выпущенных акций, а также путем привлечения дополнительных инвестиций, индексации основных средств и по другим причинам при условии полной оплаты всех выпущенных акций. При дополнительной эмиссии акций акционерное общество утверждает проспект эмиссии или информацию о выпуске ценных бумаг.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества осуществляется в исключительных случаях по решению собрания акционеров после предупреждения всех его кредиторов в установленный законодательством срок. Уменьшение величины уставного капитал осуществляется вследствие уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества путем выкупа части акций у их собственников.

Для учета уставного капитала используют три основных счета: счет 40 «Уставный капитал», счет 46 «Неоплаченный капитал» и счет 45 «Изъятый капитал».

Счет 40 «Уставный капитал» предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия (рис.1.3).

По кредиту счета 40 отображается увеличение уставного капитала, по дебету – его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно отвечать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах.

Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру и т. д.

Рисунок 1.3 – Схема формирования, увеличения и уменьшения уставного капитала акционерного общества

Счет 46 «Неоплаченный капитал» активный, расчетный, предназначен для учета расчетов с учредителями предприятия по взносам в уставный капитал предприятия.

По дебету счета 46 отображается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия, по кредиту – погашение этой задолженности.

Увеличение неоплаченного капитала происходит в следующих случаях:

– в результате взносов в уставной капитал;

– уменьшения номинальной стоимости акций;

– возвращения учредителям предприятия их взносов.

Уменьшение происходит в результате:

– объявления уставного капитала после регистрации;

– создания фондов за счет взносов учредителей [3].

Учет неоплаченного капитала осуществляется на основании устава, справок бухгалтерии, расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров, учредительных договоров, накладных и т. д.

Аналитический учет осуществляется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерного общества) и по каждому учредителю предприятия [4]. Общая схема бухгалтерского учета неоплаченного капитала представлена на рис. 1.4.

Рисунок 1.4 – Схема бухгалтерского учета неоплаченного капитала

На счете 45 «Изъятый капитал» ведется учет изъятого капитала в случае выкупа акций (долей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т. д. (рис. 1.5).

Рисунок 1.5 – Схема бухгалтерского учета изъятого капитала

По дебету счета 45 отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников. Оплата полученных акций может осуществляться денежными средствами, векселями и с займовых счетов. По кредиту показывают стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей). Если акции аннулированы, то на эту сумму уменьшается уставный капитал, при перепродаже - показывают уменьшение изъятого капитала и увеличение соответствующих активов. При реализации акций своим акционерам задолженность может отражаться на счете 46 «Неоплаченный капитал».

Организация учета изъятого капитала может быть представлена следующим образом:

- эмиссионный доход – отображение фактической себестоимости акций собственной эмиссии (451);

- прочий вложенный капитал (счет 452);

- дооценка активов (счет 453).

Учет изъятого капитала ведется на основании платежных поручений, расходных приходных кассовых ордеров, выписок банка, справок бухгалтерии и т. д. Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций.


Источником формирования паевого капитала являются обязательные и дополнительные паевые взносы, которые поступают от членов AО.

Для учета паевого капитала предназначен счет 41 «Паевой капитал». Общая схема бухгалтерского учета паевого капитала представлена на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 - Схема бухгалтерского учета паевого капитала

Учет паевого капитала осуществляется на основании накладных, выписок банка, справок бухгалтерии, приказов и т. д. аналитический учет ведется по видам капитала.

Для рациональной организации учета дополнительного капитала предприятию необходимо, прежде всего, его правильно классифицировать. Дополнительный капитал состоит из:

– эмиссионного дохода – отображается разница между продажной и номинальной стоимостью первоначально размещенных акций (счет 421).

– прочего вложенного капитала – учет прочего вложенного учредителями предприятия (кроме акционерных обществ) капитала, который превышает уставной капитал, другие взносы без решения про изменение размера уставного капитала и т. д. (счет 422).

– дооценки активов – отображение суммы дооценки (уценки) активов, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

– бесплатно полученных необоротных активов – отображение стоимости необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц (счет 424).

– прочего дополнительного капитала – учет прочих видов дополнительного капитала (счет 424).

Общая схема бухгалтерского учета дополнительного капитала представлена на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 - Схема бухгалтерского учета дополнительного капитала

Аналитический учет дополнительного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить руководство информацией о направлениях использования фондов и ведется по видам и по каждому учредителю.

Создание резервного капитала может иметь обязательный (предусматривается законодательством) и добровольный характер — в соответствии с учредительными документами. На современном этапе создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если в учредительных документах не предусмотрено создание резервного фонда, то предприятие его не создает.

Размеры отчислений в резервный капитал определяет собрание акционеров, они фиксируются в учредительных документах общества. При этом AО и совместные предприятия должны придерживаться минимальной его границы. Размер резервного капитала ОАО не может быть менее 25 % от уставного капитала. При этом ежегодно предприятия должны делать отчисление в резервный капитал не меньше 5 % чистой прибыли до того периода, пока его размер не достигнет размера, определенного обществом.

Для учета резервного капитала предназначен счет 43 «Резервный капитал». Общая схема бухгалтерского учета резервного капитала представлена на рисунке 1.8.

Аналитический учет ведется в отдельных ведомостях по его видам и направлениям использования [3]. В бухгалтерском учете прибыль (убыток) формируется постепенно в течение финансово-хозяйственного года от всех видов деятельности путем определения финансового результата от: реализации продукции (товаров, работ, услуг), т. е. деятельности, которая является целью создания данного предприятия; прочих операционных доходов; прочих финансовых доходов; прочих доходов; чрезвычайных доходов [4].

Для учета и сбора информации о наличии прибыли или убытка применяется балансовый счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». По кредиту которого отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, а по дебету - убытки и использование прибыли.

Рисунок 1.8 - Схема бухгалтерского учета резервного капитала

Общая схема бухгалтерского учета нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) представлена на рисунке 1.9.

Рисунок 1.9 - Схема бухгалтерского учета нераспределенных прибылей (непокрытых убытков)

Все изменения собственного капитала за отчетный период, в разрезе элементов (статей) отображаются в Отчете о собственном капитале (форма № 4). Составление Отчета о собственном капитале регламентируется П(с)БУ 5 «Отчет о собственном капитале». Его составляют предприятия всех форм собственности.

Целью составления Отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала на протяжении отчетного периода.

В основе построения отчета лежит балансовый метод, т. е. для каждого элемента подсчет делается следующим образом: сальдо на начало отчетного периода плюс (минус) изменения за отчетный период равняется сальдо на конец отчетного периода. Результаты последней графы и последней строки совпадают.

Для обеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны прикладывать к годовому отчету Отчет о собственном капитале за предыдущий год [2]. Остаток собственного капитала в Отчете о собственном капитале должен соответствовать остатку в балансе (пассив, раздел 1).

Содержанием отдельных статей Отчета о собственном капитале является:

- «Переоценка активов» - приводятся данные, которые отображают увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств и других активов в порядке, предусмотренном соответствующими положениями (стандартами). Эта информация на протяжении отчетного периода сосредоточивается на субсчете 423 «Дооценка активов»;

- «Чистая прибыль за отчетный период» - показывается сумма чистой прибыли (убытка) из Отчета о финансовых результатах. Эта информация также сосредоточена на субсчете 441 «Прибыль нераспределенная»;

- «Распределение прибыли» - приводят данные, которые отображают распределение прибыли между участниками (владельцами) предприятия или направление прибыли в уставный капитал, резервный капитал и тому подобное. Эта информация сосредоточена на субсчете 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»;

- «Взносы участников» - приводятся данные об увеличении уставного капитала предприятия и изменении неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал предприятия. Эта информация сосредоточена на счете 46 «Неоплаченный капитал»;

- «Изъятый капитал» - для отображения данных об уменьшении собственного капитала предприятия в результате выхода участника, выкупа или аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшение нарицательной стоимости акций или по другим причинам. Информация сосредоточена на соответствующих субсчетах счета 45 «Изъятый капитал»;

- «Другие изменения в капи тале» - приводятся данные о других изменениях в собственном капитале предприятия, что не были включены в вышеупомянутые статьи (списание невозмещенных убытков, бесплатно полученные необоротные активы и тому подобное).

Из приведенного перечня статей Отчета о собственном капитале и их характеристики видно, что для их заполнения есть вся необходимая информация на счетах бухгалтерскому учету класса 4 «Собственный капитал».

2.1 Характеристика агарного сектора Советского района АРК

Основой всех структурных изменений в аграрном секторе стала трансформация отношений собственности, провозглашавшая курс на восстановление исторической справедливости и возврат аграрным производителям средств производства и права свободного распоряжения результатами своего труда.

В корне изменилась организационная структура агропромышленного комплекса Крыма и Советского района в частности. Изменения произошли в части: состава и структуры сельхозпроизводителей; формы собственности участников 1 и 3 сфер, а также производственной инфраструктуры; качественного состава социальной инфраструктуры

В настоящее время АПК Советского района объединяет в своем составе 138 предприятий общественного сектора, а также значительный по объему частнохозяйствующий сектор. В ходе многочисленных преобразований сферы сельскохозяйственного производства ее частный сектор (представленный личными хозяйствами сельских жителей и коллективными садами и огородами горожан) только возрастал, принимая на себя основную массу высвобождающихся трудовых ресурсов в результате структурной безработицы.

Активный процесс преобразования организационных форм хозяйствования неизбежно повлек за собой в большинстве случаев изменение специализации (иногда и полный отказ от нее), снижение (вплоть до полного разукрупнения) концентрации сельхозпроизводства, а также нарушение сложившихся кооперативных и интеграционных связей.

Среди предприятий Советского района по численности преобладают фермерские хозяйства (табл. 2.1).

В группе сельскохозяйственных обществ несомненным лидером являются общества с ограниченной ответственностью, выбранные многими их участниками как наиболее адаптированная форма для высокотоварного ведения хозяйства с наиболее управляемой организационной структурой. При этом административный состав КСП мог перейти в новое формирование без каких-либо препятствий.

Таблица 2.1 – Организационно-правовой состав сельскохозяйственных формирований Советского района

Виды хозяйств

На 1 июля 2005 г.

На 1 июля 2006 г.

Государственные предприятия

-

-

Хозяйственные общества:

Открытые АО

3

3

Закрытые АО

2

2

ООО

11

8

Производственные кооперативы

5

5

Фермерские хозяйства

128

112

Частные предприятия

3

4

Предприятия прочих форм хозяйствования

3

4

Всего предприятий

155

138

Незначительный удельный вес сельскохозяйственных акционерных обществ, сформированных в основном за счет совхозов-заводов, вызван рядом, присущих этой организационной форме специфических черт, обеспечивающих ее нераспространенность. Это ответственность акционеров в рамках принадлежащих им акций, обеспечиваемая за счет того, что акционеры не являются собственниками имущества АО.

В противовес общественной форме индивидуального производства в частном секторе наблюдается интенсивный рост показателей, воспринятый многими как свидетельство появления в аграрной экономике нового значимого товаропроизводителя. В условиях коренной трансформации структуры в сфере аграрного производства отмечается существенный рост земельной площади, занятой личными подсобными хозяйствами (ЛПХ) сельских жителей.

Разрушив производственный потенциал совхозов и колхозов, новые сельскохозяйственные формирования, созданные на их базе, оказались не в состоянии на его обновление и в массовом порядке переходят на упрощенные технологии, деиндустриализацию отраслей, использование неквалифицированного ручного труда. Результаты анализа динамики величины потребляемых ресурсов на производство единицы продукции свидетельствуют о крайне неэффективном их использовании. Как результат – трудоемкость, ресурсоемкость, многих видов сельхозпродукции возросла (табл. 2.2). При таком положении на длительное время утеряна ценовая конкурентоспособность отечественного производителя.

Таблица 2.2 – Затраты ресурсов на производство единицы основных видов сельхозпродукции в сельскохозяйственных предприятиях АПК Советского района

Виды продукции

2000 г.

2003 г.

2004 г.

2005 г.

Земля, га/т

Труд, чел-ч/т

Земля, га/т

Труд, чел-ч/т

Земля, га/т

Труд, чел-ч/т

Земля, га/т

Труд, чел-ч/т

Зерновые

0,34

1,0

0,47

2,5

0,37

2,1

0,39

1,6

Подсолнечник

1,13

5,4

1,2

6,3

0,83

4,7

1,3

6,0

Овощи

0,14

11,7

0,17

16,2

0,17

9,8

0

5,2

Плоды и ягоды

0,21

8,5

0,22

13,7

6

102,6

0,42

7,5

Виноград

0,31

15,6

0,27

11

0,45

9,1

0,41

10,2

Мясо КРС

_

112

-

100,4

-

90,2

-

82,8

Мясо свиней

_

120,9

-

127

-

150,2

-

130,4

Молоко

_

22,6

-

15,8

-

17,6

-

20,5

Мясо овец

_

169,8

-

114,3

-

49,4

-

118,6

Шерсть

_

789,5

-

145,8

-

200

-

153,9

Положение усугубляется кризисной ситуацией с ресурсным потенциалом района, который за годы реформ вследствие происходящего разукрупнения значительно сократился больше, что является наглядным свидетельством произошедшей деградации.

Игнорирование сложных социальных аспектов аграрной экономики в сочетании с мизерной заработной платой, выплачиваемой крайне нерегулярно, привели к оттоку рабочей силы из хозяйств, усугубленной высвобождением занятых из общественного аграрного производства в ходе неуправляемой структурной трансформации.

Земельный потенциал предприятий сократился более чем на треть (табл. 2.3).

Таблица 2.3 – Трансформация земельного потенциала АПК Советского района АР Крым, 2000-2005гг., га

Наименование земельных ресурсов

2000г.

2003г.

2004г.

2005г.

Сельхозугодия

61,8

44,1

41,7

38,8

Пашня

51,6

36,5

34,7

33,1

В упрощении используемых агротехнологий аграриям видится единственно возможный путь снижения производственных издержек. Резко сократились наиболее ресурсоемкие операции: обработка земли, использование средств борьбы с вредителями, внесение удобрений. Повышение плодородия земель - как неотъемлемый элемент эффективного землепользования в хозяйствах игнорируется. Внесение органических удобрений сократилось на 33 %.

Чрезвычайно низка интенсивность использования многолетних насаждений, изреженность посадок достигает 25% и занимаемая многолетними площадь неуклонно сокращается, высвобождая земельные участки под зерновые и подсолнечник, обеспечивающие быструю оборачиваемость и возможность бартера на горюче-смазочные материалы, что во многом является критически важным для предприятий.

Практически каждый год объем сельскохозяйственного производства неуклонно сокращается (табл. 2.4). В целом по итогам «реформирования» агропромышленного комплекса спад производства в сельском хозяйстве составил около 47 %, в том числе по растениеводству – 44 %, по животноводству – 73 %.

В итоге в Советском районе за период реформ не только значительно сократился объем производства сельхозпродукции, но и ресурсный потенциал АПК в целом упал, претерпели существенные изменения формы хозяйствования, пройдя путь от доминирования коллективных сельхозпредприятий до преимущественно частных и кооперативных форм. Однако в большинстве своем они проявились не эволюционно, а под давлением органов власти.


Таблица 2.4 – Динамика объема сельхозпродукции АПК Советского района АРК, млн. грн.

2000г.

2003г.

2004г.

2005г.

Валовая продукция всего

69,5

42,6

42,9

37,1

В т. ч.: - растениеводство;

63,6

39,3

40,9

35,5

- животноводство

5,9

3,3

2,0

1,6

Результаты анализа аграрного сектора Советского района как сырьевой базы перерабатывающей промышленности свидетельствуют о том, что по отношению к уровню 2000г. в настоящее время производство зерновых составляет около 70%, овощей – 3%, винограда не более 50%. Такого катастрофически низкого сбора овощей в Советском районе не наблюдалось с 1957г.

Результаты анализа сложившихся после развала предыдущих каналов товародвижения указывают на специфическую роль частного института посредничества в аграрной экономике как механизма адаптации системы сбыта сельхозформирований к характерным условиям переходного периода: неплатежам, бартеризации, давальческим операциям и др.

В настоящее время среди каналов реализации приоритет отдается наличной форме оплате, т. к. счета многих сельскохозяйственных формирований заблокированы из-за многочисленных долгов и любые безналичные поступления будут списаны в счет их оплаты. В целом разница цен реализации сельскохозяйственной продукции по различным каналам и, соответственно, разным формам оплаты (особенно на втором этапе) имела существенный разрыв: возврат на единице продукции мог различаться почти в три раза.

Однако в процессе приватизации предприятий переработки сельхозтоваропроизводители проявили всеобщую инертность и не воспользовались преимущественным правом приобретения контрольных пакетов акций предприятий переработки. Результатом этого стал постоянный ценовой конфликт между товаропроизводителями и переработчиками, ежегодный поиск сбыта производимой продукции, а также значительно снизившаяся рентабельность аграрного производства (табл. 2.5).

Таблица 2.5 – Уровень рентабельности производства сельхозпродукции в Советском районе, 2000-2005гг., %

Виды продукции

2000г.

2003г.

2004г.

2005г.

Сельхозпродукция:

А) растениеводческая:

-зерно

53,9

56,2

13,1

0,8

-подсолнечник

-4,4

14,0

45,8

-2,1

-овощи открытого грунта

-50,6

-26,9

-28,4

-29,6

-плоды

28,0

-36,1

-31,6

-78,2

-виноград

142

48,3

-9,2

-41,6

Б) животноводческая:

-молоко и молокопродукты

-37,2

-33,9

-46,3

-31,8

-мясо КРС

-41,9

-67,5

-46,3

-47,5

-мясо свиней

-51,3

-54,7

-38,6

-13,6

-мясо овец

61,1

-41,5

-45,2

-48,8

- шерсть

-92,1

-51,8

-61,3

-3,3

Подсолнечник, несмотря на снижение рентабельности его производства, остается одним из основных продуктов, в обмен на который можно получить ГСМ, удобрения, семена. Понятие платежеспособности не ограничивается только денежными средствами. В качестве их эквивалента и средства платежа за материально-технические ресурсы используются также отдельные виды сельхозпродукции: зерно, мясо, шкуры животных, ставшие в современной аграрной экономике субститутом денежных средств

Структура себестоимости сельхозпродукции за период реформ существенно изменилась. Резко сократилась относительная стоимость и цена сельской рабочей силы. Сокращение относительной стоимости стимулируется замещение трудом других факторов производства.

Различные мероприятия реформ в аграрном секторе Советского района привели тому, что уровень рентабельности сельхозпредприятий по сравнению с 2000г. увеличился до 9,7%, тогда как в 2000г. это была убыточность деятельности и она составила -5,2%.

Таблица 2.6 – Финансово-экономические результаты деятельности сельхозпредприятий Советского района, 2000-2005гг.

Показатели

2000г.

2003г.

2004г.

2005г.

Валовая продукция, млн. грн,

69,5

42,6

42,9

37,1

-на 100 га сельхозугодий, тыс. грн

99,3

91,9

97,2

89,0

-на одного жителя, грн

-

1175

1201

1060

Общее число хозяйств:

16

15

11

10

-из них убыточных

7

3

2

2

Финансовый результат, млн. грн

-2222

646,6

572,6

2435,6

Уровень рентабельности
(убыточности), %

-5,2

2,1

2,4

9,7

Сложившееся положение в агропромышленном комплексе Советского района может быть охарактеризовано как среднее. Однако, АПК Советского района и всего Крыма, несомненно, переживает глубочайший кризис. Восстановление лишь утраченных позиции (1990г.) займет по оценкам специалистов не менее 8-10 лет.

Экономическая эффективность аграрного производства крайне низка. Экономически необдуманные аграрные отношения превратили сельское хозяйство из сектора экономики в средство социальной поддержки населения, чем вывели его за рамки политики экономического роста. Если в западных странах потребности в сельхозпродукции обеспечивают около 3-5% общей численности рабочей силы, то у нас 15-20% (в условиях крайне ограниченной общей платежеспособности населения). На одного работника аграрного производства приходится валовая продукция в 2 050 usd, что в 8-15 раз меньше, чем в развитых странах.

2.2.Организационно-экономическая характеристика СЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа» Советского района АР Крым.

СЗАО «Симиренко» образовано в октябре 2003 года в результате преобразования ОАО «Симиренко» в закрытое акционерное общество. Предприятие расположено по адресу - АР Крым, Советский район на территории сел Пруды и Привольное. Хозяйство создано с целью производства и реализации сельскохозяйственной и винодельческой продукции и сырья, осуществления различных услуг в соответствии с Уставом закрытого акционерного общества.

На территории хозяйства действует минипекарня, холодильный цех, гараж, мастерские, 3 склада, цех по переработке зерна на крупу, подсолнечника на масло, консервный цех по изготовлению овощных и фруктовых консервов, также расположена школа, библиотека, дом быта, дом культуры, сельский совет, почта. Хозяйству принадлежит мельница АВМ-15, где перерабатывается свое зерно на муку, а также винзавод Советский, мощность по переработке винограда которого составляет 25 тыс. тонн за сезон.

ЗАО «Н-Победа» распложено в селе Заветном Советского района. Заветное расположено в 12 км от районного центра. Сельсовету принадлежат населенные пункты Власовка, Корнеевка, Пчельники, Раздольное.

Численность населения в Заветном составляет 1800 человек, количество дворов – 455. ЗАО «Н-Победа» специализируется на производстве зерновой и животноводческой продукции. На территории хозяйства действует мельница, пекарня. В селе есть средняя общеобразовательная школа, где обучается 600 детей, клуб с залом на 350 мест, библиотека с книжным фондом 9 тыс. экземпляров, больница, детский сад-ясли, столовая, почтовое отделение, 5 магазинов.

Оба хозяйства действует на основании Устава, утвержденного решением Общего собрания акционеров, в соответствии с Указом Президента Украины от 29 января 2001 года N 62 (62/2001) «О мерах обеспечения защиты имущественных прав сельского населения в процессе реформирования аграрного сектора экономики» и постановления Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2001 года N 177 (177-2001-п) «Об урегулировании вопросов обеспечения защиты имущественных прав сельского населения в процессе реформирования аграрного сектора экономики». Общества осуществляют свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Украины и Уставом.

Юридической базой функционирования предприятий является Гражданский Кодекс Украины, Закон Украины № 1576-ХІІ — от 19.09.91 г. «О хозяйственных обществах» (с изменениями и дополнениями).

ЗАО «Симиренко» и «Н-Победа» являются юридическими лицами и созданы без ограничения срока деятельности, имеют в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцами и ответчиками в суде.

Общества осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли. Основные покупатели продукции ЗАО являются Советский зерноток, Советская мельница, «Советский мясокомбинат» и молокозавод, население, некоторые бюджетные организации (школы, больницы) и другие предприятия.

Основные поставщики сырья и материалов – ОАО «Мелитопольагроснаб», ОАО «Феодосияагроснаб» и другие.

Размеры сельскохозяйственного предприятия влияют на внедрение современной техники, научной организации труда, уровень себестоимости продукции. Прямым показателем размера сельхозпредприятия принято считать объем производства валовой и товарной продукции. В таблице 2.1 представлены эти показатели.

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что ЗАО «Н-Победа» и СЗАО «Симиренко»- хозяйства средних размеров с объемом валовой продукции 5098 и 3241,9 тыс. грн., а товарной – 4567 и 2593 тыс. грн. соответственно. Общая земельная площадь хозяйств составляет 3692 и 2440 га соответственно. Среднесписочная численность работников составляет 370 и 535 человек, среднегодовая стоимость основных производственных средств – 8548 и 7725 тыс. грн.

Сопоставляя вышеперечисленные показатели, можно отметить, что СЗАО «Симиренко» почти по всем показателям размера хозяйства уступает ЗАО «Н-Победа».

Данные таблицы 2.1 показывают, что за анализируемый период в ЗАО «Н-Победа» выручка от реализации увеличилась на 254 тыс. грн. или 5,9 %. Этот рост обусловлен увеличением цен реализации продукции. Выручка от реализации ЗАО «Симиренко» уменьшилась на 3096 тыс. грн. или на 54,4 %. Спад обусловлен сокращением выпуска продукции в сопоставимых ценах 2000 г. на 1077,3 тыс. грн. или на 24,9 %.

Общая земельная площадь уменьшилась на 92 и 3373 га или на 2,4 и 58 %, численность работников – на 121 и 212 человек или на 24,6 и 28,4 %, среднегодовая стоимость основных средств – на 1828 и 2982 тыс. грн. или на 17,6 и 27,8 %, энергоресурсы - на 0,8 и 0,5 тыс. л. с. или на 22,2 и 21,7 %, соответственно.

По результатам деятельности за 2006 год ЗАО «Н-Победа» имеет валовой доход 200 тыс. грн., что в сравнении с 2004 г., когда предприятие имело убыток в размере 740 тыс. грн., увеличился на 127 %. Данный факт свидетельствует о повышении эффективности деятельности данного хозяйства.

Валовой доход СЗАО «Симиренко» в 2006 году имеет отрицательное значение, т. е. речь идет об убыточности его деятельности, и составляет 1376 тыс. грн. В 2004 году этот показатель имеет положительную величину. Данные обстоятельства свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия.

Рассмотрим обеспеченность ЗАО «Н-Победа» и СЗАО «Симиренко» основными средствами и энергетическими ресурсами, а также показатели эффективности их использования (таблица 2).

Таблица 1

Анализ размеров СЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа» Советского района АРК за 2004-2006 годы

Наименование показателя

ЗАО «Н-Победа»

СЗАО «Симиренко»

2004 г.

2005 г.

2006 г.

В среднем за 3 года

2006 г. в % к 2004 г.

2004 г.

2005 г.

2006 г.

В среднем за 3 года

2006 г. в % к 2004 г.

Валовая продукция, тыс. грн.

6038

5534

5098

5557

84,4

4319,2

3971,2

3241,9

3844

75,1

Товарная продукция, тыс. грн.

4313

4216

4567

4365

105,9

5689

3358

2593

3880

45,6

Валовой доход(убыток), тыс. грн.

- 740

162

200

-126

127

967

-754

-1376

-388

242,3

Общая земельная площадь, га:

3784

3692

3692

3723

97,6

5813

3205

2440

3819

42,0

В т. ч. площадь сельхозугодий

3436

3345

3413

3398

99,3

5371

3205

2440

3672

45,4

Среднесписочная численность работников, чел.:

491

376

370

412

75,4

747

594

535

625

71,6

В т. ч. занятых в сельхозпроизводстве, чел.

354

342

321

339

90,7

526

411

391

443

74,3

Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. грн.

10376

10040,5

8548

9655

82,4

10707

9546

7725

9326

72,2

Энергоресурсы, тыс. л. с.

3,6

3,2

2,8

3,2

77,8

2,3

2,3

1,8

2,1

78,3

 

Таблица 2.2 – Оснащенность ЗАО «Н-Победа» и СЗАО «Симиренко» основными средствами и энергетическими ресурсами и эффективность их использования

Показатели

ЗАО «Н-Победа»

СЗАО «Симиренко»

Годы

В сред-нем за 3 года

2006 г. в % к 2004 г.

Годы

В сред-нем за 3 года

2006 г. в % к 2004 г.

2004

2005

2006

2004

2005

2006

Приходится на 100 га сельхозугодий:

-основных производственных средств, тыс. грн.

302

300

251

284

83,1

199

298

317

271

159,3

-энергетических мощностей, л. с.

105

96

82

94

78,1

43

72

74

63

172,1

Приходится на 1 работника:

-основных производственных средств, тыс. грн.

21

27

23

24

114

14

16

13

14

92,9

-энергетических мощностей, л. с.

7

8,5

7,5

7,7

107

3

4

3

3

100

Фондоемкость

1,72

1,81

1,68

1,74

97,7

2,48

2,40

2,38

2,42

96

Фондоотдача

0,58

0,55

0,60

0,58

103

0,40

0,42

0,42

0,41

105

Фондорентабельность

-0,05

0,10

-0,09

-0,01

180

-0,24

-0,28

-0,20

0,24

83,3

Из таблицы видно, что фондообеспеченность (наличие основных средств на 100 гектар сельхозугодий) ЗАО «Н-Победа» снизилась на 51 единицу или на 21,9 %, что вызвано сокращением стоимости основных средств; фондовооруженность (наличие основных средств на 1 работника) увеличилась на 2 тыс. грн., это вызвано сокращением численности работников. Энергообеспеченность снизилась на 23 л. с. или на 21,9 % за счет уменьшения энергоресурсов, энерговооруженность увеличилась на 0,5 л. с. за счет сокращения численности работников.

Фондообеспеченность СЗАО «Симиренко» за анализируемый период увеличилась на 118 тыс. грн или на 59,3 % за счет сокращения площадей сельхозугодий более чем в половину. Фондовооруженность снизилась на 1 л. с. или на 7,1 % за счет снижения стоимости основных производственных средств. Энергообеспеченность увеличилась на 31 л. с. или на 72,1 % за счет сокращения площади сельхозугодий в половину. Энерговооруженность осталась на том же уровне и составила 3 л. с.

Для обобщающей характеристики интенсивности и эффективности использования основных средств служат показатели:

1. Фондоотдача – отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Данный показатель, характеризующий эффективность использования всей совокупности основных фондов, в среднем за 3 года в ЗАО «Н-Победа» составляет 0,58, и наблюдается увеличение его уровня на 3 %, вызванное уменьшением стоимости основных средств. В СЗАО «Симиренко» в среднем за 3 года он составляет 0,41, и наблюдается также увеличение его уровня на 5 % за счет того же фактора, что и в ЗАО «Н-Победа».

2. Фондоемкость – показатель обратный фондоотдаче. Соответственно, его уровень за анализируемый период снизился, что вызвано выше изложенными факторами.

3. Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность – отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств. В ЗАО «Н-Победа» и СЗАО «Симиренко» данный показатель в среднем за 3 года имеет отрицательное значение, что свидетельствует о неэффективности использования основных средств предприятий.

Таким образом, для устранения причин, снижающих фондоотдачу, нужна оптимальная структура всех средств производства, комплексность и комплектность систем машин, полная обеспеченность удобрениями, семенами, техническими средствами для обслуживания машин и оборудования исследуемых хозяйств».

Для анализа финансового состояния исследуемых хозяйств были рассчитаны показатели ликвидности, платежеспособности, деловой активности, рентабельности предприятия (см. таблицу 2.3).

Анализ ликвидности ЗАО «Н-Победа» за анализируемый период показал, что коэффициент текущей ликвидности имеет нормативное значение и показывает на сколько оборотные средства предприятии покрывают его текущие обязательства. В 2006 году это показатель составил 1,57 пунктов. Однако, если смотреть из чего состоят текущие активы, то можно увидеть, что преобладают запасы и готовая продукция, а не денежные средства и дебиторская задолженность. Коэффициент срочной ликвидности только в 2005 г. имеет нормативное значение, а это значит, что в 2004 и 2006 годах предприятие было не в состоянии покрывать свои обязательства за счет денежных средств и быстрореализуемых активов. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень низкое значение, а в 2005 году отсутствует. Это свидетельствует о том, что ЗАО «Н-Победа» не в состоянии покрывать свои обязательства за счет денежных средств и их эквивалентов.

Анализ платежеспособности ЗАО «Н-Победа» показал, что в 2006 году по сравнению с 2004 годом коэффициент финансовой автономии снизился на 0,093, что свидетельствует о сокращении доли собственных средств в общем объеме пассива ЗАО. Коэффициент финансовой устойчивости имеет очень низкое значение – 0,036. это означает, что доля собственных средств, направляемых предприятием на формирование оборотных активов составляет всего лишь 3,6 % от валюты баланса. Собственный оборотный капитал за анализируемый период увеличился и в 2006 г. составил 2719 пунктов.

Результаты анализа деловой активности ЗАО «Н-Победа» показали, оборачиваемость готовой продукции снизилась, сто вызвано затовариванием, оборачиваемость дебиторской задолженности также уменьшилась на 4,4 пункта, т. е.произошло снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятием, оборачиваемость кредиторской задолженности также снизилась на 0,82 пункта, однако наблюдается увеличение оборачиваемости запасов ЗАО и в 2006 году они оборачивались более чем 2,5 раза.

Таблица 3

Анализ финансового состояния ЗАО «Н-Победа» и СЗАО «Симиренко» Советского района АР Крым за 2004-2006 годы

Показатель

Формула расчета

ЗАО «Н-Победа»

СЗАО «Симиренко»

Нормативное значение

На 31.12.04

На 31.12.05

На 31.12.06

На 31.12.04

На 31.12.05

На 31.12.06

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Анализ ликвидности предприятия

1.1.Кэффициент текущей ликвидности

Ф.1(с.260+с.270)

Ф.1с.620

1,86

2,27

1,57

1,73

1,23

0,72

1-2

1.2.Коэффициент быстрой ликвидности

Ф.1(с.260-с.100-с.110-с.120)

Ф.1с.620

0,54

0,92

0,71

0,64

0,18

0,40

0,8-1

1.3.Коэффициент абсолютной ликвидности

Ф.1(с.220+с.230+с.240)

Ф.1с.620

0,005

-

0,01

0,001

0,001

0,001

0,2-0,35

Увеличение

2.Анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) предприятия

2.1.Коэффициент платежеспособности (автономии)

Ф.1с.380

Ф.1с.280

0,849

0,882

0,756

0,812

0,752

0,588

>0,5

2.2.Коэффициент финансовой устойчивости

Ф.1(с.380+с.430-с.080)

Ф.1с.280

0,036

0,062

0,036

0,103

0,016

-0,103

Увеличение

2.3.Коэффициент маневренности собственного капитала

Ф.1(с.380+с.440-с.080)

Ф.1с.380

0,005

0,070

0,047

0,124

0,017

-0,241

Увеличение

2.4.Собственный оборотный капитал (тыс. грн.)

Ф.1(с.260+с.270-с.480)

2117

2600

2719

7083

5855

3774

Увеличение

3.Анализ деловой активности предприятия

3.1.Оборачиваемость готовой продукции

Ф.2с.035

Ф.1с.130

19,18

19,66

8,65

2,84

34,62

9,77

Увеличение

3.2.Оборачиваемость дебиторской задолженности

Ф.2с.035 _

Ф.1(с.160+170+180+190+200+210)

12,03

5,83

7,63

8,36

5,43

2,64

3.3.Оборачиваемость кредиторской задолженности

Ф.2с.035 _

Ф.1(с.480+с.620)

3,24

3,44

2,42

1,34

0,71

0,76

3.4.Оборачиваемость запасов

Ф.2с.035 _

Ф.1(∑ (с.100-140)гр.3+∑(с.100-140)гр.4)/2

1,86

2,17

2,16

0,8

0,58

1,1

Увеличение

1

2

3

4

5

6

7

8

9

4.Анализ рентабельности предприятия

4.1.Коэффициент рентабельности активов,%

Ф.2(с.220 или 225) х100 ф.1(с.280(гр.3)+с.280(гр.4))/2

-3,3

6,3

-5,8

-9,9

-11,3

-24,3

>0

Увеличение

4.2.Коэффициенит окупаемости активов

Ф.2с.035 _

Ф.1(с.280(гр.3)+с.280(гр.4))/2

0,27

0,27

0,34

0,22

0,14

0,22

Увеличение

4.3.Коэффициент окупаемости собственного капитала

Ф.2с.035 _

Ф.1(с.380(гр.3)+с.380(гр.4))/2

0,32

0,31

0,34

0,26

0,18

0,31

Увеличение

4.4.Чистая рентабельность (прибыльность) выручки от реализации продукции, %

Ф.2(с.220 или 225)х100

Ф.2с.035

-12,22

23,41

-16,88

-45,88

-79

-112,3

>0

Увеличение

4.5.Общая экономическая рентабельность, %

Ф.2(с.170 или 175+с.200-с.205+с.140)х100

Ф.1(с.280(гр.3)+с.280(гр.4))/2

-3,13

6,2

-6,01

-10,65

-12,1

-24,8

>0

Увеличение

4.6.Коммерческая рентабельность, %

Ф.2(с.170 или 175+с.200-с.205+с.140)х100

Ф.2 с.035

-11,48

23,89

-17,45

-49,47

-84,9

-114,7

>0

Увеличение

 

ЗАО «Н-Победа» является убыточным и нерентабельным хозяйством, об этом свидетельствуют рассчитанные показатели рентабельности его деятельности, так общая экономическая рентабельность, нашем случае убыточность составила -6,01 %, коммерческая рентабельность -17,5 %.


Анализ ликвидности СЗАО «Симиренко» показал, что только показатель текущей ликвидности имеет нормативное значение в 2004 и 2005 году. Это означает, что ЗАО не в состоянии покрывать в достаточном объеме свои текущие обязательства ни за счет оборотных средств, ни за счет быстрореализуемых активов и денежных средств.

Анализ платежеспособности показывает, что у предприятия не хватает собственных средств на формирование оборотных активов, об этом свидетельствует отрицательное значение показателя финансовой устойчивости и коэффициента маневренности. Собственный оборотный капитал уменьшился на 3309 тыс. грн.

Показатели деловой активности СЗАО «Симиренко» свидетельствуют о низкой скорости оборота готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности и запасов, которые по сравнению с 2004 годом снизились.

СЗАО «Симиренко» также является убыточным предприятием. Все рассчитанные показатели рентабельности имеют отрицательное значение на протяжении 3 лет, т. е. предприятие убыточно по всем видам деятельности.

Состояние и изменение собственного капитала, а также его структуры имеет большое значение для инвесторов. Динамика собственных источников имущества предприятия представлена в таблице 2.4.

За анализируемый период сумма собственного капитала в ЗАО«Н-Победа» и СЗАО «Симиренко» сократилась на 4984 и 11689 тыс. грн или на 37,9 и 58,7 % соответственно. На это изменение в ЗАО «Н-Победа» повлияло сокращение прочего дополнительного капитала на 5080 тыс. грн. (на 96 %), а в СЗАО «Симиренко» - увеличение суммы непокрытого убытка на 8444 тыс. грн. или более чем в 10 раз, а также уменьшение суммы прочего дополнительного капитала на 3245 тыс. грн. или более чем в половину.

Таблица 2.4 – Состав и структура собственного капитала ЗАО «Н-Победа» и СЗАО «Симиренко» Советского района, тыс. грн.

Наименование капитала

ЗАО «Н-Победа»

СЗАО «Симиренко»

Годы

В среднем за 3 года

2006 г. в % к 2004 г.

Годы

В среднем за 3 года

2006 г. в % к 2004 г.

2004

2005

2006

Тыс. грн.

%

2004

2005

2006

Тыс. грн

%

Уставной капитал

93

93

93

93

0,8

100

13487

13487

13487

13487

89,9

100

Паевой капитал

6341

6330

5964

6212

53,0

94,1

-

-

-

-

-

-

Дополнительно вложенный капитал

516

516

773

602

5,1

150

-

-

-

-

-

-

Прочий дополнитель-ный капитал

5287

4982

207

3492

29,8

3,9

6002

4725

2757

4495

29,9

45,9

Резервный капитал

1129

1129

1129

1129

9,6

100

1334

1334

1334

1334

8,9

100

Нераспределен-ная прибыль (непокрытый убыток)

-200

787

16

201

1,7

108

-907

-2668

-9351

-4309

-28,7

1031

Неоплаченный капитал

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Изъятый капитал

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Всего собственный капитал

13166

13837

8182

11728

100

62,1

19916

16878

8227

15007

100

41,3

В структуре собственного капитала ЗАО «Н-Победа» преобладает паевой капитал (в среднем за 3 года – 53 %), что вызвано распаеванием земель между членами трудового коллектива. Данный показатель в 2006 году снизился на 6 %. Второе место в структуре собственного капитала этого предприятия занимает прочий дополнительный капитал – 29,8 %. Уставной капитал ЗАО «Н-Победа» составляет 93 тыс. грн., что всего 0,8 % от всего собственного капитала. Резервный капитал не изменился.

В СЗАО «Симиренко» преобладает уставный капитал, который составляет 89,9 % в общем объеме собственного капитала (в среднем за 3 года). За анализируемый период он не изменился. Второе место занимает прочий дополнительный капитал 29,9 %.Непокрытый убыток ЗАО составляет 28,7 % от общей суммы собственного капитала.

Таким образом, исследуемые нами хозяйства являются убыточными и находятся на грани банкротства, а для повышения эффективности их деятельности необходимо привлечение инвесторов со стороны.

2.3. Организация системы бухгалтерского учета в закрытых акционерных обществах Советского района

В современных условиях рыночной экономики для эффективного развития и функционирования любого предприятия важным является правильное построение и организация бухгалтерского учета на предприятии.

СЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа» Советского района организуют учет в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и отчетности» от 16.07.1999 года № 996-ХIV, Национальным планом счетов, Инструкцией по его применению и другими нормами органов государственного управления, регулирующими бухгалтерский учет.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях несут их руководители. Они обязаны создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение требований главного бухгалтера, касающихся оформления и подачи к учету соответствующих документов всеми работниками предприятия, имеющими отношение к учету.

Бухгалтерский учет в ЗАО осуществляется бухгалтерским аппаратом, который является самостоятельным структурным подразделением предприятия и возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составление и предоставление в установленные сроки финансовой отчетности.

В СЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа» был издан приказ об организации бухгалтерского учета (см. приложение Ж), где отражается форма организации учета, порядок и способ регистрации и обобщения информации в регистрах, а также лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета.

Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета в этих предприятиях, является Приказ об учетной политике. Приказ разработан в соответствии с требованиями законодательства Украины на основании Закона Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и Положений (стандартов) бухгалтерского учета. В нем указаны принципы, методы и процедуры, используемые на предприятии для предоставления и составления финансовой отчетности.

Ответственность за организацию учетной политики на предприятии несет руководитель. Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия.

Учетная политика может изменяться, только если изменяются уставные требования, требования органа, который утверждает П(с)БУ, или если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия.

Ответственность за исполнение Приказа об учетной политике возложена на главного бухгалтера хозяйства.

На исследуемых нами предприятиях применяется журнально-ордерная форма учета, основанная на использовании принципа систематизации и накапливания данных первичных документов непосредственно в регистрах синтетического и аналитического учетов в соответствии с Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министерства Финансов Украины № 356 от 29.12.2000 г.

Основными регистрами при этой форме учета являются журналы, ведомости, таблицы, книги. В конце месяца итоговые данные регистров переносят в Главную книгу. Главную книгу используют для обобщения данных журналов, взаимной проверки сделанных записей по отдельным счетам и составления отчетного баланса. В ней отражают начальное сальдо, текущие обороты и сальдо на конец отчетного периода (месяца, квартала, года) по каждому синтетическому счету. Главная книга открывается на календарный год.

Для осуществления аналитического и синтетического учета на предприятиях применяется рабочий план счетов (см. приложение З), который построен на основании общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

Рабочий план счетов охватывает все стадии учетного процесса ЗАО и составлен с учетом требований законодательства в области бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции на предприятии подлежат регистрации в соответствующих документах. Способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами называется документацией, а движение документов с момента их составления или получения от других предприятий, организаций до использования в бухгалтерских записях и последующей передачи в архив – документооборотом.

Именно на бухгалтерскую службу предприятия возложен процесс документирования.

Первичные документы в акционерных обществах составляются на бланках типовых форм, утвержденных Госкомстатом, а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами Украины. Документирование хозяйственных операций на исследуемых предприятиях иногда осуществляется с использованием самостоятельно изготовленных бланков, которые обязательно содержат реквизиты типовых или специализированных форм.

Первичные документы составляются в момент осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно после окончания операции. Ответственность за своевременное и качественное составление документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность данных, приведенных в документах, несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для каждого вида или рода документов разрабатывается особая схема документооборота в форме графика. В нем указывается перечень работ по созданию, проверке и обработке документов с указанием срока их выполнения и лиц, ответственных за это выполнение. График документооборота в исследуемых нами предприятиях не применяется, что значительно усложняет и продлевает сроки составления и обработки документов.

Хранение документов играет значительную роль в процессе правильной постановки бухгалтерского учета. Рациональная система хранения обеспечивает не только целостность в хранении документов на протяжении установленных законом сроков, но и возможность пользования ими в любой момент для получения различных справок.

Для хранения документов в СЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа» отведено специально оборудованное помещение – архив. Данные о каждом документе, попадающем в архив, заносятся в номенклатуру дел, хранящихся в архиве.

Документы, прошедшие обработку, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях, обеспечивающих их сохранность пол ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности предприятия хранятся в сейфах.

Первичные документы текущего месяца, обрабатываемые вручную и относящиеся к соответствующему учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются и сопровождаются справкой, где указывается дата передачи документов, наименование регистра, период, к которому относятся документы, и ответственные лица.

Срок хранения документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия определяется согласно Перечню типовых документов, используемых в деятельности органов государственной представительской и исполнительной власти и местного самоуправления, других предприятий, с указанием сроков хранения материалов, утвержденных Главным архивным управлением при Кабинете министров Украины.

2.4. Организация учета капитала в реформированных сельскохозяйственных формированиях

Учет капитала является наиболее сложным и ответственным моментом организации учета в закрытых акционерных обществах. В сельскохозяйственном предприятии, которое реорганизуется, проводится инвентаризация имущества, капитальных и финансовых вложений, незавершенного производства, средств, обязательств, расчетов и тому подобное в соответствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11 августа 1994 г. N 69 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 26 августа 1994 г. за N 202/412), но согласно Положению об инвентаризации имущества государственных предприятий, которые приватизируются, а также имущества государственных предприятий и организаций, которое передается в аренду, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 2 марта 1993 г. N 158.

Согласно решению собрания совладельцев уточнение стоимости активов и обязательств может проводить комиссия по организации разрешения имущественных вопросов, которые возникают в процессе реформирования аграрного сектора экономики, или комиссия по уточнению стоимости имущества или независимый эксперт-оценщик. Комиссия действует на основании Положения, разработанного на основании Типового положения о комиссии по организации разрешения имущественных вопросов, которые возникают в процессе реформирования аграрного сектора экономики, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2001 г. N 177.

В случае принятия решения об уточнении стоимости имущества комиссией приказом руководства предприятия утверждается состав комиссии: руководитель предприятия (председатель комиссии), главный бухгалтер, главные специалисты хозяйства и члены комиссии по организации разрешения имущественных вопросов. Комиссия вместе со специалистами бухгалтерии в двухнедельный срок, с момента принятия решения о ее создании, уточняет стоимость активов предприятия. Уточненная стоимость активов является основанием для расчета уточненного паевого фонда имущества членов предприятия. Изменение стоимости активов отображается в бухгалтерском учете вместе с результатами инвентаризации (рис. 2.1). Передача активов в счет пая оформляется актом приемки-передачи.

Имущественные паи членов КСП, которые не получили их в натуре при реорганизации КСП, считаются невостребованными. Они передаются в составе кредиторской задолженности созданным в процессе реорганизации юридическим лицам – правопреемникам. Таким образом, к этим предприятиям переходят обязательства КСП перед владельцами невостребованных паев и соответственно имущество КСП, которое отвечает размеру таких паев.

Распределение между предприятиями-правопреемниками реорганизованного КСП его имущественных прав и обязательств оформляется распределительным актом (балансом) при выделении или разделении предприятия или передаточным актом (балансом) – при слиянии, присоединении или преобразовании предприятия.

Предприятие-правопреемник отображает активы, обязательства и капитал реформированного предприятия по их балансовой стоимости с учетом изменений учетной политики, которые обусловлены изменением уставных требований при реорганизации КСП в юридические лица других организационно-правовых форм.

Предприятие-правопреемник отображает в годовом отчете активы, обязательства и капитал за период со дня его государственной регистрации по 31 декабря отчетного года. КСП должно подать отчет соответствующим органам за период с начала года до момента реорганизации.

Правопреемнику передаются материалы реорганизации КСП, документы, в которых зафиксирована финансово-хозяйственная деятельность предприятия, в том числе архивные дела (первичные учетные документы, бухгалтерская отчетность и тому подобное) и документация, в которой отображены операции по реорганизации КСП.

Рисунок 2.1 – Порядок формирования уточненного паевого фонда вновь созданного предприятия.

Учет собственного капитала в новообразованных агроформированиях строится в соответствии с правовыми требованиями создания предприятий различных организационно-правовых форм и особенностей реорганизации КСП и трансформации отношений собственности.

Для акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью законодательством установлены нормы формирования и изменения уставного капитала. Размер уставного капитала фиксируется в учредительных документах и не может быть меньше установленной законодательством величины. Общество имеет право менять (увеличивать или уменьшать) уставный капитал, но его уменьшение не допускается при наличии возражений кредиторов предприятия.

При создании хозяйственного общества из числа бывших членов КСП, которое не является правопреемником КСП, учредители могут использовать один из следующих методов оценки имущества при внесении его в уставный капитал:

1) по балансовой (остаточной) стоимости имущества на момент его получения из КСП;

2) по стоимости, определенной по договоренности между учредителями (участниками);

3) по стоимости, определенной экспертом-оценщиком.

Формирование уставного капитала после государственной регистрации общества на всю сумму, которая отмечена в уставе, отображают записью по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» и по кредиту счета 40 «Уставный капитал». Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому учредителю (участнику) предприятия.

Обеспечение вновь созданного предприятия активами для ведения производственно-хозяйственной деятельности может осуществляться различными способами, а соответственно, по-разному будет отражено и в учете (рис. 2.2).

Рисунок 2 – Порядок отражения

Рисунок 2.2 – Порядок отражения операций по обеспечению предприятия активами.

При отображении в учете операций по аренде необоротных активов следует исходить из того, что объектом аренды выступают определенные объекты основных средств, т. е. имущественный пай не может быть объектом аренды. Оборотные средства, незавершенное строительство, основное стадо передаются по договору купли-продажи или по договору ссуды.


Аренда основных средств, которые принадлежат физическим лицам – бывшим членам КСП, считается операционной. Аналитический учет арендованных необоротных активов ведется по каждому объекту. Начисление арендной платы отображается по кредиту счета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и списывается в дебет счетов:

– 23 «Производство» – на сумму арендной платы за производственные необоротные активы, которая прямо включается в производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

– 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» – на сумму арендной платы, которая относится к общепроизводственным, административным и сбытовым расходам.

Если в договоре аренды предусмотрено, что часть арендной платы аккумулируется у арендатора в фонде восстановление арендованных основных средств, то операции по формированию и пополнению этого фонда за счет арендной платы отображаются по дебету счета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», где открывается отдельный субсчет «Фонд воспроизводства арендованных основных средств». По кредиту этого субсчета отображаются средства, полученные как источник финансирования, по дебету – суммы использованные на восстановление арендованных активов, а также возврат неиспользованных сумм, которые выплачиваются владельцам в случае, если восстановительные работы не проводились.

Если договором аренды предусмотрено, что ремонт арендованных основных средств арендатор проводит за счет фонда восстановления, то фактические расходы по ремонту, согласованные между арендатором и арендодателем, отображаются в учете записью по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» субсчет «Фонд воссоздания арендованных основных средств» и кредиту счета 703 «Доходы от реализации работ и услуг». Одновременно отображается удержание НДС по дебету счета 703 «Доходы от реализации работ и услуг» и кредиту счета 641 «Расчеты по налогам».

Часть арендной платы, которая составляет вознаграждение за пользование арендованным имуществом и согласно договора регулярно выплачивается арендодателям деньгами, натурой или путем предоставления услуг, подлежит налогообложению подоходным налогом с граждан. Удержание подоходного налога отображается по дебету счета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и кредиту счета 641 «Расчеты по налогам».

При передаче в счет арендной платы продукции собственного производства эта операция отображается в учете следующими записями:

– реализация продукции, которая выдается в счет арендной платы отображается по дебету счета 377 «Расчеты с другими дебиторами» и по кредиту счета 701 «Доходы от реализации готовой продукции» по ценам определенным в договоре или по договоренности сторон;

– выдача продукции отображается по дебету счета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и по кредиту счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» по себестоимости;

– начисление налога на добавленную стоимость рассчитанного по ценам, определенным в договоре или по договоренности сторон, отображается по дебету счета 701 «Доход от реализации готовой продукции» и кредиту счета 641 «Расчеты по налогам»;

– зачет задолженности за полученную продукцию обязательствами предприятия по арендной плате отображается по дебету счета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и кредиту счета 377 «Расчета с другими дебиторами».

Часть долгосрочной задолженности, которая должна быть оплачена в течение двенадцати месяцев с даты баланса, переводится в текущие обязательства. Эта операция отображается по дебету счета 55 и кредиту счета 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте».

Имущество, полученное по договору обмена, оприходуется по ценам, определенным в договоре, но не ниже обычных. Налог на добавленную стоимость отображается на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам» по дебету субсчета 643 «Налоговые обязательства» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам». После отпуска продукции (работ, услуг) в счет погашения задолженности сумма начисленного НДС отображается по дебету счета 70 «Доходы от реализации» и кредиту субсчета 643 «Налоговые обязательства».

Учет операций по получению и возврату имущества по договору ссуды осуществляется аналогично порядку учета операций по договору обмена. Но отличие заключается в том, что должны быть возвращены активы того же вида и качества, которые были получены по договору ссуды.

Операции по получению, эксплуатации и возврату основных средств по договору неоплачиваемого использования отображаются в учете в порядке, предусмотренном для учета аренды необоротных активов.

Отображение в учете операций по урегулированию имущественных отношений выполняется в такой последовательности:

А) отображение в учете результатов инвентаризации и уточнения стоимости имущества на дату урегулирования имущественных отношений;

Б) приведение в соответствие уставным требованиям размера уставного (паевого) капитала предприятия-правопреемника;

В) закрытие счетов фондов и резервов, полученных по передаточному балансу, в соответствии с избранной учетной политикой и требованиями ведения учета во вновь образованных предприятиях;

Г) отделение невыделенного в натуре паевого фонда пайщиков, которые не стали учредителями нового предприятия;

Д) покрытие убытков КСП, полученных по передаточному балансу;

Е) выделение имущества гражданам в счет их имущественных паев.

Таким образом, нами рассмотрен порядок организации и отражения в бухгалтерском учете порядка формирования уставного и паевого капитала вновь создаваемых в процессе реформирования аграрных предприятий.

Целью организации учета собственного капитала в СЗАО «Симиренко» и «Н-Победа» является обеспечение предоставления информации о формировании собственного капитала, операций с ним, а также состоянии собственного капитала предприятия для обеспечения осуществления контроля и управления им. Объектами организации учетного процесса являются следующие этапы - первичный учет, аналитический и синтетический учет, обобщающий учет.

Учет собственного капитала в ЗАО осуществляет бухгалтер по капиталу, должностная инструкция которого представлена в Приложении К.

Информация, касающаяся организации учета собственного капитала в СЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа» не отражена в приказе об учетной политике предприятия. Действующими нормативными документами предусмотрен ряд альтернативных вариантов отображения в бухгалтерском учете операций с собственным капиталом. На основании этих методик был разработан раздел приказа об учетной политике ЗАО, касающийся учета собственного капитала (см. приложение Л). Данное дополнение следует внести в приказ об учетной политике ЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа».

В СЗАО «Симиренко» и ЗАО «Н-Победа» учет ведут в разрезе следующих видов капитала: уставной капитал, паевой капитал, дополнительный капитал, нераспределенные прибыли (непокрытые убытки), резервный капитал.

Основной целью деятельности любого предприятия является увеличение его собственного капитала.

Пути и источники увеличения уставного капитала акционерного общества представлены на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 – Возможные пути увеличения уставного капитала акционерного общества

Акционерное общество, которое в соответствии с постановлениями Кабинета Министров Украины провело индексацию балансовой стоимости основных фондов, имеет право увеличить уставный капитал на сумму, не превышающую сумму индексации балансовой стоимости основных фондов,

Уменьшенную на сумму индексации износа по ним, путем эмиссии акций новой номинальной стоимости или дополнительного количества акций существующей номинальной стоимости.

При выпуске акций в связи с увеличением уставного капитала продажа акций не осуществляется.

Для увеличения уставного капитала акционерное общество:

— принимает решение об увеличении уставного капитала на сумму индексации основных фондов путем эмиссии акций новой номинальной стоимости или дополнительного количества акций существующей номинальной стоимости;

— регистрирует в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку или ее территориальных органах (далее - регистрирующий орган) и публикует в соответствии со статьей 23 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" информацию об эмиссии акций номинальной стоимости или дополнительного количества акций существующей номинальной стоимости (для открытых акционерных обществ), при этом зарегистрированная информация подлежит опубликованию в полном объеме;

— представляет в регистрирующий орган отчет о результатах эмиссии акций (для открытых акционерных обществ);

— вносит в устав изменения, связанные с увеличением уставного капитала, и регистрирует такие изменения в установленном порядке;

—регистрирует в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку или в ее территориальных органах выпуск акций;

— на основании документов, удостоверяющих регистрацию выпуска акций, отражает в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала;

— решение об увеличении уставного капитала акционерного общества на сумму индексации основных фондов принимается общим собранием акционерного общества в порядке, определенном статьями 40—44 Закона Украины "О хозяйственных обществах".

Акционерное общество выпускает ценные бумаги в соответствии с требованиями Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. Закрытое акционерное общество выпускает только именные акции.

Акционерное общество не позднее чем через 6 месяцев после регистрации выпуска акций обязано выдать акции акционерам.

При увеличении уставного капитала путем эмиссии дополнительного количества акций осуществляется выпуск акций той же номинальной стоимости, которая определена ранее выпущенными акциями. Дополнительное количество акций распределяется между акционерами пропорционально их доле в уставном капитале акционерного общества. Ограничение срока получения акционерами дополнительного количества акций не допускается.

При увеличении уставного капитала путем эмиссии акций новой номинальной стоимости акции предыдущих выпусков обмениваются на акции новой номинальной стоимости в соответствии с количеством акций, которыми владеет акционер. Ограничение срока обмена акции не допускается.

В случае эмиссии акций новой номинальной стоимости или дополнительного количества акций существующей номинальной стоимости регистрация предыдущих выпусков акции аннулируется и регистрирующий орган выдает свидетельство о регистрации выпуска акций с учетом последней эмиссии.

При оформлении свидетельства о регистрации выпуска акций эмитент возвращает регистрирующему органу оригиналы свидетельств о регистрации соответствующих предыдущих выпусков акций. Регистрация выпуска акций осуществляется в течение 30 дней с момента предоставления заявления и необходимых документов в регистрирующий орган.

Регистрация следующего выпуска акций осуществляется регистрирующим органом только при условии регистрации предыдущих выпусков акций на соответствующие размеры уставного капитала.

Регистрация выпуска акций осуществляется в пределах, утвержденных общим собранием акционеров.

После регистрации выпуска ценных бумаг эмитенту выдается свидетельство, являющееся основанием для печатания бланков сертификатов ценных бумаг, если ценные бумаги выпускаются в документарной форме. В случае если ценные бумаги выпускаются в бездокументарной форме, свидетельство является основанием для оформления глобального сертификата в депозитарий. Регистрация информации об эмиссии ценных бумаг является основанием для оформления временного глобального сертификата в депозитарии.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала на сельскохозяйственных предприятиях предназначен счет 40 «Уставный капитал». По кредиту этого счета отображается увеличение уставного капитала, а по дебету - его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно отвечать размеру уставного капитала, который зафиксирован в уставе предприятия.

Для отображения информации о состоянии и движении уставного капитала в бухгалтерском учете нужно руководствоваться «Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 991.

На дату государственной регистрации АО в его регистрах бухгалтерского учета будут сделаны соответствующие записи (см. приложение Б, таблица 1).

Последующие расходы на выпуск акций, осуществляемые уже от имени АО, будут отражены в его бухгалтерском учете записями, представленными в приложении Б, таблица 2.

Правила отражения в учете повторных эмиссий акций сходны с правилами первичной эмиссии. Порядок отражения в бухгалтерском учете повторной эмиссии акций представлен в приложении Б, таблица 3.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по уменьшению уставного капитала АО представлен в приложении Б, таблица 3.

После государственной регистрации предприятия его уставный фонд в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 40 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами: 10 "Основные средства", 11 "Прочие необоротные активы", 12 "Нематериальные активы", 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 28 "Товары", 30 "Касса", 31 "Счета в банках". Стоимость акций, не оплаченная акционерами, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 46 "Неоплаченный капитал" и кредиту счета 40 "Уставный капитал". Таким образом; на счете 40 "Уставный капитал" будет отображена фактическая сумма подписки на акции.

В случае если акции распространялись по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между эмиссией номинальной стоимостью выпущенных акций учитывается отдельно на счете 42 "Дополнительный капитал", субсчет 421 "Эмиссионный доход". Данная сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене, ниже номинальной стоимости.

Изменения уставного капитала предприятия, в связи с приобретением основных средств и нематериальных активов, их выбытием и начислением износа на счете 40 «Уставный капитал» не отображаются.

Уставный капитал, который был объявлен при регистрации предприятия должен быть оплаченный в полном объеме в течение года. В случае, если уставный капитал оплачен не полностью, его размер должен быть уменьшен и перерегистрирован.

Уставный капитал может быть увеличен за счет собственных ресурсов предприятия путем направления на эту цель части прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошедших лет. В первом случае в бухгалтерском учете дебетуется счет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде», во втором - счет 441 «Прибыль нераспределенная» в корреспонденции с кредитом счета 40 «Уставный капитал».

Типичные бухгалтерские проводки по учету изменений в уставном капитале представлены в приложении А.

Операции по изменению уставного капитала оформляются на основании протоколов собрания акционеров, актов приема-передачи основных средств, накладных, выписок банка, приказов руководителя, справками бухгалтерии.

В хозяйственных ресурсах сельскохозяйственных предприятий высока доля необоротных активов, особенно основных средств, поэтому дополнительный капитал является существенной частью их собственного капитала. Его создание обусловлено такими причинами: переоценкой необоротных активов, бесплатным получением имущества от других предприятий и других видов дополнительного капитала. Для его учета предназначен счет 42 "Дополнительный капитал".

Необоротные активы переоцениваются по решению правительства с целью приведения их в соответствие с уровнем действующих рыночных цен. На величину прироста первоначальной стоимости основных, средств в бухгалтерском учете кредитуется счет 423 «Дооценка активов». На уменьшение дополнительного капитала относится сумма прироста износа основных средств в корреспонденции с кредитом счета 131 «Износ основных средств». Если при переоценке определяется снижение стоимости основных средств, то учетные записи составляют по указанным счетам, но в обратной корреспонденции.

Бесплатное поступление основных средств относится к числу операций, которые часто встречаются на предприятиях. На основании акта принятия - передачи объект, что поступил, приходуется, что отображается в учете записью по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту счета 42 «Дополнительный капитал».

Исходя из сути дополнительного капитала, при отсутствии других источников, он может быть направлен на погашение убытка за отчетный год, а при наличии соответствующего решения - на увеличение уставного капитала. В обоих случаях счет 42 «Дополнительный капитал» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 441 «Прибыль нераспределенная (непокрытый убыток)».

Типичные бухгалтерские проводки по учету изменений в дополнительном капитале представлены в приложении А.

Формирование и внесение изменений в дополнительный капитал оформляется актами приема-передачи основных средств (ОЗ-1), справок (расчетов) бухгалтерии, накладных, уставного договора и др.

Для эффективного ведения производства важное значение имеет формирование и умелое использование различных источников собственных средств предприятия, в частности резервного капитала. Источниками создания фондов и резервов являются средства, вложенные в предприятие при его создании. Резервный капитал создается на предприятии из прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия.

По назначению резервный капитал, как и другие фонды, используется на финансирование капитальных вложений, материальное поощрение работников и социальное развитие предприятия.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительскими документами за счет нераспределенной прибыли, используется счет 43 "Резервный капитал". Средства резервного капитала предназначаются исключительно на покрытие непредвиденных убытков. Порядок использования резервного капитала предусматривается в уставе предприятия. По дебету счета 43 "Резервный капитал" отражаются суммы использования капитала, а по кредиту — создание резервов.


Типичные бухгалтерские проводки по учету изменений в резервном капитале представлены в приложении А.

Основанием для записи на счетах бухгалтерского учета операций по создание резервов является информация, оформленная в виде бухгалтерской справки. Кроме того, формирование отдельных видов резервов связано с проведением инвентаризации объектов, которые резервируются. В этом случае оформляют ведомости результатов инвентаризации.

Для обобщения информации о наличии и движении средств изъятого капитала предназначен счет 45 "Изъятый капитал", на котором ведется учет изъятого капитала в случае выкупа собственных акций (долей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и др.

По дебету счета 45 " Изъятый капитал" отображается себестоимость акций собственной эмиссии или долей, которые выкуплены хозяйственным обществом у его участников, по кредиту – стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей). Если акции аннулированы, то на эту сумму уменьшается уставный капитал, при перепродаже – показывают уменьшение изъятого капитала и увеличение соответствующих активов. При реализации акций своим акционерам задолженность может отображаться на счете 46 «Неоплаченный капитал».

Акционерное общество может выкупать у акционеров оплаченные ими акции только за счет сумм, превышающих уставный капитал, для последующего распространения среди своих акционеров, перепродажи или аннулирования. Выкуп акций отображают в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 451 "Изъятые акции". Кредит счета 31 "Счета в банках".

Выкупленные акции могут быть реализованы или аннулированы на протяжении года, а их аннулирование отображается бухгалтерскими записями:

— на сумму номинальной стоимости: Дебет счета 40 "Уставный капитал», Кредит счета 451 "Изъятые акции";

— на сумму, превышающую номинальную стоимость:

Дебет счета 421 «Эмиссионный доход» Кредит счета 451 "Изъятые акции".

Повторно выпущенные в обращение акции, ранее выкупленные по цене, ниже номинальной стоимости, отображаются в бухгалтерском учете записями:

— на сумму фактической себестоимости: Дебет счета 31 "Счета в банках», Кредит счета 451 "Изъятые акции";

— на сумму разницы между ценой реализации и фактической себестоимостью: Дебет счета 31 "Счета в банках", Кредит счета 421 "Эмиссионный доход".

Типичные бухгалтерские проводки по учету изменений в изъятом капитале представлены в приложении А.

Для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предназначен счет 46 "Неоплаченный капитал". По дебету счета отображается задолженность учредителей(участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал АО, по кредиту — погашение задолженности по взносам в уставный капитал.

Источники увеличения и уменьшения неоплаченного капитала отображены на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – направления изменения величины неоплаченного капитала на предприятии

Учет неоплаченного капитала осуществляется на основании устава, справок бухгалтерии, РКО, ПКО, учредительного договора, накладных и т. д.

Типичные бухгалтерские проводки по учету изменений в неоплаченном капитале представлены в приложении А.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль» (дальше – П(с)БУ 17) определенны методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, доходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль и ее раскрытия в финансовой отчетности. П(С)БУ 17 применяется независимо от формы собственности предприятий, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» имеет такие субсчета:

441 «Прибыль нераспределенная»;

442 «Непокрытые убытки»;

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

На субсчете 441 «Прибыль нераспределенная» отображается на протяжении текущего периода наличие и движение нераспределенной прибыли.

На субсчете 442 «Непокрытые убытки» отображаются непокрытые убытки. Их списание осуществляют за счет нераспределенной прибыли, резервного или дополнительного капитала и др.

На субсчете 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» отображается использование прибыли владельцами (начисление дивидендов, выплаты по облигациям, отчисления в резервный капитал и другое использование прибыли) в текущем периоде.

В бухгалтерском учете прибыль формируется постепенно на протяжении финансово-хозяйственного года от всех видов деятельности, в результате которых они возникают, а именно:

- финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ и услуг, производство и продажа которых является основной целью создания предприятия, и обеспечивают основную долю его дохода (основная операционная деятельность);

- финансовые результаты от реализации оборотных активов предприятий (кроме финансовых инвестиций), иностранной валюты, от аренды активов (другая операционная деятельность);

- финансовые результаты от операций, которые приводят к изменению размера и состава собственного и заемного капитала предприятия (финансовая деятельность);

- финансовые результаты от операций с необоротными активами, а также с теми финансовыми инвестициями, которые не являются составляющей эквивалентов денежных средств (инвестиционная деятельность);

- финансовые результаты от операций или событий, которые отличаются от обычной деятельности предприятия и происходят редко или нерегулярно (чрезвычайная деятельность).

Процесс определения прибыли или убытка от реализации товаров состоит из двух этапов. На первом этапе определяется доход от реализации товаров, который Уменьшается На сумму Налога на добавленную стоимость (акцизного сбора). На втором этапе чистый доход, то есть доход за минусом НДС (акцизного сбора) списывается на финансовый результат. Потом на финансовый результат списывается себестоимость реализованных товаров, административные расходы, расходы на сбыт и начисленные налоги. Разница между чистым доходом и перечисленными выше расходами будет составлять нераспределенную прибыль или непокрытые убытки.

В результате производственной деятельности чистая прибыль остается в распоряжении акционеров и распределяется между ними на условиях, которые предусмотрены их Уставами.

В акционерном обществе к компетенции общих собраний акционеров относится утверждение годовых результатов деятельности, годовых отчетов, выводов ревизионной комиссии.

То есть, прибыль акционерного общества распределяется только по итогам отчетного года на основании протокольного решения общих собраний акционеров. В соответствии с законодательством прибыль акционерного общества может быть направлена:

- в резервный капитал, который создается в размере установленном уставом, но не меньше 25 % уставного капитала, размер ежегодных отчислений в резервный фонд предусматривается уставом, но не может быть меньше, чем 5 % от чистой прибыли;

- на выплату дивидендов владельцам, или для отчисления дивидендов, для их реинвестирования в уставный капитал;

- на покрытие убытков прошлых отчетных периодов.

Финансовый результат определяют на счете 79 "Финансовые результаты". После чего прибыль списывают в кредит счета 441 "Прибыль нераспределенная", а убыток - в дебет счета 442 "Непокрытые убытки".

Окончательный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - определяется как разница между чистой прибылью и прибылью, использованной в отчетном периоде.

Исправление ошибок в сумме прибыли за прошлый год, выявленных в текущем году, в соответствии с П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» отображается корреспонденцией счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» с другими счетами актива и пассива баланса.

Использование прибыли является важным экономическим рычагом повышения эффективности производства и усиления материальных стимулов, направленных на рост количественных и улучшение качественных показателей работы, а также на материальное поощрение работников предприятия. Но прежде всего из валовой прибыли предприятия вносят в бюджет налог на прибыль и некоторые обязательные платежи. После внесения обязательных платежей предприятия осуществляют отчисление в резервный фонд и другие фонды.

На протяжении года начисленная сумма налога на прибыль отображается по дебету счета 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности» и кредиту счета 6411 «Налог на прибыль». Фактическое перечисление налога в бюджет отображают записью по дебету счета 6411 и кредиту счета 31 «Счета в банках». Списывают в конце месяца начисленную сумму налога на прибыль проводкой по кредиту счета 98 и дебету счета 79 «Финансовые результаты».

Фактическую прибыль, что осталась в распоряжении предприятия, уменьшают на суммы, оплаченные в виде экономических санкций и возмещения убытков и расходов, которые в соответствии действующим законодательством подлежат внесению в бюджет.

Рассмотрим варианты использования чистой прибыли с точки зрения отображения в бухгалтерском учете реальных сумм нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) отчетного года.

1. Отображено списание непокрытых убытков за счет паевого капитала:

Дебет счета 41 «Паевой капитал»

Кредит субсчета 442 «Непокрытые убытки».

2. Отображено использование резервного капитала на покрытие убытков предприятия:

Дебет счета 43 «Резервный капитал»

Кредит субсчета 442 « Непокрытые убытки»

3. В конце года списанная прибыль, полученная в связи с осуществлением всех видов деятельности:

Дебет субсчета 791 «Результат основной деятельности»

Дебет субсчета 792 «Результат финансовых операций»

Дебет субсчета 793 «Результат другой обычной деятельности»

Дебет субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий»

Кредит субсчета 441 «Прибыль нераспределенная».

4. Увеличенный уставный капитал за счет реинвестирования прибыли:

Дебет субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

Кредит счета 40 «Уставный капитал».

5. Отображено формирование паевого капитала за счет использования прибыли:

Дебет субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

Кредит счета 41 «Паевой капитал».

6. Отображено формирование резервного капитала за счет нераспределенной прибыли:

Дебет субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

Кредит счета 43 «Резервный капитал».

7. Отображено использование прибыли на начисление и выплату дивидендов владельцам акций:

Дебет субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

Кредит субсчета 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»

Типичные хозяйственные операции по учету нераспределенных прибылей (непокрытых убытков) представлены в приложении А.

В бухгалтерском балансе убытки за отчетный период отображаются с минусом (-) или в скобках (...) одной строчкой.

Расчет прибыли осуществляется в бухгалтерских справках после закрытия всех операционных счетов.

Для учета сумм паевых взносов членов потребительской кооперации, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, формирующих уставный капитал в виде паев, используют счет 41 "Паевой капитал".

Коллективные сельскохозяйственные предприятия на счете 41 "Паевой капитал" ведут учет части стоимости имущества, которая была распределена на паи между его членами, части стоимости, которая не была распределена на паи между его членами, а также возрастания (уменьшения) стоимости имущества в течение деятельности предприятия.

Паевой капитал увеличивается за счет взносов денежных средств и имущества членами кооператива, перечисления части получаемой ими прибыли в паевой капитал. По этим операциям делаются бухгалтерские записи: Дебет счетов 10 "Основные средства", 11 "Прочие необоротные материальные активы", 12 "Нематериальные активы", 20 "Производственные запасы", 21 "Животные на выращивании и откорме", 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 28 "Товары", 30 "Касса", 31 "Счета в банках", Кредит счета 41 "Паевой капитал".

Паевой капитал уменьшается за счет: паев, выданных выходящим членам кооператива; покрытия балансовых убытков, которые не перекрыты резервными и страховыми фондами. Формируются следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета41 "Паевой капитал". Кредит счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 67 "Расчеты с участниками".

Учет паевого капитала осуществляется на основании накладных, выписок банка, справок бухгалтерии, приказов и т. д.

Аналитический учет уставного капитала в СЗАО ведется по каждому акционеру. Аналитический учет паевого и дополнительного капитала ведется по видам капитала. Организация аналитического резервного капитала обеспечивает информацией о его формировании и направлениях использования. По направлениям использования ведется аналитический учет нераспределенной прибыли.

Регистром учета по счетам собственного капитала на предприятиях является Журнал-ордер и ведомость аналитических данных по счетам к нему ф. № 12 с.-х.

Все изменения собственного капитала за отчетный период, в разрезе элементов (статей) отображаются в Отчете о собственном капитале (форма № 4).

Так как график документооборота на предприятии не составляется, с целью совершенствования учета собственного капитала в СЗАО «Симиренко» был составлен график документооборота по учету собственного капитала, который представлен в приложении М.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА КАПИТАЛА В ЗАО СОВЕТСКОГО РАЙОНА

3.1 Перспективы автоматизации учета в сельскохозяйственных предприятиях

Отрасль сельского хозяйства отличается специфической хозяйственной деятельностью, что связано с биологическими и климатическими факторами материального производства. Соответственно, бухгалтерский учет имеет выраженные отраслевые особенности в первичной документации, организации синтетического и аналитического учета основной деятельности, исчислении себестоимости продукции и др.

Несмотря на сложность и трудоемкость бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, компьютерные технологии в отрасли пока не получили широкого распространения, а применяемые информационные системы не охватывают достаточно широкий круг учетных задач. Восполняя этот пробел, фирма 1С разработала две конфигурации (настройки) по автоматизации бухгалтерского учета на платформе 1С: Предприятие 7.7.:

• для сельскохозяйственных предприятий;

• для крестьянских (фермерских) хозяйств, применяющих в учете упрощенную систему и сокращенный План счетов бухгалтерского учета.

Конфигурация для сельскохозяйственных предприятий реализует решение задач по следующим разделам бухгалтерского учета:

• учет труда и заработной платы;

• учет основных средств;

• учет производственных запасов;

• учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции;

• учет сельскохозяйственной продукции, товаров и животных;

• учет реализации продукции, работ и услуг, основных средств и прочих активов;

• учет денежных средств, расчетных операций, кредитных операций, капитала и других источников средств, финансовых результатов деятельности, целевого финансирования;

• сводный синтетический учет;

• закрытие бухгалтерских счетов;

• забалансовые счета.

Остановимся на некоторых, как представляется, наиболее существенных аспектах автоматизации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях.

Качество бухгалтерского учета и эффективность его автоматизации зависят во многом от состояния первичного учета и способа ввода информации с документов в компьютер.


В сельскохозяйственных предприятиях применяются унифицированные формы первичных документов. Подавляющая часть документов, например, по учету труда и его оплаты, учету движения зерна и другой продукции растениеводства, движения животных, движения продукции животноводства, заполняются в подразделениях хозяйства (бригады, фермы, склады и т. п.) и после надлежащего оформления передаются в бухгалтерию для обработки.

Применять автоматизированное документирование на компьютерах можно лишь к небольшому числу документов, заполнение которых производится непосредственно в бухгалтерии (кассовые, банковские и ряд других). Таким образом, в бухгалтерии сосредотачиваются большие объемы документов, с которых следует производить ввод информации в компьютер. Снижение трудоемкости ввода, сведение к минимуму рутинных, повторяющихся операций, автоматизация формирования бухгалтерских проводок становится актуальной задачей и решается в программном комплексе через максимальное использование нормативно-справочной информации.

При обработке документов по учету труда и его оплаты в числе справочных реквизитов применяются: виды сельскохозяйственных работ, марки автомобилей, тракторов и других сельскохозяйственных машин, фамилии трактористов или водителей, нормы выработки, расценки за единицу объема работ или за час работы, нормы расхода горючего на единицу работы, коэффициенты перевода в условные трактора, процентные надбавки за выполненную работу и другие.

Автоматическое формирование проводок производится с использованием элементов, также вынесенных в справочники. Порядок формирования проводок по участку имеет некоторые особенности. По документу «Учетный лист тракториста-машиниста» (форма № 67) оплата труда трактористов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции, а также стоимость израсходованного горючего и эталонные гектары (количество) относятся прямо на объекты растениеводства. По транспортным работам тракторов оплата труда, стоимость горючего и эталонные гектары собираются на субсчете счета 91 «Расходы на эксплуатация машин и оборудования» и ежемесячно распределяются по объектам учета, исходя из плановой себестоимости одного эталонного гектара.

По документу «Путевой лист трактора» услуги относятся на объекты учета в плановой стоимости эталонных гектаров с кредита субсчета счета 91. Одновременно затраты собираются на дебете субсчета счета 91, и в конце года плановая стоимость одного эталонного гектара доводится до фактической, после чего производится корректировка услуг, отнесенных на объекты учета.

По документу «Путевой лист грузового автомобиля» (форма 4-С) затраты (оплата труда, стоимость горючего) собираются по дебету субсчета 23 «Автопарк». Услуги по грузовым перевозкам распределяются ежемесячно по потребителям пропорционально объему работ, исчисляемому в тонно-километрах, и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам. Затраты по перевозкам людей и работе специальных машин относятся в конце года на объекты учета, потребителей услуг, пропорционально количеству машино-дней.

В конце года, при закрытии счета 23, определяется фактическая стоимость тонно-километра и машино-дня, после чего производится доведение отнесенных услуг в плановой оценке до фактической.

По документам «Учетный лист труда и выполненных работ (для бригады)» (форма № 66), «Учетный лист труда и выполненных работ (индивидуальный)» (форма № 66а) оплата труда работников относится прямо на объекты учета. Услуги живой тягловой силы относятся на объекты учета в плановой себестоимости рабочих дней, которая в конце года корректируется до фактической.

По другим участкам учета в программной конфигурации для решения задач оптимизации процедур ввода применяется механизм типовых хозяйственных операций (ТХО). ТХО представляют собой средства, позволяющие автоматически формировать бухгалтерские проводки. Удобно использовать ТХО для ввода часто повторяющихся хозяйственных операций или операций, включающих несколько бухгалтерских проводок. Реализован механизм ТХО следующим образом.

Организуется справочник типовых хозяйственных операций. Пользователь может сгруппировать ТХО в справочнике по удобному для него признаку. При вводе типовой хозяйственной операции в системе создается документ. Типовой хозяйственной операции соответствует шаблон из одной или нескольких бухгалтерских проводок.

Большая часть элементов проводок формируется автоматически, остальные вводятся в диалоге. Для использования ТХО не требуется знания бухгалтерских проводок, пользователь лишь заполняет недостающие реквизиты документа.

Например, в документе типовой хозяйственной операции «Забой животных в хозяйстве» пользователь вводит реквизиты: местонахождение животных, вид животных, количество голов, живая масса. Автоматически формируются в документе реквизиты: счет по дебету, вид производства, статья затрат, счет по кредиту, направление движения животных, сумма.

ТХО достаточно легко адаптировать к конкретному хозяйству, они могут охватить практически все бухгалтерские проводки, что позволит свести к минимуму затраты труда на ввод первичной информации. Документ может иметь печатную форму.

Конфигурацию для сельскохозяйственных предприятий отличает от других подобных информационных систем одна существенная черта —расширение круга автоматизированных учетных функций.

Остановимся на нескольких подобных задачах.

Автоматизированы функции ежемесячного отнесения затрат по водоснабжению и энергетическим производствам — электроснабжению, теплоснабжению, газоснабжению на счета потребителей.

Затраты по водоснабжению, электроснабжению, теплоснабжению, газоснабжению учитываются раздельно на дебете субсчета 23 «Вспомогательные производства». В затраты на услуги этих вспомогательных производств включают стоимость соответственно воды, электрической и тепловой энергии, газа, поступающих со стороны, а также стоимость электрической и тепловой энергии, вырабатываемой в своей организации.

Калькуляционной единицей водоснабжения является кубометр потребленной воды, электроснабжения – Квт. час, теплоснабжения – Гкал., газоснабжения – Куб. м.

При автоматизации в справочную информацию выносятся списки потребителей по каждому виду производств, значения счетов и аналитических счетов для отнесения услуг, тарифы на оказанные услуги. В течение года услуги (вода, электроэнергия, тепло, газ) списываются на счета потребителей.

В программных средствах, через параметрическую настройку, предусмотрено два способа списания услуг. Первый — списание в оценке по тарифу (среднегодовой плановой себестоимости калькуляционной единицы). Этот способ следует применять для тех хозяйств, где у потребителей установлены счетчики воды и энергии.

Второй способ — распределение затрат между потребителями в процентном отношении. Этот способ удобно применять, если счетчики на воду или энергию отсутствуют.

Приведенная задача отнесения услуг водоснабжения и энергоснабжения на потребителей, достаточно трудоемкая при ручном ведении учета, в программной настройке для сельскохозяйственных предприятий полностью автоматизирована. Функция бухгалтера ограничена вводом исходных реквизитов для расчета (количество потребленной воды, Квт. час., Гкал., Куб. м. или проценты отнесения затрат).

Наиболее сложной и трудоемкой задачей бухгалтерского учета для сельскохозяйственных предприятий является закрытие счетов вспомогательного производства.

Работы и услуги, выполненные вспомогательными производствами, в течение года относятся на счета потребителей их по плановой себестоимости единицы работ и услуг. В конце года определяют фактическую себестоимость работ и услуг вспомогательных производств. При этом превышение фактической себестоимости работ и услуг по каждому виду производств над плановой списывают на увеличение издержек производства по соответствующим отраслям производства и другим потребителям указанных работ и услуг, или на уменьшение издержек производства (методом «красное сторно») в тех случаях, когда фактическая себестоимость ниже плановой.

Программная настройка для сельскохозяйственных предприятий предусматривает закрытие следующих счетов вспомогательного производства:

• субсчет 23 «Ремонтно-механические мастерские»;

• субсчет 23 «Автопарк»;

• субсчет 91 «Тракторный парк»;

• субсчет 23 «Гужевой транспорт»;

• субсчет 23 «Энергетические производства»;

• электроснабжение;

• теплоснабжение;

• газоснабжение;

• субсчет 23 «Водоснабжение».

Аналитический учет на субсчете «Ремонтная мастерская» ведется в разрезе объектов ремонта (по каждому трактору, комбайну, автомашине, виду оборудования) и статей затрат. Для этого организуется справочник, куда заносится и затем пополняется список ремонтируемых объектов.

На отдельном аналитическом счете учитываются цеховые расходы ремонтной мастерской.

Для определения себестоимости ремонта ежемесячно производится распределение цеховых расходов на ремонтируемые объекты пропорционально прямой заработной плате в основных затратах. Эта процедура выполняется автоматически. Подтверждением правильности выполненных действий является отсутствие сальдо на аналитическом счете «Цеховые расходы».

Автоматическое закрытие субсчета «Автопарк» выполняется в конце года. Предпосылкой к автоматизации этой работы служит методически правильное ведение учета эксплуатации грузового автотранспорта. Затраты по эксплуатации грузового автомобильного транспорта собираются на дебете счета. В течение года работы, выполняемые грузовым автотранспортом в части грузовых перевозок, списываются на счета потребителей услуг в оценке по плановой себестоимости тонно-километра, а расходы, связанные с перевозкой людей в количестве машино-дней, — без плановой оценки.

В конце года общая сумма затрат распределяется между грузовыми перевозками и перевозками людей пропорционально количеству машино-дней.

Затем определяется фактическая себестоимость тонно-километра, разница между плановой и фактической себестоимостью. На сумму отклонений автоматически корректируются списанные в течение года суммы по соответствующим счетам потребителей услуг грузового автотранспорта.

Определяется себестоимость одного машино-дня по перевозкам людей. Затраты по перевозкам людей относятся пропорционально количеству машино-дней.

Автоматическое закрытие субсчета «Тракторный парк» выполняется в конце года и является наиболее сложной процедурой в силу особенностей учета тракторных работ. Принципиально схема закрытия счета выглядит следующим образом.

Затраты по сельскохозяйственным работам тракторов относятся непосредственно на дебет счета 231 «Растениеводство», минуя счет 91. Затраты по транспортным работам тракторов собираются в течение года на дебете счета 91. Там же собираются затраты на статьях «Амортизация», «Ремонт», «Прочие затраты», которые списываются на счет 91, независимо от характера работ, выполняемых тракторами.

В течение года стоимость выполненных тракторами транспортных работ списывается на объекты учета, исходя из плановой себестоимости одного эталонного гектара работы.

Процедура закрытия счета выполняется в несколько этапов.

Вначале производится распределение сумм затрат на статьях «Амортизация», «Ремонт», «Прочие затраты» между счетами 231 «Растениеводство» и 91 «Тракторный парк» пропорционально количеству эталонных гектаров работы. Затем затраты по указанным статьям, отнесенные на счет 231, распределяются по объектам растениеводства.

Последним этапом определяется фактическая стоимость одного эталонного гектара работы, после чего плановая оценка корректируется до фактической себестоимости.

Отклонения между плановой и фактической себестоимостью эталонного гектара по транспортным работам списываются на счета потребителей.

В программном комплексе счет 23 «Гужевой транспорт» закрывается также автоматически. Учет затрат по гужевому транспорту ведется на дебете счета в целом, без включения расходов по содержанию молодняка. В себестоимость услуг гужевого транспорта входят затраты на корм, износ рабочего скота, построек, ветеринарные мероприятия и т. п.

По кредиту счета списывается стоимость оказанных услуг в плановой оценке рабочих дней. Алгоритм программы предусматривает следующий порядок закрытия счета.

Вначале производится корректировка всей суммы затрат по содержанию рабочего скота на стоимость приплода, навоза, шерсти и прочей продукции. Себестоимость одной головы приплода исчисляется по стоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных. Себестоимость одного кормо-дня определяется делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за вычетом стоимости навоза и прочей продукции) на общее количество кормо-дней рабочего скота.

Себестоимость одного рабочего дня определяется делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за вычетом стоимости приплода, навоза, шерсти и т. п.) на количество рабочих дней. Распределение отклонений по потребителям услуг производится пропорционально количеству рабочих дней.

Остановимся на некоторых особенностях автоматизированного закрытия счета «Водоснабжение» и счета «Энергетические производства» (электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение).

Средняя себестоимость квт. час определяется путем деления всех затрат по электрохозяйству на общее количество электроэнергии, потребленной на собственные нужды.

Определяются отклонения фактической себестоимости от плановой оценки, по которой затраты списывались в течение года. Сумма отклонений определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету. На сумму выявленных отклонений корректируют затраты по потребителям, пропорционально стоимости использованной электроэнергии.

На экономию затрат автоматически формируются проводки по кредиту счета «Электроснабжение» в дебет соответствующих счетов потребителей электроэнергии методом «красное сторно».

На превышение фактических затрат над плановыми автоматически формируются проводка на обычную бухгалтерскую запись.

Несколько иной порядок автоматического закрытия счетов «Теплоснабжение», «Газоснабжение», «Водоснабжение».

Сохраняется алгоритм определения отклонений по счету (принятый по электроснабжению), но меняется порядок распределения отклонений.

Параметрическая настройка программ определяет два способа распределения отклонений при закрытии счета. Первый способ применяется, если у потребителей установлены счетчики соответствующего вида —воды, тепла, газа. В этом случае сумма отклонений распределяется по потребителям пропорционально стоимости использованной воды, тепла, газа.

Второй способ применяется, если в хозяйстве отсутствуют счетчики расхода воды, тепла или газа. В этом случае сумма отклонений распределяется в соответствии с процентом, установленным для каждого потребителя.

При втором способе ежемесячное автоматическое отнесение услуг должно осуществляться через функцию закрытия счета.

Помимо вышеуказанных функций закрытия счетов вспомогательных производств, конфигурация для сельскохозяйственных предприятий включает функции закрытия счетов основного производства и распределения калькуляционных разниц, расчета и списания финансовых результатов от реализации, распределения прибыли.

3.2 Политика управления и оптимизация структуры собственного капитала

Проблемы формирования и использования капитала предприятия, управление его стоимостью и структурой исследовали зарубежные и отечественные ученые-экономисты: Ю. Бригхем и Л. Гапенский; Р. Брейли; С. Майерс; И. А. Бланк; В. В. Бочаров; В. В. Ковальов; Е. С. Стоянова; Т. В. Тепловая.

Политика управления собственным капиталом представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия (общества), которая сводится к обеспечению его производственно-коммерческой деятельности.

Трансформация экономических отношений на современном этапе развития экономики нуждается в значительных денежных вложениях, поэтому каждый субъект ведения хозяйства самостоятельно решает вопрос увеличения своего капитала, его эффективном инвестировании и реинвестировании. Выбор вариантов и путей привлечения капитала имеет отличия в зависимости от сфер деятельности, организационно-правовой формы предприятия. Кроме того, на принятие решений относительно управления собственным капиталом влияют как факторы внешней среды, так и внутренние характеристики предприятия и подходы владельцев и менеджеров (одна компания выбирает метод увеличения капитала через эмиссию акций и облигаций, вторая — привлечением заемного капитала, третья — выбирает политику внутреннего финансирования, мобилизируя резервы и реинвестируя большую часть прибыли, и т. д.).

Определенное влияние на принятие решений, связанных с формированием капитала, имеет структура собственности компании (внешние и внутренние владельцы, соотношения участников собственного и заемного капитала), финансовая инфраструктура (степень развитости фондового рынка), правовая система (защищенность инвесторов, законодательная база о банкротстве).

Сущность политики управления относительно обеспечения капиталом функционирования компании и выплат основателям и владельцам капитала (собственного и заемного) сводится к решению таких вопросов:

— выбор между источниками формирования капитала (собственные и заемные средства). Принципиальной чертой заемных средств является их возврат в установленный срок с учетом платы за пользование (процент);

— выбор схемы минимизации налоговых платежей;

— выбор формы привлечения внешних источников финансирования (с фиксированным или плавающими процентами за заемные средства, конвертированных активов) и обеспечения их привлекательности на финансовых рынках;

— дивидендной политики, схем выплат владельцам капитала предприятия и пропорции между реинвестируемой прибылью и прибылью, которая платится владельцам.

Политика управления составляющими собственного капитала предприятия может осуществляться в такой последовательности:

— анализ формирования общего объема собственного капитала в предшествующем периоде. На данном этапе изучается соответствие темпов прироста собственного капитала активам и объему произведенной (реализованной) продукции;

— изучается соотношение между внешними и внутренними источниками формирования собственного капитала;

— оценивается достаточность собственного капитала в отчетном периоде. Критерием такой оценки может быть показатель «коэффициент самофинансирования развития предприятия»;

— определяется общая потребность в собственном капитале в плановом периоде;

— в разрезе основных элементов собственного капитала оценивается стоимость собственного капитала. Результаты этой оценки являются основой разработки управленческих решений относительно выбора источников формирования собственного капитала, которые бы обеспечили его прирост;

— обеспечение общего объема собственного капитала в плановом периоде может быть достигнут за счет привлечения дополнительного паевого капитала или дополнительной эмиссии акций или за счет других источников;

— оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования собственного капитала. При этом целесообразно учитывать, Что стоимость привлечения собственного капитала за счет внешних источников не должна превышать плановую стоимость привлечения заемных средств. Кроме того, рост дополнительного паевого или акционерного капитала за счет посторонних инвесторов может негативно повлиять на процесс управления предприятием первыми его основателями.

Под структурой капитала понимают соотношение между собственным и заемным капиталом. Собственный и заемный капитал имеют определенное отличие, которое выплывает из разного уровня доходности последних и уровня риска для владельцев этого капитала.


Оценка и сравнение стоимости разных элементов капитала дают возможность сформировать целевую структуру капитала.

Предприятия, определяя текущие и стратегические цели, анализируя факторы (внутренние и внешние), устанавливают целевую структуру капитала. Но цели (исходя из изменения условий) могут изменятся во времени. Однако в любой момент предприятие, имея соответствующую структуру капитала, принимает финансовые решения, которые совместимые с целевой структурой.

Процесс управления активами предприятия, который предусматривает рост прибыли, в финансовом менеджменте характеризуется показателем «ливеридж». В буквальном понимании «ливеридж» означает небольшую силу (рычаг), с помощью которого можно поднимать тяжелые предметы с меньшими усилиями. В финансовом менеджменте термин «ливеридж» (рычаг) означает, что изменение какого-нибудь фактора (объема реализации, постоянных расходов) предопределяет значительные изменения результата (операционной прибыли, доходности вложенных средств).

Существуют три вида ливериджа:

- операционный;

- финансовый;

- комбинированный.

Операционный ливеридж (рычаг) характеризует потенциальную возможность влияния на операционную и чистую прибыль предприятия. То есть инструментом операционного ливериджа есть соотношение постоянных и переменных расходов и изменение объема реализации при других неизменных условиях, что предопределяет изменения прибыли.

Эффект операционного ливериджа, или сила его влияния, определяется процентным изменением операционной прибыли в случае изменения объема реализации.

Если операционный ливеридж определяет использование основного капитала, то финансовый ливеридж касается использования заемного (привлеченного) капитала — долговых обязательств и привилегированных акций. Финансовый ливеридж характеризует взаимосвязь общей и чистой прибыли.

Для любого акционерного общества важное значение приобретает правило, по которому как собственные, так и привлеченные средства обеспечивают прибыль; способствуют повышению доходности собственного капитала. Такое повышение рентабельности собственного капитала в финансовом менеджменте называется эффектом финансового рычага (ливериджа).

Эффект финансового рычага (ливериджа) - Это приращение к рентабельности (увеличение рентабельности) собственного капитала, которое получено в результате изменения структуры пассива баланса, то есть использование кредита, невзирая на то, что эта составляющая имеет плановую основу.

Комбинированный ливеридж (эффект комбинированного рычага) показывает изменение чистой прибыли в зависимости от изменения объема производства продукции (работ, услуг).

Операционный ливеридж порождает изменения в объеме реализации и этим влияет на доход. Если финансовый ливеридж налагается на операционный, изменение валового дохода (в международной практике ЕВ1Т — earnings befor interest and taxes — доходы к уплате процентов и налогов) будет существенно влиять на прибыль, которая приходится на одну акцию. Если предприятие имеет значительный как операционный, так и финансовый ливеридж, то в этом случае небольшое изменение в объеме реализации может обусловить значительные колебания в доходах на акцию.

Полезность концепции уровня ливериджа заключается в том, что она дает возможность установить влияние изменения объема реализации на прибыль для владельцев обычных акций и, кроме того, дает возможность выявить зависимость между операционным и финансовым ливериджем. Концепция может быть использована предприятием (обществом) для того, чтобы показать, что решение автоматизировать и финансировать приобретение нового оборудования с помощью выпуска облигаций повлечет ситуацию, где определенный спад (10 %) в продаже приведет к значительному (50 %) спаду в прибылях. Тогда как разное соотношение операционного и финансового ливериджа вызовет уменьшение прибыли только на 20 %.

Под оптимальной структурой капитала следует понимать такое соотношение между собственным и заемным капиталом, которое обеспечит оптимальное сочетание риска и доходности, что будет способствовать повышению цены акции.

Цель управления структурой капитала Минимизировать расходы на привлечение долгосрочных источников финансирования и этим обеспечить владельцам капитала максимальную рыночную оценку вложенных ими средств.

Оптимизация структуры капитала является одной из сложных проблем в финансовом менеджменте. Процесс оптимизации структуры капитала проводится в такой последовательности:

1. Анализ капитала предприятия. Основной целью этого анализа является выявление тенденций динамики объема и состава капитала в предплановом периоде и их влияния на финансовую устойчивость и эффективность использования капитала.

На первой стадии анализа Рассматривается динамика общего объема и основных составных элементов капитала в сопоставлении с Динамикой объема производства и реализации продукции; определяется соотношение собственного и заемного капитала и его тенденции, в составе заемного капитала изучается соотношение долго - и краткосрочных финансовых обязательств; определяется размер просроченных финансовых обязательств и выясняются причины просрочки.

На Второй стадии анализа Рассматривается система коэффициентов финансовой устойчивости предприятия, определяемая структурой его капитала.

На третьей стадии анализа Оценивается эффективность использования капитала в целом и отдельных его элементов. В процессе проведения такого анализа рассчитываются и рассматриваются в динамике следующие основные показатели:

А) Период оборота капитала.

Б) Коэффициент рентабельности Всего используемого капитала

В) Коэффициент рентабельности собственного капитала

Г) Капиталоотдача

Д) Капиталоемкость реализации продукции.

2. Оценка основных факторов, определяющих формирование структуры капитала. Практика показывает, что не существует единых рецептов эффективного соотношения собственного и заемного капитала не только для однотипных предприятий, но даже и для одного предприятия на разных стадиях его развития и при различной конъюнктуре товарного и финансового рынков.

Основными из этих факторов являются.

• Отраслевые особенности операционной деятельности предприятия. Характер этих особенностей определяет структуру активов

Предприятия, их ликвидность Предприятия с высоким уровнем фондо-емкости производства продукции в силу высокой доли необоротных активов, имеют обычно более низкий кредитный рейтинг и вынуждены ориентироваться в своей деятельности на использование собственного капитала,

Стадия жизненного цикла предприятия. Растущие предприятия, находящиеся на ранних стадиях своего жизненного цикла и имеющие конкурентоспособную продукцию, могут привлекать для своего развития большую долю заемного капитала, хотя для таких предприятий стоимость этого капитала может быть выше среднерыночной. В то же время предприятия, находящиеся в стадии зрелости, в большей мере должны использовать собственный капитал.

• Конъюнктура товарного рынка. Чем стабильней конъюнктура этого рынка, а соответственно и стабильней спрос на продукцию предприятия, тем выше и безопасней становится использование заемного капитала. И наоборот — в условиях неблагоприятной конъюнктуры и сокращения объема реализации продукции использование заемного капитала ускоренно генерирует снижение уровня прибыли и риск потери платежеспособности; в этих условиях необходимо оперативно снижать коэффициент финансового левериджа за счет уменьшения объема использования заемного капитала.

• Конъюнктура финансового рынка. В зависимости от состояния этой конъюнктуры возрастает или снижается стоимость заемного капитала. При существенном возрастании этой стоимости дифференциал финансового левериджа может достичь отрицательного значения (при котором использование заемного капитала приведет к резкому снижению уровня финансовой рентабельности, а в ряде случаев — и к убыточной операционной деятельности). В свою очередь, при существенном снижении этой стоимости резко снижается эффективность использования долгосрочного заемного капитала (если кредитными условиями не оговорена соответствующая корректировка ставки процента за кредит).

• Уровень рентабельности операционной деятельности. При высоком значении этого показателя кредитный рейтинг предприятия возрастает и оно расширяет потенциал возможного использования заемного капитала. Однако в практических условиях этот потенциал часто остается невостребованным в связи с тем, что при высоком уровне рентабельности предприятие имеет возможность удовлетворять дополнительную потребность в капитале за счет более высокого уровня капитализации полученной прибыли. В этом случае собственники предпочитают инвестировать полученную прибыль в собственное предприятие, обеспечивающее высокий уровень отдачи капитала, что при прочих равных условиях снижает удельный вес использования заемных средств

• Коэффициент операционного левериджа. Рост прибыли предприятия обеспечивается совместным проявлением эффекта операционного и финансового левериджа. Поэтому предприятия с растущим объемом реализации продукции, но имеющие в силу отраслевых особенностей ее производства низкий коэффициент операционного левериджа, могут в гораздо большей степени (при прочих равных условиях) увеличивать коэффициент финансового левериджа, т. е. использовать большую долю заемных средств в общей сумме капитала.

• Отношение кредиторов к предприятию. Как правило, кредиторы при оценке кредитного рейтинга предприятия руководствуется своими критериями, не совпадающими иногда с критериями оценки собственной кредитоспособности предприятием. В ряде случаев, несмотря на высокую финансовую устойчивость предприятия, кредиторы могут руководствоваться и иными критериями, которые формируют негативный его имидж, а соответственно снижают и его кредитный рейтинг.

• Уровень налогообложения прибыли. В условиях низких ставок налога на прибыль или использования предприятием налоговых льгот по прибыли, разница в стоимости собственного и заемного капитала, привлекаемого из внешних источников, снижается. Это связано с тем, что эффект налогового корректора при использовании заемных средств уменьшается. В этих условиях более предпочтительным является формирование капитала из внешних источников за счет эмиссии акций (привлечения дополнительного паевого капитала). В то же время при высокой ставке налогообложения прибыли существенно повышается эффективность привлечения заемного капитала.

Финансовый менталитет собственников и менеджеров предприятия. Неприятие высоких уровней рисков формирует консервативный подход собственников и менеджеров к финансированию развития предприятия, при котором его основу составляет собственный капитал. И наоборот, стремление получить высокую прибыль на собственный капитал, невзирая на высокий уровень рисков, формирует агрессивный подход к финансированию развития предприятия, при котором заемный капитал используется в максимально возможном размере.

Уровень концентрации собственного капитала. Для того, чтобы сохранить финансовый контроль за управлением предприятием (контрольный пакет акций или контрольный объем паевого вклада), владельцам предприятия не хочется привлекать дополнительный собственный капитал из внешних источников, даже несмотря на благоприятные к этому предпосылки. Задача сохранения финансового контроля за управлением предприятием в этом случае является критерием формирования дополнительного капитала за счет заемных средств.

3. Оптимизация структуры капитала по критерию минимизации уровня финансовых рисков. Этот метод оптимизации структуры капитала связан с процессом дифференцированного выбора источников финансирования различных составных частей активов предприятия. В этих целях все активы предприятия подразделяются на такие три группы.

А) Внеоборотные активы.

Б) Постоянная часть оборотных активов. Она представляет собой неизменную часть совокупного их размера, которая не зависит от сезонных и других колебаний объема операционной деятельности и не связана с формированием запасов сезонного хранения, досрочного завоза и целевого назначения.

В) Переменная часть оборотных активов. Она представляет собой варьирующую часть их совокупного размера, которая связана с сезонным возрастанием объема реализации продукции, необходимостью формирования в отдельные периоды деятельности предприятия товарных запасов сезонного хранения, досрочного завоза и целевого назначения. В составе этой переменной части оборотных активов выделяют Максимальную И Среднюю Потребность в них.

4. Формирование показателя целевой структуры капитала. Предельные границы максимально рентабельной и минимально рискованной структуры капитала позволяют определить поле выбора конкретных его значений на плановый период. В процессе этого выбора учитываются ранее рассмотренные факторы, характеризующие индивидуальные особенности деятельности данного предприятия.

5. Оптимизация структуры капитала по критерию доходности собственного капитала.

Окончательное решение, принимаемое по этому вопросу, позволяет сформировать на предстоящий период показатель „целевой структуры капитала", в соответствии с которым будет осуществляться последующее его формирование на предприятии путем привлечения финансовых средств из соответствующих источников.

Учитывая эти этапы, предприятие определяет на плановый прогнозный период наиболее приемлемую для себя структуру капитала.

3.3. Совершенствование организации учета собственного капитала.

Проведенный анализ постановки бухгалтерского учета и общего состояния собственного капитала на ЗАО «Н-Победа» и СЗАО «Симиренко» выявил не стабильность финансового состояния, в котором находятся предприятия по причине недостатка собственных источников формирования капитала.

Для улучшения финансового состояния и совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала анализируемых предприятий разработаны следующие рекомендации:

1. На предприятиях издан Приказ об учетной политике, однако раздела о собственном капитале не имеется.

Действующими нормативными документами предусмотрен ряд альтернативных вариантов отображения в бухгалтерском учете операций с собственным капиталом. Кроме того, ряд вопросов остается не урегулированными.

Нами предлагаются следующие вопросы, которые должны быть урегулированы Приказом об учетной политике предприятия, касающиеся отображения в бухгалтерском учете собственного капитала предприятия:

- положения (стандарты) бухгалтерского учета, которыми руководствуется предприятие при ведении учета собственного капитала;

- порядок увеличения уставного капитала;

- установление порядка выбытия участников и определения размера доли принадлежащего им капитала;

- порядок распределения чистой прибыли;

- первичные документы по учету собственного капитала и график их документооборота;

- процедуры контроля над формированием капитала;

- порядок создания и использования резервного капитала, кроме случаев, когда он создается в порядке, установленном законодательством;

- перечень субсчетов и аналитических счетов, необходимых для отображения в бухгалтерском учете операций с собственным капиталом.

На основании выше изложенного было разработано дополнение к приказу об учетной политике ЗАО «Н-Победа» и СЗАО «Симиренко» (см. приложение В).

2. График документооборота в ЗАО «Н-Победа» и СЗАО «Симиренко» не ведется. Поэтому нами разработан график документооборота по учету собственного капитала (см. приложение Г), что позволит упорядочить процесс движения документов по учету собственного капитала на предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе Украины в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Активный процесс преобразования организационных форм хозяйствования неизбежно повлек за собой в большинстве случаев изменение специализации (иногда и полный отказ от нее), снижение концентрации сельхозпроизводства (вплоть до полного разукрупнения).

В настоящее время АПК Советского района объединяет в своем составе 138 предприятий общественного сектора, а также значительный по объему частно хозяйствующий сектор.

В противовес общественной форме индивидуального производства в частном секторе наблюдается интенсивный рост показателей, воспринятый многими как свидетельство появления в аграрной экономике нового значимого товаропроизводителя. В условиях коренной трансформации структуры в сфере аграрного производства отмечается существенный рост земельной площади, занятой личными подсобными хозяйствами (ЛПХ) сельских жителей.

Результаты анализа динамики величины потребляемых ресурсов на производство единицы продукции свидетельствуют о крайне неэффективном их использовании. Как результат – трудоемкость, ресурсоемкость, многих видов сельхозпродукции возросла.

Положение усугубляется кризисной ситуацией с ресурсным потенциалом района, который за годы реформ вследствие происходящего разукрупнения значительно сократился.

Практически каждый год объем сельскохозяйственного производства неуклонно сокращается. В целом по итогам «реформирования» агропромышленного комплекса спад производства в сельском хозяйстве составил около 47 %, в том числе по растениеводству – 44 %, по животноводству – 73 %.

Социальная ситуация в сельской местности в целом остается критической. Заработная плата в доходах работающих составляет менее половины. Сложившаяся система трудовой «мотивации» и формирование оплаты труда оказываются абсолютно индифферентными к длительности трудового стажа и уровню образования, и почти не влияют на жизненный уровень. Люди вынуждены думать о выживании.

Исследуемые нами предприятия Советского района – хозяйства средних размеров, образованы с целью производства и реализации сельскохозяйственной продукции и сырья, оказания различных услуг в соответствии с Уставом ЗАО. По результатам деятельности за 2006 год СЗАО «Симиренко» является убыточным.

В структуре собственного капитала ЗАО «Н-Победа» преобладает паевой капитал, что вызвано распаеванием земель между членами трудового коллектива. В СЗАО «Симиренко» преобладает уставный капитал.

Оценка состояния организации бухгалтерского учета предприятий показала, что учет в них осуществляет бухгалтерский аппарат, возглавляемый главным бухгалтером.

На предприятиях издан Приказ об учетной политике, график документооборота не ведется.

Исследуемые хозяйства применяют журнально-ордерную форму учета.


Учет капитала является наиболее сложным и ответственным моментом организации учета на предприятии.

Учет в них ведут в разрезе следующих видов собственного капитала: уставной капитал, паевой капитал, дополнительный капитал, нераспределенные прибыли (непокрытые убытки), резервный капитал

Для учета капитала в сельскохозяйственных предприятиях используются следующие счета: 41 «Паевой капитал», 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал», 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки), 40 «Уставный капитал».

Регистром учета по счетам собственного капитала на предприятиях является Журнал-ордер и ведомость аналитических данных по счетам к нему ф. № 12 с.-х.

Все изменения собственного капитала за отчетный период, в разрезе элементов отображаются в Отчете о собственном капитале(форма № 4).

Несмотря на сложность и трудоемкость бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, компьютерные технологии в отрасли пока не получили широкого распространения, а применяемые информационные системы не охватывают достаточно широкий круг учетных задач. Восполняя этот пробел, фирма 1С разработала две конфигурации (настройки) по автоматизации бухгалтерского учета на платформе 1С: Предприятие 7.7. Конфигурация для сельскохозяйственных предприятий реализует решение задач по следующим разделам бухгалтерского учета: учет труда и заработной платы; учет основных средств; учет производственных запасов; учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции; учет сельскохозяйственной продукции, товаров и животных; учет реализации продукции, работ и услуг, основных средств и прочих активов; учет денежных средств, расчетных операций, кредитных операций, капитала и других источников средств, финансовых результатов деятельности, целевого финансирования; сводный синтетический учет; закрытие бухгалтерских счетов; забалансовые счета.

Политика управления собственным капиталом представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия (общества), которая сводится к обеспечению его производственно-коммерческой деятельности.

Трансформация экономических отношений на современном этапе развития экономики нуждается в значительных денежных вложениях, поэтому каждый субъект ведения хозяйства самостоятельно решает вопрос увеличения своего капитала, его эффективном инвестировании и реинвестировании. Выбор вариантов и путей привлечения капитала имеет отличия в зависимости от сфер деятельности, организационно-правовой формы предприятия. Кроме того, на принятие решений относительно управления собственным капиталом влияют как факторы внешней среды, так и внутренние характеристики предприятия и подходы владельцев и менеджеров (одна компания выбирает метод увеличения капитала через эмиссию акций и облигаций, вторая- привлечением заемного капитала, третья выбирает политику внутреннего финансирования, реинвестируя большую часть прибыли, и т. д.).

Цель управления структурой капитала Минимизировать расходы на привлечение долгосрочных источников финансирования и этим обеспечить владельцам капитала максимальную рыночную оценку вложенных ими средств.

Под оптимальной структурой капитала следует понимать такое соотношение между собственным и заемным капиталом, которое обеспечит оптимальное сочетание риска и доходности, что будет способствовать повышению цены акции.

Для совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала анализируемых предприятий разработаны следующие рекомендации: было разработано дополнение к приказу об учетной политике ЗАО «Н-Победа» и СЗАО «Симиренко», касающееся вопроса учета собственного капитала, а также график документооборота по учету собственного капитала, что позволит упорядочить процесс движения документов по учету собственного капитала на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.

1. Автоматизация бухгалтерского учета // Бухгалтерия. Налоги. Бизнес. – 1996.- № 35.

2. Бухгалтерський облік на сільско-господарських підприємствах. За ред. М. Ф.Огійчука. Видання друге, перероблене і доповнене. Київ, „Вища освіта”, 2003 р.- 800 стор.

3. Бутинець Ф. Ф. Організація бухгалтерського обліку. Підручник, 7-е видання, доповнене, перероблене. Житомир, П. П. ” Рута”, 2005 р.- 528 стор.

4. Бухгалтерський фінансовий облік. За ред.. проф. Ф. Ф. Бутинця, Житомир, П. П. „Рута”, 2000 р.- 608 стор.

5. Гуцайлюк З. Прогнозный (стратегический) учет и современные проблемы развития теории бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет и аудит. – 2006 г.- №2, с.14-19.

6. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов. 5-е издание, дополненное и переработанное. Киев, «Издательство А. С.К», 2003 г.- 848 стр.

7. Закон Украины «О бухгалтерском учете и отчетности» от 16.07.99 г., № 996-ХIV.

8. Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета. Утверждены приказом Министерства финансов Украины № 356 от 29.12.2000 г.

9. Национальный план счетов. Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291.

10. Організація бухгалтерського обліку. Бутинець Ф. Ф., О. П.Войналович, І. Л.Томашевська. Підручник, 4-те видання, доповнене, перероблене. Житомир, П. П. „Рута”, 2005 р.-528 стор.

11. Организация и ведение бухгалтерского учета// Баланс.-1999 г.-№ 26.- с.27

12. Отчет о собственном капитале// Бухгалтерский учет и аудит.- 1999 г.- № 6. – с. 32-34.

13. Перечень типовых документов, используемых в деятельности органов государственной представительской и исполнительной власти и местного самоуправления, других предприятий, с указанием сроков хранения материалов. Утвержден Главным архивным управлением при Кабинете министров Украины от 20.07.98 г. № 41// Бухгалтерский учет по новым стандартам. – 2001. - № 6. – с. 2-6.

14. Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине. Утверждены Постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 г. № 72.

15. П(с)БУ 2 «Баланс». Утверждено Приказом Минфина Украины от 16. 07.2001 г. № 344// Все о бухгалтерском учете. 2005 г.- 8 февраля (№ 13) – с. 83-84.

16. П(с)БУ 5 «Отчет о собственном капитале»

17. П(с)БУ 24 «Прибыль на акцию».

18. Финансовая отчетность СЗАО Симиренко» Советского района за 2004-2006 годы.

19. Должностная инструкция бухгалтера// Народная трибуна. – 2000 г. – 12 июля – с.9.

20. Хлипальская В. Учет поступления и хранения запасов оборотного капитала предприятия в принятии управленческих решений// Бухгалтерский учет и аудит.- 2002 г. - № 11, с.37-43.

21. Агроклиматический справочник по Крымской области/ Крымское гидрометеобюро, Ленинград, 1959 г.

22. Указ Президента України "Про заходи щодо забезпечення захисту майнових прав селян у процесі реформування аграрного сектора економіки" №62 от 29.01.2001г.

23. Почвы Крыма и повышение их плодородия. С.: «Таврида», 1987 г.- 152 с.

24. Общая теория статистики/ Ряузов Н. Н. – М: «Прсвещение», 1979 г.

25. Общая теория статистики/ Ефимова М. Р., Рябцев В. М. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 304 с.

26. Общая теория статистики/ Г. С.Кильдишев, В. Е.Овсиенко и др. – М.: Статистика, 1980. – 423 с.

27. Сельскохозяйственная статистика с основами экономической статистики/ Долгушевский, Христич. – М.: «Статистика», 1976. – 406 с.

28. Плаксієнко В. Я., Пісьмоченко Л. М., Рябий Є. І. Бухгалтерський облік у сільскому господарстві України. Підр./За заг. Ред. В. Я.Плаксієнко. – Київ: Центр навчальної літератури, 2005. – 490 с.

29. Бухгалтерський облік на сільскогосподарських підприємствах: Підручник.- 3-тє видання, перероблене і доповнене/ М. Ф.Огійчук, В. Я.Плаксієнко та ін.; за ред. проф. М. Ф.Огійчука. – К.:Алерта, 2006. – 878 с.: іл.

30. Бухгалтерський облік у сільскому господарстві. Навч. Посібник для студентів вищ. навч. закладів спеціальності 7.050106. „Облік і аудит”. За ред. проф. Ф. Ф.Бутинця та к. е.н. доц. М. М. Коцупатрого. – Житомир: ПП „Рута”, 2003. – 542 с.

31. Організація бухгалтерського обліку. Навч. посібник/ За ред. В. С. Леня – К.: Центр навч. літератури, 2006. – 696 с.

32. Настоящий бухучет.

33. Закон Украины „О хозяйственных обществах» (с изменениями и дополнениями) № 1576-ХІІ — от19.09.91 г.

34. Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 991.

35. Приказ Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины № 58 от 01.04.96 «Об утверждении Положения о порядке ведення реестров собственников именных и ценных бумаг» (зарегистрировано в Минюсте Украины 17.04.96 г. за № 189/1214, с изменениями и дополнениями).

36. Наказ Міністерства аграрной політики України N 190 від 02.07.2001р. „Про затвердження Методичних рекомендацій щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з формування власного капіталу та залучення майна колишніх членів колективних сільськогосподарських підприємств новоствореними сільськогосподарськими підприємствами”.

37. Законодательные акты: что нужно знать бухгалтеру?// Бухгалтерия: Право. Налоги. Консультации. 2001 г. – 2 июля – № 27/1. – с. 47-50.

38. Моссаковский В. О перспективах дальнейшего развития бухгалтерского учета в Украине// Бухгалтерский учет и аудит – 2003 г. № 6 с.10-20.

39. Обязанности и ответственность бухгалтера// Народная трибуна – 2001 г. – 31 октября.

40. Энциклопедия бухгалтерских проводок// Бухгалтерия: Право. Налоги. Консультации. – 2000 г. № 47 с.38-144.